高级财务会计课后习题答案.doc

第三章、非货币性资产交换一、计算题1解析（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25，应按照非货币性资产交换核算。计算大华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额2002001730054480（万元）长期股权投资公允价值的比例336/（336144）70固定资产公允价值的比例144/（336144）30则换入长期股权投资的成本48070336（万元）换入固定资产的成本48030144（万元）（2）大华公司编制的有关会计分录：借：长期股权投资 3 360 000固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 340 000交易性金融资产成本 2 100 000公允价值变动 500 000投资收益 400 000借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益 500 000借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000（3）计算A公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额3361445420017500（万元）库存商品公允价值的比例200/（200300）40交易性金融资产公允价值的比例300/（200300）60则换入库存商品的成本50040200（万元）换入交易性金融资产的成本50060300（万元）借：固定资产清理 1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 340 000交易性金融资产成本 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益 360 000银行存款 540 000借：固定资产清理 40 000贷：营业外收入处置非流动资产利得40 0002答案解析（1）A公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额21014014017%11017%355.1（万元）换入资产的各项入账价值固定资产汽车355.1240/（240110）243.50（万元）库存商品乙商品355.1110/（240110）111.60（万元）会计分录借：固定资产清理 200累计折旧 40固定资产减值准备 20贷：固定资产车床 260借：固定资产汽车 243.50库存商品乙商品 111.60应交税费应交增值税（进项税额）11017%18.7贷：固定资产清理 200营业外收入非货币性资产交换利得 21020010主营业务收入 140应交税费应交增值税（销项税额） 14017%23.8借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备 30贷：主营业务成本 30（2）B公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额24011011017%14017%344.9（万元）换入资产的各项入账价值固定资产车床344.9210/（210140）206.94（万元）库存商品甲商品344.9140/（210140）137.96（万元）会计分录借：固定资产清理 250累计折旧 100贷：固定资产汽车 350借：固定资产车床 206.94库存商品甲商品 137.96应交税费应交增值税（进项税额）14017%23.8营业外支出非货币性资产交换损失 25024010贷：固定资产清理 250主营业务收入 110应交税费应交增值税（销项税额） 11017%18.7借：主营业务成本 170贷：库存商品乙商品 170借：存货跌价准备 70贷：主营业务成本 703答案（1）2005年2月1日，M公司接受投资借：固定资产设备200贷：实收资本 （80020）160资本公积资本溢价40（2）2005年3月1日，购入原材料借：原材料102.86应交税费应交增值税（进项税额）17.14（1727）贷：银行存款120 （1173）（3）2005年12月，计提存货跌价准备A产品的可变现净值A产品的估计售价225A产品的估价销售费用及税金10215（万元）。由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：丙材料的可变现净值A产品的估计售价225将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100A产品的估价销售费用及税金10115（万元）。丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：借：资产减值损失35贷：存货跌价准备35（4）2005年12月31日，计提固定资产减值准备2005年每月折旧额（固定资产原价200预计净残值2004）/（预计使用年限512）3.2（万元）2005年应计提折旧额3.21032（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：借：资产减值损失28贷：固定资产减值准备28计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。（5）2006年7月1日，出售原材料借：银行存款58.5贷：其他业务收入50应交税费应交增值税（销项税额）8.5借：其他业务成本35存货跌价准备35贷：原材料70（6）6.4/1006.425，属于非货币性资产交换。2006年9月5日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值2006年1月起，每月计提的折旧（固定资产账面价值140预计净残值0.8）/（预计使用年限412）2.9（万元）2006年19月计提的折旧额2.9926.1（万元），换出设备前的账面价值为113.9万元。M公司换入钢材的入账价值113.96.4107.5（万元）。借：固定资产清理113.9累计折旧58.1固定资产减值准备28贷：固定资产200借：工程物资钢材107.5银行存款 6.4贷：固定资产清理113.94答案（1）判断是否属于非货币性资产交换。判断：36600625，因此属于非货币性资产交换。