纳税评估通用分析指标及使用方法.ppt

第二章 纳税评估通用分析指标及使用方法 第一节 收支类通用分析指标 o一、收入类分析指标 o（一）概念 o收入性质分：商品销售收入、劳务收入、租 赁收入、加工收入等 o经营收入主要分：主营业务收入、其他业务 收入、营业外收入、投资收益等 o（二）含义 o主要分析主营业务收入变动率，本期与基期 主营业务收入的差额占基期主营业务收入的 百分比，与预警值比较，推断收入变动情况 。 o（三）公式 o 主营业务变动率（本期主营收入基 期主营收入）基期主营收入100 o基期一般指上一年同期 o（四）作用 o 收入多少决定当期利润，影响纳税（流 转税、所得税） o 主营业务收入变动率的分析，与预警值 比较，判断主营业务变动的状况。 o（五）使用 o 一般情况下，业务收入应为增长（但也不排除 下降），预警值一般为正值，如果主营业务变动率 为负值，或远离（低于）预警值，则异常。 o例：设置主营业务收入增长预警值为25，某企 业当期主营收入600万，基期主营收入500万，主 营业务收入变动率（600-500）50020，基 本正常， o如当期480万，变动率（480-500）50020 ，异常， o如当期550万，变动率（550-500）50010 ，异常、偏离大。 o二、成本类分析指标 o（一）概念 o为制造产品而发生的直接耗费，材料费，人 工费，制造费等。 o（二）含义 o单位产成品原材料耗用率，主营业务成本变 动率。 o（三）计算公式 o单位产成品材耗率本期投入原材料本期产成品 成本100 o 主营成本变动率（本期主营成本基期主营 成本）基期主营成本100 o（四）作用 o 成本的多少决定利润的高低，影响纳税（所得 税） o 通过单位产品材耗率，主营成本变动率分析， 与预警值比较，对成本列支的状况判断。 o 单位产品材耗率是横向比较（也可纵向与上期 的产品材耗比） o 主营成本变动率是纵向比较 o（五）使用 o1、材料成本占成本的比例较大，一般的单位产品 耗材又是相对固定的，这个相对固定的比率常被设 置为预警值。 n单位产品耗材率过高，表明：销售未入帐，或材料多计 结转成本 n单位产品耗材率过低，表明多计产成品成本的可能，否 则利润率高 n 判断是否帐外销售，存货计价错误，人为调整产品成 本。 o2、主营业务成本变动率与预警值比较（主营收入 与主营成本同比方向） n 主营成本变动率超出预警值，表明销售未入帐，多列 成本，扩大扣除，并要结合其他分析，一般主营成本变 动率为正值或略大于预警值（料价、人工）。 o例：原材料耗用率（单位产品耗材率）60，变 动率2025 n企业当期生产成本260万，耗材150万，上年生产成本 200万 n分析：单位产品耗材率15026057.7 n主营业务成本变动率（260-200）20030 （ 在范围内） n第二年 生产成本350万，耗材160万 n分析：单位产品耗材率16035045.7 n 主营成本变动率（350-260）26034.6 n表明：单位产品耗材率低于预警值60，过低表明多计 产品成本以外其他成本 n主营成本变动率大于预警值变动范围2025，多计产 品成本 o三、费用类分析指标 o（一）概念 o是指期间费用、即主营业务费（销售费）， 管理费、财务费（狭义费用） o（二）含义 o 分成二类，主营业务费（销售费用）和 营业费（管理费财务费） o（三）计算公式 o主营业务费用变动率（本期主营业务费基期主营业务费） 基期主营业务费100% o 主营业务费用率主营业务费主营业务收入100% o 成本费用率主营业务费营业费(管理费财务费) 主营业务成本100% o 成本费用利润率利润总额成本、费用总额100% o (成本费用总额主营业务成本主营业务费营业费) o营业费用变动率本期营业费(管理费财务费)基期营业 费基期营业费100% o（四）作用 o 通过费用的横向比较和纵向比较相结合，反映费用税前列支 的状况，判断是否正常。 o（五）使用 o1、主营业务费变动率 o本期的主营业务费率与基期相比，与预警值相比， 差距大，异常。 o例：主营业务费用变动率，预警值2030 o 当期主营业务费用65万，上年为42万 o分析：主营业务费用变动率（65-42）42 54.8 费用多列 o2、营业费用变动率 o 本期的营业费用变动率与预警值相比，差异大 ，异常。 