中级财务会计赵静讲稿 第十三章财务会计报告.ppt

第十三章 财务会计报告 1 第一节 概述 n财务会计报告的意义 财务会计报告是企业对外提供的，反映企业某一特定 日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面 文件。 n编制财务会计报告的目的 提供决策有用的财务信息。 为企业内部经营管理提供信息 为外部有关各方提供信息（投资者、债权人、潜在投资者 、政府机构、税务部门、银行等等） 促进社会资源的合理配置，为公众利益服务。 2 n财务会计报告的种类 按报表间的主从关系 主要报表：反映企业经营活动及其成果的主要情况报表， 包括资产负债表、利润表、现金流量表。 附表：对企业主要报表中某一项目或某些项目的经济内容 进一步具体补充说明的报表。（如利润分配表、主营业务 收支明细表、管理费用明细表、制造费用明细表、资产减 值准备明细表、所有者权益增减变动表、应交增值税明细 表等） 按编报时间，可分为月报、季报、半年报、年报。 其中月报、季报只要求提供资产负债表、利润表。 半年报、年报要求提供三大会计报表，以及附注、财务情况 说明书。 3 按服务对象 内部报表，为适应企业内部经营管理的需要而编制的不对 外公开的会计报表。 外部报表，为向企业外部投资者、债权人等提供经济信息 而编制的一种报表。 n会计报表的编制要求 便于理解 真实可靠 全面完整 相关可比 编报及时 4 第二节 资产负债表 n概念和作用 概念 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表 ，也称财务状况表。资产负债表是静态报表，反映企业在 某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况。 作用 了解企业拥有的资产，承担的债务 预测财务状况的发展趋势 了解权益的构成 5 局限性 以原始成本为编制基础，无法反映现实价值 企业在准则允许的范围内，各自选择使用不同的会计方法 ，会对报表产生一定的影响 很难表达一些与决策有重大参考价值不能用货币计量的内 容（人力资源、机器的性能、生产能力等） 起的作用没有直接答案，必须运用各种知识判断 n资产负债表的结构 表首，列示报表名称、编制单位、编制日期、报表中使用 的货币计量单位。 6 表体，资产负债表要反映的基本内容 账户式，分为左右两方，左方列示资产项目、右方列示负 债于所有者权益项目。 报告式，将资产负债表分为上下两部分，上部分列示资产 项目，下部分列示负债和所有者权益项目。 附注，是对表体中需要说明的事项按规定加以补充说明。 *目前，我国采用账户式资产负债表。 7 n资产负债表的编制方法 数据来源 根据总帐账户的期末余额填列 根据几个总帐账户的期末余额分析填列 货币资金项目：现金、银行存款、其他货币资金 存货：原材料、库存商品、生产成本、包装物、低值易耗品 、物资采购、在途物资、材料成本差异、商品进销差价、 发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、委托加工 物资等 根据明细帐户余额分析填列 应收账款、应付帐款、预收帐款、预付帐款 8 填列方法 期初数，根据上年末的报表 期末数 货币资金根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户 的期末余额合计填列。 短期投资根据“短期投资”账户的期末余额，减去“短期投资 减值准备”账户期末余额后的净额填列。企业1年内到期的 委托贷款，本金和利息减去减值准备后的净额，也列入本 项目。 应收票据根据“应收票据”账户的期末余额填列。不包括已 贴现票据、已背书转让票据。或有负债可在报表附注中单 独披露。 9 应收股利根据账户期末余额填列 应收利息根据账户期末余额填列 应收账款根据“应收账款”账户所属各明细科目的期末借方 余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏 帐准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”账户所属明 细帐户期末有贷方余额，应在“预收帐款”项目填列。 其他应收款根据“其他应收款”账户所属各明细科目的期末 借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计 提的坏帐准备期末余额后的金额填列。如“其他应收款”账 户所属明细帐户期末有贷方余额，应在“其他应付款”项目 填列。 10 预付帐款根据“预付账款”账户所属各明细科目的期末借方 余额合计填列。如“预付账款”账户所属明细帐户期末有贷 方余额，应在“应付帐款”项目填列。如“应付帐款”所属明 细帐户有借方余额的，也列入本项目。 应收补贴款根据该帐户的期末余额填列 存货根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半 成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“ 委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生 产成本”等账户的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存 货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。如按计划成本 计价，还应考虑“材料成本差异”；商业企业按售价核算， 还应考虑“商品进销差价”账户。 11 待摊费用根据该账户的期末余额填列。如“预提费用”账户 期末出现借方余额，“长期待摊费用”在1年内到期部分， 列入本项目反应。 其他流动资产根据相关账户期末余额填列。 