（2）计算换入资产的入账成本换入资产的入账成本3602403636017166.8792（万元）（3）编制2006年3月1日,一舟公司收到补价的会计分录借：银行存款 36贷：预收账款 36（4）编制2006年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录借：固定资产 792预收账款 36累计摊销 200贷：主营业务收入 360应交税费应交增值税（销项税额） 3601761.2无形资产 400营业外收入非货币性资产交换利得 40银行存款 166.8（5）计算各年折旧额2006年折旧额79225812211.2（万元）2007年折旧额79225 412（792792 25）25812232.32（万元）2008年折旧额（79279225）2531247.52（万元）2008年3月31日账面净值792211.2232.3247.52300.96（万元）（6）2008年3月31日处置固定资产借：固定资产清理 300.96累计折旧 491.04贷：固定资产 792借：银行存款 180贷：固定资产清理 180借：营业外支出 120.96贷：固定资产清理 120.965答案（1）支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5，小于25，应按照非货币性资产交换准则核算。换入资产入账价值总额76040800（万元）设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例200/（200600）25无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例600/（200600）75则换入设备的入账价值80025200（万元）换入无形资产的入账价值80075600（万元）（2）东方公司编制的有关会计分录：借：固定资产设备 200无形资产600长期股权投资减值准备120投资收益 120贷：长期股权投资 1000银行存款 406答案（1）收到补价9 000元占换出资产公允价值360 000元的比例为2.5，小于25，应按照非货币性资产交换准则核算。红旗公司换入原材料的成本360 0009 00051 000300 000（元）借：原材料300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000银行存款9 000贷：可供出售金融资产成本240 000公允价值变动80 000投资收益40 000借：资本公积其他资本公积80 000贷：投资收益80 000（2）红旗公司换入设备的成本（520 00020 000）600 00017600 0001020 0003 000685 000（元）借：固定资产685 000存货跌价准备20 000贷：库存商品520 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000应交税费应交消费税60 000银行存款23 000（3）收到补价20 000元占换出资产公允价值400 000元的比例为5，小于25，应按照非货币性资产交换准则核算。红旗公司换入专利的成本400 00020 000380 000（元）借：固定资产清理340 000固定资产减值准备 40 000累计折旧220 000贷：固定资产600 000借：银行存款20 000无形资产380 000贷：固定资产清理 340 000营业外收入处置非流动资产利得60 0007答案（1）A公司账务处理如下：换出资产的公允价值总额220150370（万元）换入资产的公允价值总额28090370（万元）换入资产的总成本370+150179017380.2（万元）固定资产汽车的成本380.2280/370287.72（万元）库存商品N商品的成本380.290/37092.48（万元）会计分录借：固定资产清理250累计折旧30固定资产减值准备20贷：固定资产车床300借：固定资产汽车287.72库存商品N商品 92.48应交税费应交增值税（进项税额）15.3 （9017）贷：固定资产清理220主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额）25.5 （15017）借：营业外支出30贷：固定资产清理30借：主营业务成本160存货跌价准备20贷：库存商品M商品180（2）B公司账务处理如下：换入资产的公允价值总额220150370（万元）换出资产的公允价值总额28090370（万元）换入资产的总成本370901715017359.8（万元）固定资产车床的成本359.8220/370213.94（万元）库存商品M商品的成本359.8150/370145.86（万元）会计分录借：固定资产清理300累计折旧150贷：固定资产汽车450借：固定资产车床213.94库存商品M商品145.86应交税费应交增值税（进项税额） 25.5（15017）贷：固定资产清理280主营业务收入90应交税费应交增值税（销项税额）15.3（9017）借：营业外支出20贷：固定资产清理20借：主营业务成本100存货跌价准备80贷：库存商品N商品180二、综合题。1.（1）答案C解析甲公司换入资产的入账价值24401003402000（万元）（2）答案B解析会计分录借：库存商品2000应交税费应交增值税（进项税额）340银行存款100长期股权投资减值准备300贷：长期股权投资2300投资收益440（3）答案C解析甲公司换入资产的入账价值23401002440（万元）会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340银行存款100借：主营业务成本1500存货跌价准备50贷：库存商品1550第二章、债务重组1（1）债务重组日：重组债权的公允价值为250 000元。