MBA会计学第七讲.ppt

第七讲 长期资产（下） 第三节 固定资产 一、固定资产概述 （一）固定资产的定义和特点 （二）固定资产的分类 1、按经济用途分类 2、按所有权分类 3、按经济性质分类 4、按使用情况分类 5、按经济用途和使用情况综合分类 固定资产准则规定： 固定资产，是指同时具有以下特征的有形 资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的； （2）使用年限超过一年； （3）单位价值较高。 （三）固定资产的计价 1、固定资产的计价基础 固定资产的计价基础有三种: （1）按历史成本计价 （2）按重置完全价值计价 （3）按净值计价 2、固定资产价值的构成 固定资产的价值构成从理论上讲，应包括企业为 购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合 理的必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置 固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也 有间接发生的，如应分摊的借款利息，外币借款折算 差额以及应分摊的其他间接费用等。 由于固定资产的来源不同，其价值构成的具体内 容也有所差异。 固定资产的来源主要有： （1）购入的固定资产 （2）自行建造的固定资产 （3）投资者投入的固定资产 （4）融资租赁租入的固定资产 （5）接受损赠的固定资产 （6）盘盈的固定资产 （7）债务重组取得的固定资产 （8）以非货币性交易换入的固定资产 （教材：P 93） 企业对于已经入账的固定资产价值，不得任意 变动，但符合有关条件的，可以对已入账的固 定资产价值进行调整。 条件见教材：P94 二、固定资产增加和减少的核算 （一）固定资产增加的核算 1.外购固定资产 借：固定资产（在建工程） 贷：银行存款（应付账款、应付票据） P94（例8）： 银行存款 在建工程 固定资产 47300 47300 工程物资 700 700 48000 48000 2. 其他单位投资转入的固定资产 借：固定资产 贷：股本（实收资本） P95（例9） 3. 接受捐赠的固定资产 借 ： 固定资产 贷 ：资本公积 递延税款（应交税金所得税） P95（例10） 资本公积 固定资产 201000 300000 递延税款 99000 税法规定： 受赠固定资产不得计提折旧 （ 受赠固定资产在未来处置时交纳所得税） 新规定（国税200345号）受赠非货币资产，在受赠 时要依法纳税。 （二）固定资产减少的核算 固定资产减少的方式： 以固定资产对外投资； 固定资产出售、报废、毁损； 固定资产对外捐赠； 以债务重组方式转出固定资产； 以非货币交易换出固定资产； 固定资产盘亏。 设置账户： 固 定 资 产 清 理 固定资产净值 固定资产变价收入 清理费用 残料变价收入 应交的税金 保险赔偿金额 结转净收益 结转净损失 营业外收入 营业外支出 P96（例11） 固定资产 仓库 累计折旧-仓库 10000 10000 5000 5000 应交税金 固定资产清理 银行存款 5000 6000 6000 300 300 营业外收入 700 700 二、固定资产折旧 （一）固定资产折旧概述 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中逐渐损 耗的价值。 固定资产的损耗有： 有形损耗 无形损耗 固定资产的损耗使企业的资本费用化，无论是有 形损耗，还是无形损耗，都是通过计提折旧费的方式 计入生产成本和期间费用，从当期收入中得到补偿。 1、影响固定资产折旧的因素 企业在计算各期固定资产折旧额时，主要受 以下四个因素的影响： （1）计提折旧的基数 （2）固定资产净 残值 （3）固定资产使用年限 （4）折旧计算方法 2、固定资产计提折旧范围 企业下列固定资产应当计提折旧： （1）房屋和建筑物。 （2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具等。 （3）季节性停用、大修理停用的固定资产。 （4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 (5) 房屋、建筑物以外的未使用，不需用固定资产. 企业下列固定资产不计提折旧： （1）以经营租赁方式租入的固定资产。 （2）已提足折旧继续使用的固定资产。 （3）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 （二）固定资产折旧方法 我国会计制度规定，企业固定资产折旧方法 可以采用： 年限平均法； 工作量法； 年数总和法； 双倍余额递减法。 折旧方法一经确定，不得随意变更，如需要变更 ， 经批准后报送有关方面备案，并应在会计报表附注 中予以说明。 1、年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应提折旧额 按固定资产的预计使用年限均衡地分摊到使用各期的一 种折旧方法。 固定资产原值100% 月折旧率 = 年折旧率12 月折旧额 = 固定资产原值月折旧率 教材99页（例14） 税法规定的残值率在5%以内。 2、工作量法 工作量法是按照固定资产应提折旧额和 预计使用年限内预计完成的工作总量，先计算 出单位工作量应提取的折旧额，再按照各月实 际完成的工作量计算月折旧额的一种方法。其 计算公式如下： 单位工作量折旧额= 月折旧额 = 单位工作量折旧额 本月实际工作量 P99（例15） 原值（1- 预计净残值率） 预计工作总量 3、双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况 下，根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法 折旧率，计提固定资产折旧的一种方法。 公式为： 年折旧率 = 100% 月折旧率 = 年折旧率12 月折旧额 = 固定资产账面净 值月折旧率 采用双倍余额递减法时，应当在固定资产折旧年限到期以 前两年内，将固定资产净值（扣除净残值）平均摊销。 2 预计使用年限 例 ：某企业甲设备原值为50000元，预计折旧年限5年， 预计净残值为800元，折旧计算表如下： 各年折旧计算表年次年折旧额累计折旧额账面净值 期初 50000 1 5000040% = 20000 20000 30000 2 3000040% = 12000 32000 18000 3 1800040% = 7200 39200 10800 4（10800-800）/2=5000 44200 5800 5（10800-800）/2=5000 49200 800 4、年数总和法 年数总和法又称合计年限法。