复式记账原理及其运用改.ppt

第四章 复式记账原理及其运用1 内 容 摘 要 本章介绍会计核算重要方法之一的复式记账法及其 在经济活动中的运用.通过本章的学习,要求 1、掌握复式记账的基本原理及其在会计核算系统中 的重要地位； 2、熟练掌握借贷记账法的基本原理和实际运用； 3、掌握会计分录的编制方法和账户的对应关系。 第四章 复式记账原理及其运用2 重点及难点 重点:借贷记账法的理论基础 ,账户模式、记账规则 难点:借贷记账法记账规则的 应用;重点账户的结构和使用,经 济含义和技术结构用法. 第四章 复式记账原理及其运用3 第一节 复式记账原理 一、记账方法的种类 (一)单式记账法 1、含义： 对发生经济业务之后所产生会计要素的增减 变动只在一个账户中单方面进行记录登记的 方法。 2、特征： 第四章 复式记账原理及其运用4 (二)复式记账法 1、含义： 任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面 复式记账法就是对每项经济业务都要以相 等的金额在两个或两个以上相互联系的账 户中进行登记，借以全面反映资金运动的 来龙去脉的一种科学的记账方法。 第四章 复式记账原理及其运用5 2 复式记账法的基本特点 通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的 两个或多个方面。 反映资金运动的来龙去脉 3、种类： 增减、收付、借贷记账法 第四章 复式记账原理及其运用6 二、借贷记账法 借贷记账法的含义及产生 借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号 ，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边 为“借”，右边为“贷” 第四章 复式记账原理及其运用7 7 借贷记账法记账符号及其涵义(续) “借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专 门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能 直接当作增加或减少 “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过 账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质 余额在借方的账户一般为资产类账户 余额在贷方的账户一般为负债类账户或所有者 权益类账户 第四章 复式记账原理及其运用8 借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”。对账 户来说，它们是账户的两个部位。如果用“丁” 字型账户表示，分别代表左方和右方。而对借 贷记账法来说，则是它的记账符号，用来指明 应记入某一账户的某一部位（或方向）。只有 规定了记账符号，才能保证账户记录有条不紊、 不错不乱，保证会计恒等式的平衡关系。 8 第四章 复式记账原理及其运用9 当然，借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示 不同的意义： 第一，代表账户中两个固定的部位。如上所述，一切账户，均 需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借 方，右方一律称为贷方。 第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借 和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以 后，才可以表示增加或减少。如，对资产类账户来说，借表示 增加，贷表示减少；对负债类账户而言，正好相反，贷表示增 加，借表示减少。 第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类 账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方， 负债、所有者权益账户的正常余额在贷方。 9 第四章 复式记账原理及其运用10 借贷记账法的产生 发展阶段 特点 记账方法记账对象记账形式 佛罗伦萨 式会计 转账债权、债务叙述式 借主:他应该给我的 （债权） 贷主:我应该给他的 （债务） 热那亚式 会计 复式记账债权、债务、 商品、现金 账户式记录 威尼斯式 会计 复式记账债权、债务、 商品、现金、 损益、资本 帐户式记录 第四章 复式记账原理及其运用11 借贷记账法要点 1 理论依据 会计方程式 资产=负债+所有者权益 根据会计方程式的要求分析判断如何记账 ,并根据会计方程式检验记账结果是否正确 第四章 复式记账原理及其运用12 2 记账符号 1) 表示记账方向 “借”,账户的借方记录,借项,简称为借. “贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷. 