o例：预警值，主营业务费用2030，管理费用 ，财务费用均1020 o 当期主营费用75万，管理费50万，财务费用45 万 o 上期主营费用50万，管理费40万，财务费用40 万 o分析：主营（75-50）5050 大于预警值 30 多列主营费用 o 管理（50-40）4025 大于预警值20 多列主营费用 o 财务（45-40）4012.5 小于预警值20 正常 o3、成本费用率 o期间费用与主营业务成本的比率关系，与所设置的预警值比较 o期间费用的增长应低于主营业务成本的增长，费用总额也小于 成本总额，设置预警值应小于1，应近似于1。 o例：主营业务费用75万，管理费50万，财务费45万 o 主营业务成本300万，设置成本费用率预警值2530 o分析：成本费用率（75+50+45）30056.7，大于 30， o56.7%30% 1.89 大于1，多列期间费 o成本费用率大于1，可能多列期间费用 o成本费用率小于1，可能多列成本 o4、成本费用利润率 o反映成本费用与利润的关系，该比例大于预 警值，正常，小于，多列成本费用或少计收 入。 o例：承上例数据，利润为75万，预警值为 2040 o分析：成本费用利润率75（ 300+75+40+45）16，小于20， 存在多列成本费用，或少计收入的问题。 o四、营业外收支类分析指标 o（一）概念 o是指与企业生产经营活动无直接关系的各项 收支，对利润总额有影响。 o（二）含义 o营业外收入，支出与基期相比的变动率。 o（三）公式 o营业外收入变动率（本期营外收基期营 外收）基期100% o营业外支出变动率（当期营外支基期营 外支）基期100% o（四）作用 o影响企业的利润总额，纳税所得额，所得税 及净利润 o（五）使用 o1、营业外收入增减变化与预警值比较，增加过小 ，减少过大，异常。 o例：预警值为20，当年营外收20万，上年17万 o分析：（20-17）1717.6，小于20%，正 常 o2、营外支出增减变化与预警值比较，增加过多， 超过预警，异常。 o例：预警值20，当年营外支16万，上年10万 o分析：（16-10）1037.5，大于预警值， 营业外列支异常 o五、投资收益类分析指标 o（一）概念 o以货币、实物、无形资产等对外投资的净收 益（投资收益减投资损失） o（二）含义 o投资收益、损失与基期相比的变动率 o（三）公式 o投资收益变动率（本期投收基期）基 期100% o投资损失变动率（本期投损基期）基 期100% o（四）作用 o投资收益带来利润，损失减少利润，影响企 业利润，所得税，净利润等 o（五）使用 o1、投资收益变动率与基期比较，增量过小 ，减量过大，异常 o例：变动率预警值 2020 当年10万 ，去年11万 o分析：（10-11）119 正常 o2、投资损失变动率与基期比较，增量过大 ，超预警，异常 o例：变动率预警值 2020 当年7万 去年6万 o分析：（7-6）616.7 正常 o六、利润率分析指标 o（一）概念 o是企业在一定时期内全部收入减去全部成本 费用支出后的余额。 o利润总额由主营业利润、其他业务利润，投 资收益、营业外收入等。 o（二）含义 o主要是分析营业利润，即主营利润，其他业 务利润，由生产经营产生 o（三）公式 o主营业务利润变动率（本期主营利润基 期）基期100% o其他业务利润变动率 (本期其他业务利润 基期)基期100% o（四）作用 o营业利润是企业利润的主要来源，代表企业 的经营业绩。 o（五）使用 o1、主营业务利润变动率与基期比较，大于 预警值，正常，小于预警值 可能少计收入 ，多列成本，隐瞒利润。 o例：预警值 1020 当年主营利润50万 ，上年48万 o分析：（50-48）484.2 可能少计 收入 o2、其他业务利润变动率与基期比较，大于 预警值，正常，小于，异常。 o例：当年其他业务利润17万，上年15万 o七、综合分析 o对纳税人的纳税评估不能仅凭单一指标分析 ，而需要将各相关的各类指标进行配比分析 ，才能比较准确评估纳税情况的真实性、合 法性，比较准确的结论，找出异常情况的环 节。 