长期股权投资根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“ 长期投资减值准备”账户中有关股权投资减值准备期末余 额后的金额填列。 长期债权投资根据“长期债权投资”账户的期末余额，减去“ 长期投资减值准备”账户中有关债权投资减值准备期末余 额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。 超过1年的委托贷款，本金和利息减去减值准备后的净额， 也列入本项目。 12 固定资产原价和累计折旧项目根据账户的期末余额填列。 包括融资租入固定资产的价值和折旧在内。 固定资产减值准备根据账户的期末余额填列。 工程物资根据账户的期末余额填列。 在建工程根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程 减值准备”账户期末余额后的金额填列。 固定资产清理根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填 列，如期末为贷方余额，以“-”号填列。 无形资产根据”无形资产”账户余额，减去“无形资产减值准 备”账户余额后的差额。 13 长期待摊费用根据该帐户期末余额，减去1年内摊销数额 后的金额填列。 其他长期资产根据相关账户的期末余额填列。 递延税款借项根据“递延税款”账户的期末借方余额填列。 短期借款根据该帐户的期末余额填列。 应付票据根据该帐户的期末余额填列。 应付帐款根据“应付帐款”账户所属明细账的期末贷方余额 合计填列。如果“应付帐款”账户所属明细账期末有借方余 额，列入“预付帐款”项目。 预收帐款根据“预收帐款”账户所属明细账的期末贷方余额 合计填列。如果“预收帐款”账户所属明细账期末有借方余 额，列入“应收帐款”项目。 14 应付工资根据该帐户期末贷方余额填列，如出现借方余额 ，以“-”号填列。 应付福利费、应付股利根据该帐户期末余额填列。 应交税金、其他应交款根据该帐户的期末贷方余额填列， 如出现借方余额，以“-”号填列。 其他应付款根据“其他应付款”账户所属各明细科目的期末 贷方余额合计填列。如“其他应付款”账户所属明细帐户期 末有借方余额，应在“其他应收款”项目填列。 预提费用根据该帐户的期末贷方余额填列，如为借方余额 ，列入“待摊费用”项目。 15 预计负债、其他流动负债根据有关帐户的期末余额填列。 长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、其他长期 负债根据期末账户余额填列，扣除1年内到期部分。单 独在“1年内到期的长期负债”项目反映。 递延税款贷项根据“递延税款”账户的期末贷方余额填列。 实收资本、资本公积、盈余公积根据账户的期末余额填列 。 未分配利润根据该帐户的期末贷方余额填列，如出现借方 余额，以“-”填列。 16 n附表 资产减值准备明细表，反映企业各项资产减值准备的增减 变动情况的报表。根据各准备账户的余额分析填列。 所有者权益增减变动表，反映企业年末所有者权益增减变 动情况的报表。根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积 ”、“利润分配”账户的发生额分析填列。 反映企业应交增值税情况的报表。根据各专栏的账户余额 分析填列。 17 第三节 利润表 n概念和作用 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。是 一定期间营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配 比的结果。 作用 反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产 经营成果。 通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年 累计数、上年数），可以分析企业今后的发展趋势及获利 能力。 企业经营业绩的综合体现，是利润分配的依据。 18 n利润表的结构 单步式利润表 首先列示当期的所有收入项目，然后再列示当期的所有费用 项目，两者相减，得出净利润。 特点：1对收入、费用不分彼此，一视同仁 2直观，编制方便 3没有反映营业性收益与非营业性收益，不利于分析 。 多步式利润表 是将利润表上的收入、费用项目加以分类，在从营业收入到 净利润的计算过程中，经过主营业务利润、营业利润、利 润总额、净利润等几次计算的利润表。 19 特点：1通过列示中间性利润数据，分步反映净利润的计算 过程，准确揭示净利润各构成要素之间的内在联系。 2提供更为丰富的财务信息，便于使用者进行盈余分析。 3有利于不同企业的比较。 n利润表的编制方法 月度利润表 本月数，反映各项目本月实际发生额。 本年累计数，反映各项目年初至本月末止的累计发生额。 年度利润表 上年数，反映上年全年累计发生额。 本年数，反映本年全年累计发生额。 20 *如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相 一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度规定进 行调整。 利润表各项目的填列 根据各损益类账户的本期发生额分析填列。如为亏损，以“-” 号填列。 n利润分配表 利润分配表是利润表的附表，反映企业一定期间对实 现净利润的分配或亏损弥补的会计报表，说明净利润的分 配去向或亏损弥补情况。 作用：了解利润分配的构成；年末未分配利润的数额。 21 设置本年实际与上年实际两个专栏。其中本年实际根据“ 利润分配”账户所属各明细帐户的发生额分析填列；上年 实际根据上年的利润分配表填列。 22 第三节 现金流量表 n概念和作用 概念：现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表 。