在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定 为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或 右方)作出记录. 2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账 户中借(贷)表示增(减),这由账户的性质和经济业务的 内容决定. 第四章 复式记账原理及其运用13 3、账户分类及记账模式 资产类账户 负债类账户 权益类账户 + - 余 +- 余 +- 余 收入类账户收入类账户 +- 费用类账户费用类账户 +- 利润类账户利润类账户 +- 余余 第四章 复式记账原理及其运用14 期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额(借方 ) 左方/借方 资产类 右方/贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记增加数） （ 登记减少数） 期末余额 第四章 复式记账原理及其运用15 左方/借方 负债类 右方/贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记减少数） （登记增加数） 期末余额 期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额(贷方 ) 第四章 复式记账原理及其运用16 左方/借方 所有者权益类 右方/贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记减少数） （登记增加数） 期末余额 期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额(贷方 ) 第四章 复式记账原理及其运用17 左方/借方 收入类 右方/贷方 本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记减少数） （登记增加数） 第四章 复式记账原理及其运用18 左方/借方 费用类 右方/贷方 本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记增加数） （登记减少数) 第四章 复式记账原理及其运用19 借方 账户名称账户名称 贷方贷方 资产、费用 + 负债负债 权益权益 收入收入 利润利润 - - 资产、费用 - 负债负债 权益权益 收入收入 利润利润 + + 资产 余额负债负债 权益权益 余额余额 第四章 复式记账原理及其运用20 4、记账规则有借必有贷，借贷必相等 n 有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个 (或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录; 借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额 必然相等. 借贷记账法记账规则的推导: 资 产 = 负 债 + 权 益 资资 产产 + + 资产资产一一 负债负债+ + 负债负债 权益权益 + + 权益权益一一 借借 贷贷 第四章 复式记账原理及其运用21 l账户对应关系和会计分录 账户的对应关系：一笔业务所涉及到的几个账 户之间存在着的应借应贷相互依存关系称账户的 对应关系 记账规则的应用会计分录 记账规则可以指导会计分录的编制，而会记账规则可以指导会计分录的编制，而会 计分录也必然体现记账规则的要求。计分录也必然体现记账规则的要求。 1) 1) 什么是会计分录？什么是会计分录？ 指明经济业务应记账户名称、记账方向、指明经济业务应记账户名称、记账方向、 记入金额的记录。记入金额的记录。 第四章 复式记账原理及其运用22 2 ) 2 ) 会计分录的格式：会计分录的格式： 借：借：(账户名账户名) () (金额金额) ) 贷贷: (: (账户名账户名) () (金额金额) ) 3)3)如何编制会计分录如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上, ,按照会计分录的格式书写出会计按照会计分录的格式书写出会计 分录分录. .分析经济业务的程序和步骤是分析经济业务的程序和步骤是: : 引起哪些引起哪些要素项目要素项目的变化的变化( (变化的项目变化的项目/ /金额金额/ /增或减增或减) ) 根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应记入的账户名称账户名称及金额及金额 根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方借方还是贷方 4)4)简单分录和复杂分录简单分录和复杂分录/ /账户的对应关系账户的对应关系 简单分录：一借一贷 复杂分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷 第四章 复式记账原理及其运用23 编制会计分录实例 经济业 务 分析分析分析 会计分录 现金500 元送存银 行 现金300 元偿还前 欠购货款 购进材料 600元,现 金支付 400元,余 款暂欠 