借：应收账款债务重组 250 000坏账准备 40 000营业外支出债务重组损失 37 000贷：应收账款乙公司 327 000（2）2009年12月31日收到利息：借：银行存款 12 500贷：财务费用 （250 0005） 12 500（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款 262 500贷：应收账款债务重组 250 000财务费用 12 500乙公司的账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得的金额327 000250 00077 000（元）借：应付账款甲公司 327 000贷：应付账款债务重组 250 000营业外收入债务重组利得 77 000（2）2009年12月31日支付利息借：财务费用 12 500贷：银行存款12 500 （250 0005）（3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款债务重组 250 000财务费用12 500贷：银行存款 262 5002（1）2008年3月10日借：库存现金 30 000固定资产 70 000坏账准备 8 000营业外支出 9 000贷：应收账款 117 000（2）2008年7月10日借：库存现金 158 000长期股权投资 100 000固定资产 190 000坏账准备 50 000贷：应收账款 468 000资产减值损失 30 000（3）2008年8月10日重组债权的入账价值（351 00051 000）40%120 000（元）借：应收账款债务重组 120 000长期股权投资 100 000固定资产 60 000营业外支出债务重组损失 71 000贷：应收账款 351 000（4）2008年9月5日借：应收账款债务重组 200 000坏账准备 20 000贷：应收账款 206 000资产减值损失 14 0003（1）A企业的账务处理应收账款的公允价值（1 5005407501.08）80120（万元）借：固定资产 540长期股权投资 810应收账款债务重组 120坏账准备 40贷：应收账款 1 500资产减值损失 10借：银行存款 123.6 120（13）贷：应收账款债务重组 120财务费用 3.6（2）B企业的账务处理处置固定资产净收益=540-450=90（万元）股本溢价=7501.08-750=60（万元）债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15（万元）借：固定资产清理 450累计折旧 300贷：固定资产 750借：应付账款 1 500贷：固定资产清理 450股本 750资本公积股本溢价 60应付账款债务重组 120预计负债 15营业外收入处置非流动资产利得 90营业外收入债务重组利得 15借：应付账款债务重组 120财务费用 3.6预计负债 15贷：银行存款 123.6 120（13）营业外收入债务重组利得 15借款费用1答案 （1）2007年专门借款利息资本化金额=4 00081 0000.56290（万元）2008年专门借款利息资本化金额4 0008180/360160（万元）（2）一般借款的资本化率（年）（4 0006+20 0008）/（4 000+20 000）7.672007年占用了一般借款的资产支出加权平均数4 000180/3602 000（万元）2007年一般借款利息资本化金额2 0007.67153.40（万元）2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（4 000+3 000）180/3603 500（万元）2008年一般借款利息资本化金额3 5007.67268.45（万元）（3）2007年利息资本化金额290153.40443.4（万元）2008年利息资本化金额160+268.45428.45（万元）（4）2007年：借：在建工程443.4应收利息 30贷：应付利息473.42008年：借：在建工程428.45贷：应付利息428.45一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。2答案 支出累计支出短期投资年收益各次支出占用的一般借款1月1日3 6003 6002 4006%1122月1日6304 2301 7706%1123月1日3 6005104 1104 2304 1108 34023403月31日5108 3405108 850510（1）1月专门借款：应付利息60009%1245（万元）短期投资收益24006%11212（万元）应予资本化的金额451233（万元）一般借款：应付利息费用化金额37206%1230008%1238.6（万元）会计分录借：在建工程33银行存款（应收利息）12财务费用38.6贷：应付利息4538.683.6（2）2月专门借款：应付利息60009%1245（万元）短期投资收益17706%128.85（万元）应予资本化的金额458.8536.15（万元）一般借款：应付利息费用化金额37206%1230008%1238.6（万元）会计分录借：在建工程36.15银行存款（应收利息）8.85财务费用38.6贷：应付利息83.6（3）3月专门借款：应付利息60009%1245（万元）资本化金额60009%1245（万元）一般借款：累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：234030305100302340（万元）一般借款应予资本化的资本化率（37206%30008%）（37203000）6.89%一般借款应予资本化的金额23406.89%1213.44（万元）应付利息37206%1230008%1238.6（万元）费用化金额38.613.4425.16（万元）合计：资本化金额4513.4458.44（万元）费用化金额25.16（万元）借：在建工程58.44财务费用25.16贷：应付利息83.63答案 （1）计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6% 3/12）。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数2006%3/12+3005%3/12+（2856%3/123005%3/12）/（2003/3+2853/3）1001.5%。（2）计算2006年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数1003/3+502/3+501/3150（万元）第一季度应予资本化的利息金额1501.5%2.25（万元）第一季度一般借款实际发生的利息金额200 6%3/123（万元）。账务处理为：借：在建工程借款费用 2.25财务费用 0.75贷：应付利息 3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数（100+50+50+200）3/3+602/3440（万元）则第二季度应予资本化的利息金额4401.5%6.6（万元）第二季度一般借款的实际利息费用2006%3/12+3005%3/12+（2856%3/123005%3/12）7.275（万元）。