反映了企业在一定期间内现金的流入和流出，表明企业 获得现金和现金等价物的能力。 作用 说明企业偿还债务和分配利润的能力。（利润并不能代表 企业真正具有的偿债和支付能力。） 说明企业现金收支产生差异的原因。 评价未来获取现金的能力。 资产、负债以及所有者权益变动的原因。 23 n现金流量表的编制基础 现金的概念 库存现金 银行存款 其他货币资金 现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易转化为已 知金额的现金、价格变动风险很小的投资。（如3个月内 可转换为现金的短期债券） 现金流量的概念 现金流量是指某一时期内企业现金流入和流出的数量。 24 影响现金流量的因素 企业日常的经营活动： 1现金项目与非现金项目之间的增减变动 如用现金支付水电费 2现金项目之间的增减变动 如将现金存入银行 3非现金项目之间的增减变动 如将原材料投入产品生产 *第2、3类经营活动不会引起现金流量净额的变动。 25 n现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 经营活动是指投资活动与筹资活动以外的所有的活动 。包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买原材料、 接受劳务、广告宣传、缴纳税金等活动。 现金流入量 1销售商品、提供劳务收到的现金 2收到的税费返还 3收到的其他与经营活动有关的现金 26 现金流出量 1购买商品、接受劳务支付的现金 2支付给职工以及为职工支付的现金 3支付的各种税费 4支付的其他与经营活动有关的现金 投资活动产生的现金流量 投资活动，指企业长期资产的购建和不包括在现金等 价物范围内的投资活动，以及处置活动。 长期资产，包括固定资产、无形资产、在建工程、其他长期 资产。 27 现金流入量 1收回投资收到的现金 2取得投资收益收到的现金 3处置资产收回的现金净额 3收到其他与投资活动有关的现金 现金流出量 1购建资产支付的现金 2取得投资支付的现金 3支付的其他与投资活动有关的现金 28 筹资活动的现金流量 筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化 的活动。 现金流入量 1吸收投资收到的现金 2借款收到的现金 3收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流出量 1偿还债务支付的现金 2分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 3支付的其他与筹资活动有关的现金 29 n现金流量表的格式 表首 表体：分为两部分，第一部分按直接法列示现金流量，第二 部分为补充资料，按间接法计算经营活动的现金流量。 n现金流量表的编制方法 直接法：通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自经 营活动的现金流量。以利润表的“营业收入”为起点，调整 为经营活动的现金流量。 利用会计记录，对以下项目进行调整： 1本期存货及经营性应收、应付项目的变动 2固定资产折旧、无形资产摊销及其他非现金项目 3其现金影响属于投资活动或筹资活动的其他项目 30 间接法：以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、 费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经 营活动的现金流量。 n现金流量表各项目的内容及填列方法 经营活动现金流量 销售商品或提供劳务收到的现金（包含销售收入和应向购 买者收取的增值税额） =当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到的 应收账款、应收票据+当期的预收帐款-当期因销售退回而 支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失 *销售材料、代销业务收到的现金，也在本项目反映。p559 31 收到的税费返还：反映企业收到返还的各种税费,如收到的 增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还。 收到的其他与经营活动有关的现金：如罚款收入、流动资 产损失中由个人赔偿的现金收入。 购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的价款和增值 税额） =当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付的应付帐 款、应付票据+当期的预付账款-当期因购货退回收到的现 金p560 32 支付给职工以及为职工支付的现金：包括本期实际支付给 职工的工资、奖金、各种津贴、补贴 *不包括支付给离退休人员的各种费用，计入“支付的其他与 经营活动有关的现金”项目；不包括支付的在建工程人员 的工资，计入投资活动“购建固定资产、无形资产和其他 长期资产所支付的现金”项目。 支付的各项税费：反映企业当期实际上缴税务部门的各种 税金及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房 产税、土地增值税、车船使用税、以及补交前期税金、预 交税金 *不包括本期退回的增值税、所得税；不包括计入固定资产 价值，实际支付的耕地占用税。 33 支付的其他与经营活动有关的现金：如罚款支出、支付的 差旅费、支付的业务招待费、支付的保险费等内容，根据 费用账户分析填列。 投资活动现金流量 收回投资收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除 现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金 、以及收回长期债权投资本金而收到的现金。 