资产资产/ /库存库存 现金现金-500-500 资产/银行 存款+ 500 库存现金 500 银行存款 +500 贷方 借方 借:银行存款 500 贷:库存现金 500 资产资产/ /库存库存 现金现金-300-300 负债/应付 账款-300 库存现金 300 应付账款 -300 贷方 借方 借:应付账款 300 贷:库存现金 300 资产资产/ /原材料原材料 +600 资产/库存现金 -400 负债负债/ /应付账款应付账款 +200+200 原材料+600 库存现金-400 应付账款应付账款+200+200 借方借方 贷方贷方 贷方贷方 借:原材料 600 贷:库存现金 400 贷:应付账款 200 第四章 复式记账原理及其运用24 5、 试算平衡（借贷平衡） ：发生额及余额平衡 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷 平衡关系： 1）发生额平衡：动态平衡动态平衡 借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额 原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等 ，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。 第四章 复式记账原理及其运用25 2）余额平衡：静态平衡静态平衡 账户借方余额账户借方余额= = 账户贷方余额账户贷方余额 或或账户期初借方余额账户期初借方余额= = 账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额= = 账户期末贷方余额账户期末贷方余额: : 原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表 示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方 余额。 3）结论 第四章 复式记账原理及其运用26 一、练习借贷记账法下会计分录的编制 1、收到投资者投入的货币资金投资200 000元，已存入 银行。 2、用银行存款40 000元购买不需安装的设备1台。 3、购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未 支付。 4、从银行提取现金2 000元。 5、借入短期借款20 000元，存入银行。 6、用银行存款35 000元偿还应付账款。 7、生产产品领用材料一批，价值12 000元。 8、用银行存款30 000元偿还短期借款。 第四章 复式记账原理及其运用27 第二节 借贷记账法的应用 一、购进业务（ Accounting for Purchase）的 核算 （一）购进业务 及时记录发生在供应环节的各项采购支出，及时记录发生在供应环节的各项采购支出， 包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等；包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等； 正确计算、记录外购材料的取得成本；及时和正确计算、记录外购材料的取得成本；及时和 供应商办理结算。供应商办理结算。 第四章 复式记账原理及其运用28 增值税相关知识介绍：增值税相关知识介绍： n n 征税对象：对商品生产或流通各个环节的征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值新增价值 或商品附加值进行征税。或商品附加值进行征税。 如：甲公司以如：甲公司以10001000元购入商品一批，再以元购入商品一批，再以15001500元销售元销售 出去，则对于实现的出去，则对于实现的500500元增值应向国家上缴税金。元增值应向国家上缴税金。 l 纳税义务人： 一般纳税人企业和小规模纳税人企业一般纳税人企业和小规模纳税人企业 本节主要以一般纳税人企业为例本节主要以一般纳税人企业为例 第四章 复式记账原理及其运用29 一般纳税人企业：应缴纳的增值税采用扣税法，即： 某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进 项税额 本月增值税销项税额本月不含税销售收入适用税率 ，该税额一般在销售商品时向买方收取； 本月增值税进项税额本月不含税采购成本适用税率 ，该税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方 。 以上例为例： 本月应交增值税15001710001785（元） 第四章 复式记账原理及其运用30 小规模纳税人企业 某月应交增值税=该月不含税销售收入适用税率 一般纳税人企业增值税率一般为17、13或0； 小规模纳税人增值税率一般为3 1 1 材料价款结算材料价款结算按发票价按发票价 增值税专用发票上列明：增值税专用发票上列明： (1)(1)材料不含税价款材料不含税价款= =购买数量购买数量不含税单价不含税单价 (2)(2)该材料应支付的增值税金不含税价款该材料应支付的增值税金不含税价款增值税率增值税率 第四章 复式记账原理及其运用31 2 采购费用的结算 材料采购费用包括 ：运杂费、途中合理损耗费、入库前 的挑选整理费、税金及其他。 