账务处理为：借：在建工程借款费用 6.6财务费用 0.675贷：应付利息 3应付债券应计利息 3.75 （3005%3/12）应付债券利息调整 0.525（3）2007年9月30日计提利息第三季度利息费用（1006%/123）8.21.58.212.3（万元人民币）第三季度利息收入0.28.21.64（万元人民币）第三季度利息资本化金额12.31.6410.66（万元人民币）借：在建工程 10.66银行存款美元户（$0.28.2）1.64贷：应付利息美元户（$1.58.2）12.3计算汇兑差额第三季度本金的汇兑差额100（8.28）20（万元人民币）第三季度利息的汇兑差额1.5（8.28.2）0（万元人民币）第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额20+020（万元人民币）借：在建工程 20贷：长期借款本金（美元户） 20（注：资本化期间为2007年7月1日12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化）2007年12月31日计提利息第四季度利息费用1006%/1238.5 1.58.512.75（万元人民币），全部资本化。借：在建工程 12.75贷：应付利息美元户（$1.58.5）12.75计算汇兑差额第四季度本金的汇兑差额100（8.58.2）30（万元人民币）第四季度利息的汇兑差额1.5（8.58.2）+1.5（8.58.5）0.45（万元人民币）第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额30+0.4530.45（万元人民币）借：在建工程 30.45贷：长期借款本金（美元户） 30应付利息美元户 0.45第八章、政策变更1（1）结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整借：固定资产 2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧 50借：以前年度损益调整190贷：在建工程190无形资产差错的调整2008年期初无形资产摊销后净值400（4005 1.5）280（万元）借：无形资产280贷：以前年度损益调整280对销售费用差错的调整借：以前年度损益调整600贷：其他应收款600对其他业务核算差错的调整借：其他业务收入2000贷：以前年度损益调整500其他业务成本1500对差错导致的利润分配影响的调整借：利润分配未分配利润45应交税费应交所得税15贷：以前年度损益调整60借：盈余公积6.75贷：利润分配未分配利润 6.75（2）坏账准备计提方法变更按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元（3000105002030040200100）新旧会计政策对2008年度报表期初余额的影响为700万元（72020）因会计政策变更产生的累计差异影响数为525万元700（125）借：利润分配未分配利润 525递延所得税资产 175贷：坏账准备 700借：盈余公积 78.75贷：利润分配未分配利润78.75折旧方法变更的会计处理按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元（3300300）5（11/2）按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧1400 万元（3300300）（5/154/15l/2）借：利润分配未分配利润375递延所得税资产 125贷：累计折旧500借：盈余公积 56.25贷：利润分配未分配利润56.25（3）会计估计变更的会计处理2008年应计提的折旧金额（10500500）/10/2（105001500）/（61.5）/21500（万元）。2（1）判断属于会计估计变更还是会计政策变更固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。（2）计算并编制所得税会计政策变更的会计分录3年累计会计计提折旧900123225（万元）3年累计税收计提折旧900103270（万元）资产账面价值675（900225）资产计税基础630（900270），差额=45万元，属于应纳税暂时性差异。借：利润分配未分配利润 10.125（11.2590）盈余公积 1.125（11.2510）贷：递延所得税负债 11.25（4525）（3）计算207年改按双倍余额递减法计提折旧额（900225）（2/5）270（万元）3（1）设备2008年计提的折旧额=10020%=20（万元）设备2009年计提的折旧额=（100-20）20%=16（万元）（2）2010年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元）设备2010年计提的折旧额=（64-4）（8-2）=10（万元）（3）按原会计估计，设备2010年计提的折旧额=（100-20-16）20%=12.8（万元）上述会计估计变更使2010年净利润增加=（128-10）（1-25%）=2.1（万元）4对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：（1）补提存货跌价准备。存货的可变现净值预计售价270预计销售费用和相关税金15255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 50贷：存货跌价准备 50借：递延所得税资产 12.5（5025%）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 12.5借：利润分配未分配利润 37.50贷：以前年度损益调整 37.50借：盈余公积法定盈余公积 3.75（37.510%）贷：利润分配未分配利润 3.75（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）60贷：交易性金融资产公允价值变动损益 60借：递延所得税资产 15（6025%）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 15借：利润分配未分配利润 45贷：以前年度损益调整 45借：盈余公积法定盈余公积 4.5（4510%）贷：利润分配未分配利润 4.5（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。