管理会计学第九章标准成本法.ppt

第九章 标准成本法 学习目标与要求： 了解标准成本法的基本原理 掌握标准成本差异的计算 熟悉标准成本差异的分析及账务处理 标准成本法（标准成本制度）是通过 制定标准成本，将标准成本与实际成本 进行比较，核算和分析成本差异的一种 成本计算方法。也是加强成本控制、评 价经营业绩的一种成本控制制度。 第一节 标准成本概述 一、标准成本概念 是在正常生产经营条件下应该实现的， 可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡 量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 两种含义： 二、标准成本的分类 理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本 基本标准成本 三、标准成本的作用 1.便于企业编制预算和进行预算控制。 2.可以有效地控制成本支出。 3.可以为企业的例外管理提供数据。 4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。 5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处 理工作。 四、 标准成本的制定 （一）直接材料标准成本 =材料的标准单价单位产品的标准用量 （二）直接人工标准成本 =小时标准工资率单位产品的标准工时 （三）制造费用标准成本 1变动制造费用标准成本 变动性制造费用标准分配率 =变动性制造费用预算总额标准总工时 单位产品变动性制造费用标准成本 =单位产品标准工时单位工时变动性标准分配率 2固定制造费用标准成本 固定性制造费用标准分配率 =固定性制造费用预算总额标准总工时 单位产品固定性制造费用标准成本 =单位产品标准工时单位工时固定性标准分配率 第二节 标准成本差异的计算与分析 一、成本差异及其类型 成本差异：是指实际成本与标准成本之间的差额。 成本差异类型： 按成本差异构成内容不同进行分类 直接材料成本差异 直接人工成本差异 制造费用差异 按差异的性质进行分类 有利差异 不利差异 二、变动成本差异计算通用模式 价格差异数量差异 直接材料 成本差异 （实际价格标准价格） 实际数量 （实际数量标准数量） 标准价格 直接人工 成本差异 （实际工资率标准工资率） 实际工时 （实际工时标准工时） 标准工资率 变动制造 费用成本 差异 （实际分配率标准分配率） 实际工时 （实际工时标准工时） 标准分配率 （一）直接材料成本差异 是指一定量产品的直接材料实际成本与标准成本之 间的差额。具体包括材料数量差异和材料价格差异 两部分。 直接材料成本差异 =实际成本-标准成本 =价格差异 + 数量差异 二、变动成本差异计算 1、直接材料成本差异 =实际成本-标准成本 实际成本实际价格实际用量 标准成本标准价格标准用量 实际用量=直接材料单位实际耗用量实际产量 标准用量=直接材料耗用标准实际产量 2、直接材料成本差异 =价格差异 + 数量差异 价格差异(实际价格-标准价格)实际用量 数量差异 （单单位实际实际 耗用量-单单位标标准耗用量)标标准价 格 例P165 【例】本月生产产品 400件，使用材料2500千克，材料单 价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元， 即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格 为0.5元。根据上述公式计算: 直接材料价格差异=2500（0.550.5）=125（元） 直接材料用量差异=（25004006）0.5 =（25002400）0.5 =50（元） （二）直接人工成本差异 是指一定量产品的直接人工实际成本与其标准成本 之间的差额。具体包括工资率差异和人工效率差异： 直接人工成本差异实际成本-标准成本 工资率差异效率差异 直接人工工资率差异 （实际工资率标准工资率）实际工时 直接人工效率差异 （实际工时标准工时）标准工资率 例P166 二、变动成本差异计算 【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付 工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产 品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公 式计算： 人工效率差异=（8904002）5 =（890800）5=450（元） 工资率差异=890（45398905） =890（5.15） =89（元） （三）变动制造费用差异 是指一定量产品的实际变动制造费用与标准变动制造 费用之间的差额。具体包括耗用差异和效率差异： 变动性制造费用差异 实际变动实际变动 制造费费用-标标准制造费费用费费用 耗用差异效率差异 耗用差异（实际实际 分配率标标准分配率）实际实际 工时时 效率差异（实际实际 工时时标标准工时时）标标准分配率 例P167 二、变动成本差异计算 【例】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发 生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件 ，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分 配率为2元/小时。按上述公式计算： 变动制造费用效率差异=（8904002）2 =（890800）2 =180（元） 变动制造费用耗费差异=890（19588902） =890（2.22） =178（元） 三、固定制造费用差异 固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定 制造费用与标准固定制造费用之间的差额。 两差异法： 预算差异 能量差异 三差异法： 耗费差异 能力差异 效率差异 预算差异预算差异 开支差异开支差异 两差异法与三差异法之间的关系： 预算差异=耗费差异 能量差异=能力差异+效率差异 （一）固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法 一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预 算差异，即预算差异。 二是固定制造费用预算脱离标准而形成的能 量差异。 其中： 固定制造费用标准分配率 = (预算固定制造费用预算工时) （二）固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法 一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异， 即耗费差异。 二是实际工时未能达到生产能量而形成的生产能力利 用差异。 三是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。 第三节 成本差异的帐务处理 一、“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本 二、设置成本差异账户分别记录各种成本差异。 各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。 三、会计期末对成本差异进行处理 1.结转本期损益法 2.调整销货成本与存货法 例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料A。本期 生产甲产品1000件，耗用A9000公斤，A的实际价格每 公斤200元。假设A材料的标准价格为每公斤210元， 单位甲产品的标准用量为10公斤。 要求：计算A材料的成本差异。 材料的标准用量10100010000公斤 材料价格差异（200210）90009万元 材料用量差异210（900010000）21万元 材料成本差异20090002101000030万元 或9（21）30万元 有利差异有利差异 例题：中盛公司本期预算固定制造费用5000元，预算 工时为2000小时，实际耗用工时1400小时，实际固定 制造费用5600元，标准工时为2100小时。 要求：计算固定制造费用成本差异。 三差异法： 固定制造费用标准分配率500020002.5 固定制造费用耗用差异56005000600元 固定制造费用效率差异2.5（14002100）1750元 固定制造费用能力差异2.5（20001400）1500元 固定制造费用成本差异60017501500350 有利差异有利差异 两差异法： 固定制造费用标准分配率500020002.5 固定制造费用预算差异56005000600元 固定制造费用能量差异2.5（20002100）250元 固定制造费用成本差异600（250）350 根据定义 固定制造费用成本差异实际费用标准费用 5600（2.52100） 350元 练习：利用前两题的计算结果，采用直接法进行成本 差异的账务处理。 借： 生产成本 2 100 000 贷：材料 1 800 000 材料价格差异 90 000 材料用量差异 210 000 借：生产成本 5 250 固定制造