第四章 复式记账原理及其运用32 3 材料采购成本计算 采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费 +应分配的共同采购费 分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进 材料的重量(体积、价款)作为分配标准. 2)入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量 第四章 复式记账原理及其运用33 （四） 材料采购业务的分类技术-账户设置 设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费 结算等3类数据.应设置: 材料采购 原材料(低值易耗品) 应付账款 应付票据 预付账款 采购采购成本成本: : A A、买价、买价 B B、采购费、采购费( (直接直接 或分配计入或分配计入) ) 结转外购入结转外购入 库材料实际库材料实际 成本成本 余额余额: :在途材料在途材料 入库材料成本入库材料成本: : 余余: :库存材料成本库存材料成本 发出材料发出材料 成本成本 按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多栏式明细账 按品名设数量金额式明细账 应付未付价应付未付价 款款 债务的债务的 偿还偿还 余余: :应付未付款应付未付款 开出商业开出商业 汇票汇票, ,发生发生 债务债务 持票人兑持票人兑 付付, ,债务减债务减 少少 余余: :未兑付票据未兑付票据 预付货款预付货款 抵付或收抵付或收 回货款回货款 余余: :预付数预付数 按供货方设三栏式明细账按供货方设三栏式明细账 可只设备忘登记簿 按供货方设三栏式按供货方设三栏式 第四章 复式记账原理及其运用34 应交税费应交增值税 销货时向买方收 取的销项税金 购货时支付 给卖方的进 项税金 余：应交而未交 的税金 余：多交而尚 未抵扣的税金 分设销项税额、进项税额等专栏 第四章 复式记账原理及其运用35 核算举例： 某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为 17，材料按实际成本法核算（即按材料实 际采购成本作为入库材料成本），假定某月 发生如下有关材料采购业务： 第四章 复式记账原理及其运用36 购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,增值税 153元,共1153元，用存款付讫. 货已收取。 收到采购发票时： 收到采购发票和收货单时： 借：原材料甲材料 1000 应交税费应交增值税（进项税额） 153 贷：银行存款 1153 第四章 复式记账原理及其运用37 从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,增 值税306元,约定付款期10天,款暂欠，货未收取。 收到采购发票时 借：材料采购乙材料 1800 应交税费应交增值税（进项税额）306 贷：应付账款A单位 2106 第四章 复式记账原理及其运用38 约定付款期已到,以银行存款2106元偿还 根据付款单据： 借：应付账款A单位 2106 贷：银行存款 2106 从B单位购进甲材料1T,价款450元,增值税76.5元, 开出承兑汇票一张,抵付货款，货未收取。 收到采购发票时： 借：材料采购甲材料 450 应交税费应交增值税（进项税额）76.5 贷：应付票据 526.5 第四章 复式记账原理及其运用39 按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金 200元. 根据付款单据： 借：预付账款C单位 200 贷：银行存款 200 若C单位发来甲材料1T，根据发票，货款450元，增值 税76.5元，补付货款。 借：材料采购甲材料 450 应交税费应交增值税（进项税额）76.5 贷：预付账款 526.5 借:预付账款 326.5 贷:银行存款 326.5 第四章 复式记账原理及其运用40 假设上列（假设上列（2 2）（）（4 4）（）（5 5）项材料同车到达）项材料同车到达, ,用存款支付用存款支付 搬运费搬运费157.5157.5元、乙材料检验费元、乙材料检验费44.544.5元元 搬运费若按重量比例分摊: 分摊率=157.5【甲材料(1+1)+ 乙材料0.5】=63元/T 乙材料分摊0.5T63元/T=31.5(元) 甲材料分摊157.5-31.5=126(元) 借:材料采购-甲材料 126 -乙材料 76 贷:银行存款 202 第四章 复式记账原理及其运用41 结转入库甲、乙材料采购成本。 材料名称采购总成本（元）采购数量 （吨) 单位成本 （元/吨) 买价采购费用合计 甲材料 450 450 12610262513 乙材料 1800 31.5+44.5 =76 18760.53752 借：原材料-甲材料 1026 -乙材料 1876 贷：材料采购-甲材料 1026 -乙材料 1876 第四章 复式记账原理及其运用42 练习材料物资采购业务的核算 1、公司购入甲材料3 500千克，单价8元，增值税进项税额4 760元，款项未付。 