o（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率 配比分析。 o例：当年主营收入600万，主营业务利润50万 o上年主营收入500万，主营业务利润48万 o主营业务收入变动率（600-500）50020 o主营业务利润变动率（50-48）484.2 o二者比204.24.76 大于1 o假定当年主营业务利润38万，其他同上。 o主营业务收入变动率(600-500)500=20% o主营业务利润变动率（38-48）4820.8 o二者比2020.80.96 小于1 o比值为负，前正后负 o归纳： n1、二者应当同步增长，减少，趋势方向相同 n2、二者比值大于1，相差较大，二者均为正数 ，多列成本，扩大扣除 n3、二者比值小于1，相差较大，二者均为负数 ，多列成本，扩大扣除 n4、二者比值为负数，二者收入为正，利润为负 ，多列成本，扩大扣除 n5、结合其他指标分析 o（二）主营收入变动率与主营业务成本变动 率配比分析 n例：当年主营收入600万，主营成本260万 n 上年主营收入500万，主营成本200万 n 主营收入变动率（600-500）50020 n 主营成本变动率（260-200）20030 n比值：30201.5 大于1 o归纳： n1、二者应当同步增长、减少，比值接近1，趋 势方向相同 n2、二者比值大于1，相差较大，二者均为正数 ，多列成本，扩大扣除 n3、二者比值小于1，相差较大，二者均为负数 ，多列成本，扩大扣除 n4、比值为负数，二者收入为正，成本为负，多 列成本，扩大扣除 n5、结合其他指标分析 o（三）主营业务成本变动率与主营业务利润 变动率的配比分析 n例：当年主营成本260万，主营利润50万 n 上年主营成本200万，主营利润48万 n 主营成本变动率 （260-200）20030 n 主营利润变动率 （50-48）484.2 n 二者比 304.27.14 大于1 o归纳： n1、二者应当同步增长、减少，比值接近1，趋 势方向相同 n2、二者比值大于1，均为正数，可能多列成本 n3、前者为正，后者为负，可能多列成本，扩大 扣除 第二节 资产类通用分析指标 o一、流动资产分析指标 n（一）概念 o流动资产由货币资金、应收帐款、预付帐款、其他 应收应付、存货等 n（二）含义 o流动资产主要是分析流动资产的周转情况，主要有 应收帐款变动率，流动资产周转率。 o（三）公式 n应收帐款变动率（期末应收期初应收）期 初应收100% n流动资产周转率销售收入流动资产平均余额 100% n流动资产平均余额（期初流动资产期末流 动资产）2 o（四）作用 n资金周转速度越快，利用效率越高，营运能力 越强，盈利能力提高。 o（五）使用 o1、应收帐款变动率 n例：某企业年销售比上年减少100万元，应收帐款年初220万 元，年末420万元， n(420220)22090.9 收入下降，应收帐款大幅增 加，可能隐瞒收入。 o2、流动资产周转率 n例：销售3000万元，流资期初610万，期末700万，所得税 50万， n上年销售3100万元，流资期初800万，期末610万，所得税 60万 n当年流动资产周转率 3000（610+700）2458 n上年流动资产周转率 3100（800+610）2439 n所得税 50-6010 o分析：周转加快，销售增加，盈利提高，所得税减少，存在隐 瞒收入，多列成本可能 o二、速动资产分析指标 o（一）概念 o流动资产减去变现能力较差的存货，即为速 动资产。 o（二）含义 o速动比率是速动资产与流动负债的比率。 o（三）公式 o速动比率速动资产流动负债100 o（四）作用 o速动比率反映企业偿债能力（短期），也决 定企业营运和获利能力。 o（五）使用 o速动比率为1 o三、存货类分析指标 o（一）概念 o存货是为生产经营持有的以备出售的（产成 品、商品），或仍处于生产过程中的（在产 品、半成品），或为生产准备的材料（原材 料、机物料、低耗品）。 o（二）含义 o主要分析存货的周转率，主营业务成本占有 存货总量的比重 o（三）公式 n存货周转率主营业务成本存货平均成本 100% n存货平均成本（期初存货成本期末存货成 本）2 o（四）作用 n分析推断销售能力，反映企业收入状况。 