取得投资收益所收到的现金 收到的现金股利、长期债权投资的利息、分得的现金利润 。 34 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金：反 映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的 现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的金额。 保险赔款收入也记入该项目。 收到的其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金： 包括购买设备支付的现金及增值税、为建造工程支付的现 金、在建工程人员工资、购入或自创无形资产的实际现金 支出。 *不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分；融 资租入固定资产支付的租赁费、利息费用。计入“筹资活 动现金流量项目” 35 投资所支付的现金：反映企业进行各种性质投资所支付的 现金，包括支付的佣金、手续费等附加费用。 *不包括支付的已宣告发放的现金股利、已到付息期尚未领 取的利息。计入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 。实际收到时计入“收到的其他与投资活动有关的现金”项 目。 支付的其他与投资活动有关的现金 36 筹资活动现金流量的内容及填列方法 吸收投资收到的现金：反映企业收到的投资者投入的现金 ，包括以股票发行方式筹集的股款净额（发行收入-佣金- 发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金等。 *以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询 费、宣传费、印花税等费用在“支付的其他与筹资活动有 关的现金”项目反映。 借款收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金：如接受现金捐赠 偿还债务所支付的现金：指偿还的本金 37 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金：如支付的融资租入固 定资产租赁费、现金捐赠支出等。 汇率变动对现金的影响额 补充资料项目（间接法） 间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数 字，在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其 中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和现金流 出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活 动现金流量。 38 需对以下项目进行调整： 1实际没有支付现金的费用； 2实际没有收到现金的收益； 3不属于经营活动的损益； 4经营性应收应付项目的增减变动。 计提的资产损失准备，反映企业计提的各项资产的损失准 备。根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外收支”等账户 的记录分析填列。 固定资产折旧，反映企业本期累计提取的折旧，根据“累 计折旧”的贷方发生额分析填列。 无形资产摊销和长期待摊费用摊销，分别反映企业本期累 计摊入成本费用的无形资产价值及长期待摊费用。根据无 39 形资产、长期待摊费用账户的贷方发生额分析填列。 待摊费用减少（减：增加）项目，反映企业本期待摊费用 的减少。根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余 额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。 预提费用的增加（减：减少）项目，反映企业本期预提费 用的增加。根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末 余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“-”号填列 。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减损益 ），反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长 期资产而发生的净损失。根据营业外收入、营业外支出 40 其他业务收入、其他业务支出账户所属有关明细科目的记录 分析填列，如为净收益，以“-”号填列。 固定资产报废损失，反映企业本期固定资产盘亏（减盘盈 ）的净损失。根据营业外收入、营业外支出账户所属有关 明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的 差额填列。 财务费用，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活 动的财务费用。根据财务费用账户的借方发生额分析填列 ；如为收益，以“-”号填列。 投资损失（减：收益），反映企业本期投资所发生的损失 减去收益后的净损失。根据投资收益帐户分析填列，如为 收益，以“-”号填列。 41 递延税款贷项（减：借项），反映企业本期递延税款的净 增加或净减少。根据资产负债表“递延税款借项”、“递延 税款贷项”的期初、期末余额的差额填列。