借:材料采购-甲材料 28 000 应交税费-应交增值税(进项税) 4 760 贷:应付账款 32 760 2、用银行存款1 750元支付上述甲材料运杂费。 借:材料采购-甲材料 1 750 贷:银行存款 1 750 3、购入乙材料120吨，单价420元，进项税额8 568元，款项均通过银行付清。 4、公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36丙材料1500千克，含税单价5.85， 税率17%，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3 300元（按重量 分配） 5、用银行存款10 000元预付订购材料款。 6、以前已预付款的丁材料本月到货，价款72 000元，增值税进项税12 240元。 7、本月购入甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本。 第四章 复式记账原理及其运用43 二、生产业务的核算 （一） 生产业务的内容 生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务 。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产 品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生 产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成 两个方面的内容. 第四章 复式记账原理及其运用44 1、生产费用 （1）含义: 一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费). （2）具体内容: 料 一切原材料辅助材料燃料等 工 工资职工福利费等一切人工费用 费 除料工以外的其他费用,如折旧货币性支出等 第四章 复式记账原理及其运用45 2、产品生产成本生产费用的对象化 （1）涵义： 归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成 本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的 生产费用. （2）生产费用的对象化过程: 1)直接费用对象化: 发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材 料直接人工费用其他直接费用.发生时直接对象化为产 品生产成本. 2)间接费用对象化: 发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归 集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用.如车 间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用 . 第四章 复式记账原理及其运用46 3)跨期费用的对象化 实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费 用.又可分为2种情况: A 支付在前,成本归属在后(即预付或待摊费用).已经 支付,但应根据受益原则分期摊销的费用.如一次领 用或支付,分期摊销的低值易耗品租金财产保险费 及其他预付费用,它们发挥效益的时间较长,不能在 支付时一次计入成本. B 成本归属在前,支付在后(即应计或预提费用).按照受 益原则应由本期负担,但未实际支付,只是预先提取 的费用.如预提租金财产保险费借款利息等.一项预 提费用实际上就是一项负债,如预提租金了就是应付 未付租金.相反,一项待摊费用,则是一项资产. 第四章 复式记账原理及其运用47 （二）账户设置 直接材料直接材料 直接人工直接人工 分配转入的制分配转入的制 造费用造费用 完工完工 产品产品 成本成本 结转结转 余余:在产品成本在产品成本 集合应属本集合应属本 期的间接费期的间接费 用用 分配结分配结 转至生转至生 产成本产成本 无余额无余额 完工入库产 品生产成本 销售产销售产 品的生品的生 产成本产成本 余余: :尚未销尚未销 售产品成本售产品成本 按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账 按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账 按品名设置数量金额式明细账按品名设置数量金额式明细账 第四章 复式记账原理及其运用48 （二）账户设置 待 摊 费 用 预 提 费 用 本期本期支付支付, ,应属应属以后以后 各期负担的预付费用各期负担的预付费用 期末分摊期末分摊应属应属 本期本期负担的预负担的预 付费用付费用 余余: :等待分摊的等待分摊的 预付费用预付费用 计提计提应属本期应属本期, ,尚尚 未支付的费用未支付的费用 实际支付实际支付 