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工作任务八 印花税纳税模拟 一、纳税人 中华人民共和国境内书立、领受所列举凭 证的单位和个人，都是印花税的纳税义务 人。具体有：立合同人、立账簿人、立据 人、领受人。 无论在中国境内或者境外书立，均应依照 条例规定贴花。 工作任务八 印花税纳税模拟 二、征税对象 1. 合同或具有合同性质的凭证 购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁 、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术 合同或者具有合同性质的凭证。 2. 产权转移书据 3营业账簿 4. 权利、许可证照； 5. 经财政部确定征税的其他凭证。 工作任务八 印花税纳税模拟 三、印花税税率 税目范围围 税率 纳纳税 人 说说明 1购销 合同 包括供应、预购 、采购、购销 、结合及协作 、调剂 、补偿 、易货等合同 按购销 金额0.3贴花 立合 同人 2 加工承揽合 同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测 绘、测试 等合同 按加工或承揽收入0.5贴花 立合 同人 3 建设工程勘 察设计 合同 包括勘察、设计 合同 按收取费用0.5贴花 立合 同人 4 建筑安装工 程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额0.3贴花 立合 同人 5 财产 租赁合 同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆 、机 械、器具、设备 等合同 按租赁金额1贴花。税额 不足1元，按1元贴花 立合 同人 6 货物运输合 同 包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内 河运输、公路运输和联运合同 按运输费 用0.5贴花 立合 同人 单据作为合同使用的， 按合同贴花 7 仓储 保管合 同 包括仓储 、保管合同 按仓储 保管费用1贴花 立合 同人 仓单 或栈单 作为合同使 用的，按合同贴花 工作任务八 印花税纳税模拟 接上页 8借款合同 银行及其他金融组织 和借款人(不包括银行 同业拆借)所签订 的借款合同 按借款金额0.05贴花 立合同人 单据作为合 同 使用的，按合 同贴花 9财产 保险合同 包括财产 、责任、保证、信用等保险合同 按保险费 收入1贴花 立合同人 单据作为合 同 使用的，按合 同贴花 10技术合同 包括技术开发、转让 、咨询、服务等合同 按所载金额0.3贴花 立合同人 11 产权转 移书 据 包括财产 所有权和版权、商标专 用权、专 利 权、专有技术使用权等转移书据、土地使 用 权出让合同、土地使用权转让 合同、商品 房 销售合同 按所载金额0.5贴花 立据人 12营业账 簿 生产、经营 用账册 记载资 金的账簿，按实收资本和 资本公积的合计金额0.5贴花 。 其他账簿按件贴花5元 立账簿人 13 权利、许可证 照 包括政府部门发给 的房屋产权证 、工商营 业 执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花5元 领受人 工作任务八 印花税纳税模拟 四、计税依据 （一）从价计税情况下计税依据的确定 从价计征，一般适用于合同或者具有合同性质 的凭证及记载资金的账簿。 1.各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用 为计税依据； 2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据； 3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积两项 合计的金额为计税依据。 工作任务八 印花税纳税模拟 （二）从量计税情况下计税依据的确定。 一般适用于营业账簿中除记载资金的 账簿以外的其他账簿、权利许可证照。 实行从量计税的其他营业账簿和权利、许 可证照，以计税数量为计税依据。 从量计征是以应税凭证件数为计税依据， 工作任务八 印花税纳税模拟 五、应纳税额 按比例税率计算应纳税额的方法 应纳税额 计税金额适用税率 按定额税率计算应纳税额的方法 应纳税额 凭证数量单位税额 工作任务八 印花税纳税模拟 六、税收优惠 下列凭证免纳印花税： 1. 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本 2. 财产所有人将财产赠给政府、社会福利 单位、学校所立的书据 3. 经财政部批准免税的其他凭证 工作任务八 印花税纳税模拟 七、印花税税收征管 （一）纳税义务发生的时间 印花税纳税义务发生时间：应纳税凭证应 当于书立或者领受时贴花。 书立或者领受时贴花，是指在合同的签订 时、书据的立据时、账薄的启用时和证照 的领受时贴花。 如果合同在国外签订的，应在国内使用时 贴花。 工作任务八 印花税纳税模拟 （二）完税方式 印花税纳税单位使用印花税票贴花完税的 ，使用缴款书缴纳税款完税的，以及在书 立应税凭证时由监督代售单位监督贴花完 税的，其凭证完税情况均应进行申报。 工作任务八 印花税纳税模拟 （三）贴花的规定 （四）纳税凭证的保管 纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保 存期限，凡国家已有明确规定的，按规定 办；其余凭证均应在履行完毕后保存一年 。 工作任务八 印花税纳税模拟 （六）纳税监督 发放或者办理应纳税凭证的单位，负有监 督纳税人依法纳税的义务。 （七）罚则 工作任务八 印花税纳税模拟 八、印花税票 （一）种类 印花税票的票面金额以人民币为单位 ，分为壹角、贰角、伍角、壹元、伍元、 拾元、伍拾元、壹佰元九种。 （二）代售印花税 印花税票可以委托单位或个人代售，并 由税务机关付给代售金额5%的手续费。 补充：加工承揽合同的筹划 （一）政策依据与筹划思路 1.政策依据 我国税法规定：加工承揽合同按0.05%的税率计税贴花，购销 合 同按0.03%的税率计税贴花。税法对加工承揽合同征印花税的具体 规定如下： u对于受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同分别记载 加 工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销 合同” 计税，两项税额相加数即为合同应贴 花；未分别记载 的，就全部 金额依照加工承揽合同计税贴花。 u对于由委托方提供原材料或主要材料，受托方只是提供辅助材料 的加工合同，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同 计税贴花，对委托方提供的主要材料或原材料不计税贴花。 补充：加工承揽合同的筹划 u纳税人在订立由受托方提供原材料的加工承揽合同时， 应将原材料金额与加工费金额明确分开； u对于第二种情况，如果委托方能自己提供辅助材料或虽 不能自己提供但先与受托方就辅助材料签订购销 合同，然 后再签订 加工承揽合同，也能达到节税的目的。 2.筹划思路 补充：加工承揽合同的筹划 （二）具体案例 某电子企业与某工厂签订 加工承揽合同，受托加工一 批电子部件，由电子企业提供原材料3000万元，同时收 取加工费150万元，请问 如何计算双方应纳 的印花税金额 ？ 1.具体案例 补充：加工承揽合同的筹划 （二）具体案例 u如果合同中未分别记载 加工费金额和原材料金额，则 双方应纳 的印花税均为： （3000150）0.05%1.575（万元） u如果合同中分别记载 加工费金额和原材料金额，则双 方应纳 的印花税均为： 30000.03%1500.05%0.975（万元） u显然，如果合同分别记载 加工费金额和原材料金额， 那么原材料金额部分将适用0.03%的税率，双方都可以节 约0.6万元（ 1.5