“递延税款借项 ”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期 末数大于期初数的差额，以正数填列； “递延税款借项”的 期末数大于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数 小于期初数的差额，以“-”号填列。 存货的减少（减：增加）项目，反映企业本期存货的减少 （减：增加）。根据资产负债表“存货”项目的期初、期末 余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”号填列 。 42 经营性应收项目的减少（减：增加）项目，反映企业本期 经营性应收项目（包括应收账款、应收票据、其他应收款 和预付帐款中与经营活动有关的部分等）的减少（减：增 加）。应收账款、应收票据包括应收的增值税销项税额。 经营性应付项目的增加（减：减少）项目，反映企业本期 经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付福利费 、应交税金、其他应付款和预收帐款中与经营活动有关的 部分等）的增加（减：减少）。应付账款、应付票据包括 应付的增值税进项税额。 43 补充资料中“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企 业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所 有投资和筹资活动的信息。 *这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各 期的现金流量有重大影响。 债务转资本项目，反映企业本期转为资本的债务金额。 1年内到期的可转换公司债券，反映企业1年内到期的可转 换公司债券的金额。 融资租入固定资产，反映企业本期记入“长期应付款”的融 资租入固定资产应付款。 44 n现金流量表的编制程序 工作底稿法，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债 表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从 而编制出现金流量表。 1将资产负债表的期初数、期末数过入； 2对当期业务进行分析并编制调整分录； 对（涉及利润表中的收入、成本、费用项目 资产负债表（发生变动）项目）按权责发生制调整为现 金制，编制调整分录。 设置“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动 现金流量”帐户，借方反映现金流入，贷方反映现金流出 。 45 3调整分录过入 4核对调整分录。 借方合计数=贷方合计数 资产负债表的期初数调整分录=期末数 5根据现金流量表项目编制现金流量表 46 “T”账户法 以T型账户为手段，以利润表、资产负债表数据为基础，对 每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量 表。 1为所有的非现金项目分别开设T型账户，并将各自的期末、 期初变动数过入； 2开设一个大的T型“现金及现金等价物”账户，每边分为经营 活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边计现金流入， 右边计现金支出。与其他账户一样，过入期末、期初变动 数。 3以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金 项目的增减变动，并据此编制调整分录。 47 4将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵 后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致； 5根据大的T型现金及现金等价物账户编制现金流量表。 48 第五节 会计报表附注 会计报表中规定的内容具有一定的固定性和规定性， 只能提供定量的会计信息；会计报表附注是会计报表的补 充，主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内 容作进一步的解释说明，以有助于会计报表使用者理解和 使用会计信息。 n基本会计假设 会计核算是以基本会计假设为前提的，一般情况下不需加 以说明。但如果编制的财务会计报告未遵守基本会计假设 ，则必须予以披露，并说明未遵守基本会计假设的理由。 如持续经营假设不满足的情形 49 n会计政策和会计估计的说明 会计政策：是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及 企业所采纳的具体会计处理方法。（如收入确认、存货期 末计价、投资期末计价、固定资产期末计价、无形资产期 末计价、所得税核算方法、长期投资的核算方法、借款费 用的处理方法）。会计政策在具体使用时可以有不同的选 择，企业通常会选择最适当的会计政策以反映其经营成果 和财务状况。选择时遵循谨慎性原则、实质重于形式原则 、重要性原则。 会计估计：是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最 近可利用的信息为基础所作的判断。（如计提坏账准备的 比例，计提有关资产减值准备的方法等） 50 n重要会计政策和会计估计变更的说明 会计政策变更的内容、理由，影响数，不能确定影响数的理 由。 n或有事项的说明 或有事项是编表日已经存在，但其最终结果取决于未来一项 或多项事件是否已经发生的事项。或有事项一般不符合会 计要素的定义及确认和计量的标准，因而一般不能在基本 会计报表中反映。对于可能给信息使用者的决策带来重大 影响的或有事项，应该在附注中说明。 或有负债的类型及影响 已贴现票据、未决诉讼、未决仲裁、债务担保等，说明预计 产生的影响或不能预计的理