的款项的款项 余余: :已提未付的费用已提未付的费用 按待摊或预提费用按待摊或预提费用 设置三栏式明细账设置三栏式明细账 先先支付（借），支付（借），后后分摊（贷）分摊（贷） 先先提取（贷）提取（贷），后后支付（借）支付（借） 第四章 复式记账原理及其运用49 账户设置(续) 固定资产 累计折旧 增加固定资 产的原值 减少固定资产 的原值 余:现有固定资 产的原值 固定资产因损 耗减少的价值 减少固定资产 而减少的损耗 价值 余:累计损耗 价值 管 理 费 用 集合组织和管理 生产发生的各种 耗费 结转各种耗费至 ”本年利润 无余额 第四章 复式记账原理及其运用50 账户设置(续) 财务费用 利息支出 手续费等 利息收入 结转财务费 用净支出 第四章 复式记账原理及其运用51 生产业务分析 例某工厂月份发生生产业务如下： ( (一一) )材料费用材料费用 根据领料单领料汇总如下根据领料单领料汇总如下: :子产品生产领用甲材料子产品生产领用甲材料30003000元元, ,乙材乙材 料料10001000元元, ,共计共计40004000元元; ;丑产品丑产品生产领用甲材料生产领用甲材料22002200元元, ,乙材料乙材料800800元元, ,共计共计30003000元元; ; 车间领用消耗材料车间领用消耗材料10001000元元. . 以上总计以上总计80008000元元. .固定资产日常修理领用修理用材固定资产日常修理领用修理用材 料料500500元元, ,计车间计车间300300元元, ,厂部厂部200200元元. .车间领用低值易耗工具车间领用低值易耗工具500500元元.(.(分期摊销分期摊销) ) 原原 材材 料料 制制 造造 费费 用用 应付职工薪酬应付职工薪酬 现现 金金 银行存款银行存款 其他应收款其他应收款 低值易耗品低值易耗品 无形资产无形资产 预提费用预提费用 待摊费用待摊费用 生产成本生产成本 8000800010001000 70007000 管管 理理 费用费用 500500 300300 200200 500 500 500 500 ( (二二) )人工费用人工费用 本月应付职工工资本月应付职工工资35003500元元, ,计计: :子产品工人工资子产品工人工资15001500元元, ,丑产品工人工资丑产品工人工资900900元元, , 车间管理人员工资车间管理人员工资600600元元, ,厂部管理人员工资厂部管理人员工资500500元元. . 按规定按规定, ,根据职工工资总额根据职工工资总额14%14%提取职工福利费提取职工福利费. . 35003500 600600 500500 24002400 490490 8484 7070 336336 初初1940019400 ( (三三) )其他费用其他费用 车间厂房大修理结束车间厂房大修理结束, ,以存款支付大修理工程款以存款支付大修理工程款20002000元元.(.(大修理费用已经预提 大修理费用已经预提) ) 采购员王某出差借支差旅费采购员王某出差借支差旅费300300元元, ,以存款支付以存款支付. . 采购员王某报销采购员王某报销差旅费差旅费320320元元, ,补付现金补付现金2020元元. . 2000 2000 20002000 300 300 300300 300300 2020 320320 以存款支付水电费以存款支付水电费12001200元计元计: :车间车间10001000元元, ,厂部厂部200200元元 以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费150150元元 以存款支付商标注册费以存款支付商标注册费22002200元元 预付下季度财产保险费预付下季度财产保险费15001500元元, ,以存款支付以存款支付 12001200 10001000 200200 150 150 150 150 2200 2200 2200 2200 1500 1500 1500 1500 第四章 复式记账原理及其运用52 生产业务分析生产业务分析: :某工厂某月发生生产业务如下某工厂某月发生生产业务如下: : ( (一一) )材料费用材料费用 根据领料单领料汇总如下根据领料单领料汇总如下: :子产品生产领用甲材料子产品生产领用甲材料 30003000元元, ,乙材料乙材料10001000元元, ,共计共计40004000元元; ;丑产品生产领用丑产品生产领用 甲材料甲材料22002200元元, ,乙材料乙材料800800元元, ,共计共计30003000元元; ;车间领用消车间领用消 耗性丁材料耗性丁材料10001000元元. . 以上总计以上总计80008000元元. . 借借: :生产成本生产成本- -子产品子产品 4 0004 000 - -丑产品丑产品 3 0003 000 制造费用制造费用 1 0001 000 贷贷: :原材料原材料- -甲材料甲材料 5 2005 200 - -乙材料乙材料 1 8001 800 - -丁材料丁材料 1 0001 000 第四章 复式记账原理及其运用53 固定资产日常修理领用修理用材料固定资产日常修理领用修理用材料700700元元, ,计车间计车间 500500元元, ,厂部厂部200200元元. . 