它是以固定资产原值减去 预计净残值后的净额,乘以逐年递减的分数来计算每年折旧额 的一种方法。递减分数的分子代表固定资产尚可使用年数， 分母代表使用年数的逐年数字之和。 计算公式如下： 例： 某企业A设备原值50000元，预计折旧年限4年，预计 净残值2000元，折旧计算见下表: 各年折旧计算表 年 次 应计折旧总 额 折旧率（%）年折旧 额 累计折 旧 账面净 值 期 初 50000 1 48000 19200 19200 30800 2 48000 14400 33600 16400 3 48000 9600 43200 6800 4 48000 4800 48000 2000 （三）固定资产折旧的账务处理 企业应设置“累计折旧 ” 账户，核算固定资产折 旧业务。 “累计折旧”账户是“固定资产” 的备抵账户。 企业按月计提折旧时，借记“制造费用”“营业费 用”“管理费用”等账户，贷记“累计折旧”账户。 累计折旧账户期末贷方余额，反映固定资产折旧 的累计数。 P100（举例） 关于固定资产修理费用的核算 方法： 直接核销 待摊法 预提法 先支付 后记账 先记账后支付 银行存款 待摊费用 制造费用 原材料 预提费用 管理费用 三、固定资产的期末计价 会计期末，企业应按固定资产账面价值与预计 可收回金额孰抵计量，对预计可收回金额低于其账 面价值的，计提固定资产减值准备。 固定资产发生损坏，技术陈旧或其他经济原因 ， 导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之 为固定资产价值减值。 预计可收回金额通常可以按市价确定。 会计制度列举了判断固定资产发生减值的迹象。 企业应设置“固定资产减值准备”账户，核算计提固 定资产减值准备业务。 企业发生固定资产减值时的会计分录如下： 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备 固定资产减值准备是对固定资产净值的抵减，会计 期末需填列在资产负债表项目中。 第四节 无形资产和其他资产 一、无形资产 （一）无形资产概述 1.无形资产的特征 无形资产是企业为生产商品、提供劳务、出 租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形 态的非货币性长期资产。 无形资产的具体内容包括：专利权、商标权 、非专利技术、著作权、土地使用权、经营特许 权及商誉等。 无形资产一般具有以下特征： （1）不具有实物形态 （2）是为企业使用而非出售的资产 （3）属于非货币性长期资产 （4）所提供的未来经济效益具有很大的不确定性 2、无形资产的分类 无 形 资 产 按取得方式分类 按时效分类 按能否辩认分类 外来无形资产 自创无形资产 有限期无形资产 无限期无形资产 可辩认无形资产 不可辩认无形资产 （二）无形资产的确认、计量和摊销 1、无形资产的确认 无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的 项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企 业资产负债表的过程。 企业会计制度规定，无形资产在满足以下条件时 ， 才能加以确认： （1）该资产产生的经济利益很可能流入企业； （2）该资产的成本能够可靠的计量。 也就是说，某个项目要确认为无形资产，首先必 须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两项 条件。 2、无形资产计量 无形资产的取得方式具体有： 外购无形资产； 非货币性交易换入无形资产； 投资者投入无形资产； 债务重组取得无形资产； 接受捐赠取得无形资产； 自行开发无形资产。 无形资产的计量： （1）外购无形资产按实际支付的价款作为实际 成本入账。 （2）非货币性交易换入的无形资产，应按换出 的资产账面价值，加上应支付的相关税费，考 虑补价因素后作为入账价值。 （3）投资者投入的无形资产，应以投资各方确 认的价值作为入账价值。 （4）债务重组取得无形资产，应按重组债权的账 面价值入账。 （5）自行开发的无形资产 其入账价值应按依法取得时发生的注册费， 律师费等费用确定。 企业为研究，开发无形资产而发生的研究、 开发费用不计入无形资产成本，予以费用化。 3、无形资产的摊销 无形资产通常有一定的有效期限，因此，无形 资产的成本应在有效期限内摊销。 无形资产没有残值。 无形资产摊销的开始月份为取得当月，摊销方 法为直线法。 摊销年限的确定可根据： 预计使用年限 合同或法律规定的年限 没有规定的按不超过10年摊销 例：甲企业2002年3月以30万元的价格购得一项商标权， 分5年摊销。 账务处理如下： （1）购入时 借：无形资产 商标权 300000 贷：银行存款 300000 （2）摊销时 年摊销额 = 300000/5 = 60000 月摊销额 = 60000/12 = 5000 2002年3月账务处理 借：管理费用 5000 贷：无形资产 5000 （三）无形资产的期末计价 会计期末，企业应按无形资产账面价值与可收回 金额孰低计价，对预计可收回金额低于其账面价值 的，应计提减值准备。 企业的无形资产是否会发生减值通常可视下列情况加以预计 ： （1）该无形资产已被其他新技术替代，使其为企业创造经济 利益的能力受到重大影响。 （2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊年限内 可能不会恢复； （3）其他足以表明无形资产的账面价值超过可收回金额的情 形。 企业应设置“无形资产减值准备”账户，核算计提 无形资产减值准备业务。 例：B企业持有的一项专有技术，因新技术出现使 其价值大幅下跌，估计将损失10万元。 账务处理如下： 借：营业外支出 100000 贷：无形资产减值准备 100000 期末资产负债表中的“无形资产”项目，应按减去 减值准备的净额填列。 二、其他资产 其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产 、 无形资产等以外的资产，主要包括长期待摊费用和其 他长期资产。 其他长期资产包括特种储备物资，银行冻结存款、 冻结物质、诉讼中财产等。 长期待摊费用，是