o（五）使用 n存货周转率加快，而企业销售收入减少，应纳 税减少，存在隐瞒收入，虚增成本。 n存货周转率与应纳税额应为同方向趋势。 o四、无形资产类分析指标 n无形资产系没有实物形态的非货币性资产，包 括：专利权、非专利技术、商标权、特许权、 土地使用权、著作权、商誉等。 n无形资产用于投资，占被投资单位实收资本20 为限，经国家批准，特殊情况不超过30。 n主要分析企业是否高估无形资产，摊销成本多 列。 o五、固定资产类分析指标 o固定资产指使用年限二年以上，单位价值 2000元，使用过程中保持原有物质形态， 通过使用年限折旧方法，逐步计入成本的资 产，房屋、建筑物、构作物、机器、设备等 （新法规定使用年限一年）。 o固定资产原值、折旧、净值、重置完全价值 o折旧方法：直接法（年限、工作量），加速折旧： ，双倍余额递减法、年数总和法（新法规定加倍、 年数总和法）。 o年限： n房屋 20年 n飞机、火车、轮船、机器机械、其他设备 10年 n与生产有关的器具、工具、家具等 5年 n飞机、火车、轮船以外的运输工具 4年 n电子设备 3年 o分析公式：固定资产综合折旧率年折旧额固资 原值 n 年折旧额= (固资原值残值)使用年限 n分析企业计提折旧变动，税前列支是否正常。综合折旧 率当期高于基期的，结合固定资产原值增加、减少情况 分析 o六、总资产类分析指标 n（一）概念 o资产是企业拥有和控制的能给企业带来经济利益的 资源。 n（二）含义 o拥有资产的多少，周转快慢决定企业的生产能力， 获利能力。 o总资产周转率是利润总额加利息支出的总和占平均 总资产比重，反映生产能力。 o净资产收益率是净利润占平均净资产的比重，反映 企业获得能力。 o（三）公式 n总资产周转率（利润利息支出）平均总资产 100% n净资产收益率净利润平均净资产100% n平均总（净）资产采用一定标准，也可采用（期初期 末）2 o（四）作用 n总资产周转率反映生产能力，净资产收益率反映获利能 力，从不同角度反映利润状况，应纳所得税额。 o（五）使用 n总资产周转率加快，应纳税减少，存在隐瞒收入，多列 成本，净资产收益率过高，可能多提折旧，过低，可能 隐瞒收入。 o七、综合 n（一）总资产周转率、资产利润率、销售利润率配比分析 o例：04年 总资产5000 销售 1600 利润700 利息120 所得税 231 o03年 总资产5300 销售 1400 利润 750 利息 70 所得税 247.5 o总资产周转率 04 （700+120）500016.4 03 （ 750+70）530015.5 o 资产利润率 700500014 7505300 14.2 o销售利润率 700160043.75 7501400 53.57 n总资产周转率反映了资产对企业生产的贡献率，是生产能力的 体现，增加资产利润率反映了资产对企业利润的贡献率，是获 利能力的体现，减少 n销售利润率反映利润总额占销售收入的比重，减少 n总资产周转率加快，生产能力提高了，销售增加，资产利润率 下降，销售利润率下降，反映企业可能存在隐瞒收入，多列成 本。 o（二）存货变动率、资产利润率、总资产周 转率配比分析 n例：某企业存货成本04年40万，03 年 45万， 总资产周转率 04年14.6，03年 15.2 n存货变动率 （40-45）4511.1 n资产周转率 14.6-15.20.6 o分析： n存货变动率为负，存货减少，总资产周转率却 比上期降低，可能隐瞒收入。 第三节 负债类通用指标分析 o一、流动负债类分析指标 n（一）概念 o一年以内的或一个营业周期以内的债务 n（二）含义 o流动比率，是流动资产与流动负债的比率 o（三）公式 n流动比率流动负债流动资产100% o（四）作用 n判断偿债能力，纳税能力 o（五）使用 n设置预警值50，一般1。 o二、长期负债类分析指标 n（一）概念 o一年以上或超过一年一个营业周期以上的债务。 n（二）含义 o企业长期负债与总资产的比率。 o（三）公式 n长期负债率长期负债全部资产100% o（四）作用 n判断偿债能力，纳税能力。 o（五）使用 n一般1，低于1的负债率低，有较好的经营和偿 债能力