借借: :制造费用制造费用 500500 管理费用管理费用 200200 贷贷: :原材料原材料 700700 车间领用低值易耗工具车间领用低值易耗工具50005000元元.( .(分期摊销分期摊销) ) 借借: :待摊费用待摊费用 50005000 贷贷: :低值易耗品低值易耗品 50005000 第四章 复式记账原理及其运用54 ( (二二) )人工费用人工费用 本月应付职工工资本月应付职工工资35003500元元, ,计计: :子产品工人工资子产品工人工资 15001500元元, ,丑产品工人工资丑产品工人工资900900元元, ,车间管理人员车间管理人员 工资工资600600元元, ,厂部管理人员工资厂部管理人员工资500500元元. . 借借: :生产成本生产成本- -子产品子产品 1 5001 500 - -丑产品丑产品 900900 制造费用制造费用 600600 管理费用管理费用 500500 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬- -应付工资应付工资 3 500 3 500 第四章 复式记账原理及其运用55 按规定按规定, ,根据职工工资总额根据职工工资总额14%14%提取职工福利费提取职工福利费 借借: :生产成本生产成本- -子产品子产品 210 210 - -丑产品丑产品 126126 制造费用制造费用 84 84 管理费用管理费用 7070 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬- -应付福利费应付福利费 490490 第四章 复式记账原理及其运用56 其他费用 按规定计提固定资产折旧额,其中车间使用 固定资产应提取20 000元,行政管理部门使 用固定资产应提取的折旧10 000元 借借: :制造费用制造费用 20 000 20 000 管理费用管理费用 10 00010 000 贷贷: :累计折旧累计折旧 30 00030 000 第四章 复式记账原理及其运用57 采购员王某出差借支差旅费采购员王某出差借支差旅费30003000元元, ,以存款支付以存款支付. . 借借: :其他应收款其他应收款 30003000 贷贷: :银行存款银行存款 30003000 采购员王某报销差旅费采购员王某报销差旅费32003200元元, ,补付现金补付现金200200元元. . 借:管理费用 3200 贷:其他应收款 3000 库存现金 200 第四章 复式记账原理及其运用58 以存款支付水电费以存款支付水电费12001200元计元计: :车间车间10001000元元, ,厂厂 部部200200元元 借借: :制造费用制造费用 1 0001 000 管理费用管理费用 200200 贷贷: :银行存款银行存款 12001200 以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费150150元元 借借: :管理费用管理费用 150150 贷贷: :库存现金库存现金 150 150 第四章 复式记账原理及其运用59 以存款支付商标注册费以存款支付商标注册费22002200元元 借借: :无形资产无形资产 2 2002 200 贷贷: :银行存款银行存款 2 200 2 200 预付下季度财产保险费预付下季度财产保险费15001500元元, ,以存款支付以存款支付 借借: :待摊费用待摊费用 1 5001 500 贷贷: :银行存款银行存款 1 5001 500 第四章 复式记账原理及其运用60 3、制造费用的分配与结转 制造费用分配率 =制造费用总额分配标准（工资、工时等） 某产品应负担的制造费用 =该产品分配标准分配率 第四章 复式记账原理及其运用61 日期业 务 摘 要 借 方 间接材料费 间接人工 费 其他间 接费 小计 消耗材料消耗材料 1000 1000 10001000 修理材料修理材料 500 500 500500 工资工资 600 600 600600 福利费福利费 84 84 8484 水电费水电费 1000 1000 10001000 制造费用明细账制造费用明细账 合计 3184 第四章 复式记账原理及其运用62 例：本月生产产品制造费用总额为3184元，按生产工 人工资比例分配（子产品工人工资1500元，丑产品 900元） 子产品应负担的制造费用=1500 （3184 2400） =1995（元） 借：生产成本-子产品 1995 -丑产品 1189 贷：制造费用 3184 第四章 复式记账原理及其运用63 4、完工产品成本的计算与结转 完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用（直 接材料+直接人工+分配结转的制造费用）-期末 在产品成本 第四章 复式记账原理及其运用64 日期业 务 摘 要 借 方贷方 直接材料 直接人工制造费用 合计 初 余 16000 2280 3500 21780 子产品生产明细账子产品生产明细账 领用材料领用材料 4000 4000 40004000 工资工资 1500 1500 15001500 福利费福利费 210 210 210210 合计 29485 分配的制造费用 1995 1995 第四章 复式记账原理及其运用65 例：结转本月完工产品总成本29 485元。 