借：以前年度损益调整（调整投资收益） 400贷：长期股权投资丁公司（损益调整） 400借：利润分配未分配利润 400贷：以前年度损益调整 400借：盈余公积法定盈余公积 40（40010%）贷：利润分配未分配利润 40（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。借：累计摊销 80（80010）贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 80借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 20贷：递延所得税负债 20（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）借：以前年度损益调整 60贷：利润分配未分配利润 60借：利润分配未分配利润 6贷：盈余公积法定盈余公积 6（6010%）（5）收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。借：资本公积 200贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 200借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 50贷：应交税费应交所得税 50（20025%）借：以前年度损益调整 150贷：利润分配未分配利润 150借：利润分配未分配利润 15贷：盈余公积法定盈余公积 15第五章、外币折算1.（1）编制恒通公司6月份外币交易或事项相关的会计分录6月3日借:银行存款人民币户690财务费用汇兑差额 10贷：银行存款美元户 （$1007）7006月5日借:库存商品 81600贷: 应付账款美元户 （$1000126.8）816006月10日借：原材料3260（2760+500）应交税费应交增值税（进项税额）537.2贷：应付账款美元户 （$4006.9）2760银行存款人民币户 1037.26月14日借：应收账款美元户 （$6006.9）4140贷：主营业务收入 41406月20日借：银行存款美元户 （$3006.8）2040贷：应收账款美元户 （$3006.8）20406月25日借：交易性金融资产成本68贷：银行存款美元户（$1016.8）686月30日计提外币借款利息10004%31210万美元借：在建工程67贷：长期借款应计利息（美元户） （$106.7）67（2）填表并编制会计分录外币账户6月30日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（美元户）239应收账款（美元户）210应付账款（美元户）1340长期借款（美元户）300银行存款账户汇兑差额（800100+30010）6.7（5600700+204068）239万元（损失）应收账款账户汇兑差额：（400+600300）6.7（2800+41402040）210万元（损失）应付账款账户汇兑差额（200+400+12000）6.7（1400+2760+81600）1340万元（收益）长期借款账户汇兑差额10106.77000106.7300万元（收益）借：应付账款美元户 1340贷：银行存款美元户 239应收账款美元户 210财务费用汇兑差额 891借：长期借款美元户 300贷：在建工程 300（3）2008年6月30日交易性金融资产的公允价值：11l6.773.7万元借：交易性金融资产公允价值变动5.7（73.768）贷：公允价值变动损益 5.7（4） H 商品应计提存货跌价准备=1000106.8-950106.7=4350万元借:资产减值损失 4350贷:存货跌价准备 43502.（1）编制长江公司上述经济业务的会计分录1月15日：借：银行存款美元户（$1 000 0008.15） 8 150 000贷：实收资本（$1 000 0008.15） 8 150 0001月18日：借：固定资产设备 4 115 000贷：应付账款美元户 （$400 0008.20） 3 280 000银行存款人民币户（240 000+595 000） 835 0001月20日：借：应收账款美元户（$200 0008.20） 1 640 000贷：主营业务收入 1 640 0002月1日取得借款：借：银行存款美元户（$2 000 0008.15）16 300 000贷：长期借款美元户 （$2 000 0008.15）16 300 0002月1日支付工程款：借：在建工程 9 780 000贷：银行存款美元户（$1 200 0008.15）9 780 0004月1日支付工程款：借：在建工程 4 860 000贷：银行存款美元户（$600 0008.10）4 860 0006月1日支付工程款：借：在建工程 2 415 000贷：银行存款美元户（$300 0008.05）2 415 0003月31日：a.计提利息13月利息费用=2 000 0006%2/128.15= 163 000（元）借：财务费用 163 000贷：应付利息（美元户）（$ 20 000*8.15）163 000（因为工程于2008年1月1日开工, 2008年10月1日达到预定可使用状态,施工期间小于1年,所以发生的利息不用资本化处理）b.计算汇兑损益1）银行存款美元账户的汇兑损益=（10+100+200120）8.10（108.2+1008.15+2008.151208.15）= 10万元2）应收账款美元账户的汇兑损益=（50+20）8.10（508.20+208.20）= 7万元3）应付账款美元账户的汇兑损益=（20+40）8.10（208.20+408.20）=6万元4）长期借款美元账户的汇兑损益=2008.102008.15=10万元5）应付利息美元账户的汇兑损益28.1028.150.1万元。借：应付账款 60 000财务费用 110 000贷：银行存款 100 000应收账款 70 000借：长期借款 100 000应付利息 1 000贷：财务费用 101 000（上面的两笔分录也可以合并成一笔分录来处理）5月28日：借：应付账款美元户（$200 0008.05） 1 610 000贷：银行存款美元户（$200 0008.05） 1 610 0006月10日：借：银行存款人民币户 800 000财务费用 5 000贷：银行存款美元户（$100 0008.05）805 0006月30日：a.计提利息36月利息费用=2 000 0006%3/128.05= 241 500（元）借：财务费用 241 500贷：应付利息美元户（$ 30 0008.05）241 500b.计算汇兑损益1）银行存款美元账户的汇兑损益=（10+100+20012060302010）8.00（1