借：库存商品-子产品 29 485 贷：生产成本-子产品 29 485 第四章 复式记账原理及其运用66 某公司某年4月份发生下列产品生产业务： 1、开出现金支票58 000元提取现金直接发放工资。 2、用银行存款3 000元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由 本月负担的部分 3、仓库发出材料，用于产品生产12 000元，车间一般耗用4 200 元，厂部一般耗用1 500元。 4、开出现金支票750元购买厂部办公用品。 5、摊销应由本月负担的保险费400元。 6、预提应由本月负担的车间设备修理费600元。 7、计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1 100元，厂部500 元。 8、月末分配工资费用，其中生产工人工资34 000元，车间管理 人员工资16 000元；厂部管理人员工资8 000元。 9、按各自工资额的14%提取福利费。 10、将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户 11、本月生产的产品40台全部完工，验收入库，结转成本（假设 没有期初期末在产品） 第四章 复式记账原理及其运用67 三、销售业务的核算 （一）销售业务的主要内容 销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程, 即产品价值实现过程。 1、销售收入 l 含义 ：出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入. 第四章 复式记账原理及其运用68 l 销售收入实现的条件 1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移 2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权 3)已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益 能够流入企业 4）相关的收入能够可靠地计量 5）相关的成本能够可靠地计量 第四章 复式记账原理及其运用69 2、 销售费用 u 涵义:在销售过程中所发生的各种耗费. n 内容: 应由产品销售负担的运输装卸包装保险展览 广告差旅费及专设销售机构经费(如销售人员薪酬、 销售部门使用的固定资产的折旧费和修理费、销售部 门的办公费、水电费等） 第四章 复式记账原理及其运用70 3、销售成本 销售(货)成本（已销产品应负担的生产成本) =销货数量单位生产成本 产品的生产成本实际上是一种资产(如材料 货币资产)转化为另一种资产(产品),不形成真 正意义的费用,只有销售出去,才作为取得收入 的代价。 第四章 复式记账原理及其运用71 (1)销货数量的确定方法(盘存制度):P144 永续盘存制:账面盘存 n 含义 n 基本做法 随时记录存货的收入、发出及结存； 期末实地盘点，确定实存数； 账实对比，确定差异 以实调账，保证账实相符 n 优缺点 及适用范围 第四章 复式记账原理及其运用72 实地盘存制 含义 基本做法 平时只记收到的存货，不记发出 期末实地盘点，确定实存数 以实存数作为账存数，倒挤发出数 本期减少的存货数量 =期初账面结存数量+本期增加数量-期末实际结存 数量 优缺点及适用范围 第四章 复式记账原理及其运用73 实例实例: :A A材料月初库存材料月初库存50;350;3日日领用领用20;820;8日日购进购进40;1240;12日日领用领用 30;2030;20日日领用领用15;2415;24日日购进购进60.60.月末盘点实存月末盘点实存8080 实实 地地 盘盘 存存 制制 永永 续续 盘盘 存存 制制 摘摘 要要收收付付存存 月初月初5050 摘要摘要收收发发存存 月初月初5050 8 8 购进购进 4040 24 24 购进购进 6060 领用领用=50+(40+60)-80=70=50+(40+60)-80=70 30 30 领用领用 7070 8080 3 3 领用领用 20 3020 30 8 8 购进购进 404070 70 12 12 领用领用30 4030 40 20 20 领用领用15 2515 25 24 24 购进购进 60608585 实存实存80-80-账存账存85=-5(85=-5(盘亏盘亏) ) 实实 例例 第四章 复式记账原理及其运用74 (2)单位生产成本的确定:发出存货的计价方法 先进先出法：假设先入库的存货先发出，并以此成 本流转顺序对已售存货和结存存货计价的方法。 加权平均法：以加权平均单价作为已售存货和结存 存货计价的方法。包括全月一次的加权平均法和移 动加权平均法。 个别计价法：以收入存货的实际单位成本作为该批 存货发出的实际成本的方法。 第四章 复式记账原理及其运用75 4、销售税金及附加 按税法规定销售环节应负担的税金（如 营业税消费税城市维护建设税）及附加 费（如教育费附加）等.期末按规定计