外贸企业出口退税(2010.11).ppt

外贸企业出口退税 培 训 济南市高新区国家税务局 外贸出口企业 商务部门 征税机关 海关 外汇管理局 国库 退税部门 2、取得一般 纳税人资格 7、取得出口报关单 6、报关出口 1、取得进出 口经营权 8、收汇核销 9、取得收汇核销单 11、开具收入退还书 5、取得增值税专 用发票 10、凭有关单证申报退税 开户银行 生产企业 4、购进货物 12、取得退税款 外贸企业操作流程 3、办理出口退 税认定 主 要 内 容 l外贸企业退税认定管理 l外贸企业特殊退（免）税管理 l外贸企业出口退税的计算 l外贸企业出口退税会计处理 l外贸企业出口退税申报流程 l外贸企业各种单证的办理 外贸企业退税认定 l退税认定的一般规定 l退税认定的管理范围 l退税认定的内容 退税认定的一般规定 从事对外贸易经营活动的法人、其 他组织和个人（简称“对外贸易经 营者”），按外贸法和对外 贸易经营者备案登记办法的规定 办理备案登记后，应在30日内到所 在地主管出口退税的税务机关办理 出口货物退（免）税认定手续。 退税认定管理的范围 享受出口退税的外贸企业， 是指经国家对外贸易经济合作部 （现商务部）及其授权单位批准 （或赋予）的有进出口经营资格 的外贸企业，或是2004年7月1日 以后办理对外经营者备案登记的 外贸企业。 退税认定的内容 l开业认定 l变更认定 l注销认定 开业认定的工作流程图 开业认定 出口企 业 送交有 关资料 ，填写 出口 企业退 税认定 表 违法、违章 处理 退税机 关登记 岗 受理、 审核认 定有关 事项 退税机 关领导 岗 核准、 审批 退税机 关登记 岗 将有关 资料录 入微机 出口企 业 领取出 口企业 退税认 定证件 未按期认定 变更认定工作流程图 变更认定 出口企 业 送交有 关资料 ，填写 出口 企业退 税认定 表 违法、违章 处理 退税机 关登记 岗 受理、 审核认 定有关 事项 退税机 关领导 岗 核准、 审批 退税机 关登记 岗 将有关 资料录 入微机 出口企 业 领取出 口企业 退税认 定证件 未按期变更认定 注销认定工作流程图 注销认定 出口企 业 送交有 关资料 违法、违章 处理 退税机 关登记 岗 受理、 审核 退税机 关稽查 岗 对退税 款进行 清算 退税机 关领导 核准、 审批 退税机 关登记 岗 缴销企 业退税 认定证 件 未按期办理 外贸企业特殊退（免）税管理 l进料加工复出口业务的退税 l委托代理出口货物的退税 l来料加工复出口贸易免税 进料加工复出口业务 采取作价加工方式复出口业务： 外贸企业自营进口原材料后，采 取作价销售的形式，将原材料销售给生 产企业加工时，应填写进料加工贸易 申报表，同时提供进料加工登记手 册、进口合同、进口料件进口货物报 关单和销售进口料件的增值税专用发票 抵扣联。 退税主管部门在对企业提供的资料 和申报表审核无误后，在进料加工 贸易申报表上签章，出口企业据此 在向加工企业开具增值税专用发票时 可按规定税率计算注明销售料件税额 而不计征入库，而由主管退税机关在 出口企业办理出口货物退税时，在其 应退税额中抵扣。 采取委托加工方式复出口业务： 外贸企业将进口料件委托给生产 企业加工时，无须填写进料加工申 报表，待产品出口后，直接凭生产 企业开具的加工费及国内耗用的原辅 材料等凭证申报退税。 委托代理出口货物的退税 代理出口是指外贸企业受委托单 位的委托，代理出口货物销售的一 种出口业务。它的特点是受托单位 对出口货物不作进货和自营出口销 售的财务处理，不负担出口货物的 盈亏，只收取一定比例的手续费。 代理出口证明的办理 委托代理出口业务，自1995年7月1日 起由受托方办理退税改由委托方办理退税 ，受托方应向委托方提供代理出口货物 证明。受托企业应持受托代理出口的出 口货物报关单（出口退税专用联）、出口 收汇核销单（出口退税专用联）、代理出 口协议、出口货物外销发票等向主管其出 口退税的税务机关申请出具代理出口货 物证明。 来料加工复出口贸易免税 外贸企业以“来料加工”贸易方式免 税进口原材料、零部件后，向主管退税 机关申请办理来料加工贸易免税证明 。加工企业据此向主管征税机关申报 办理免征其加工或委托加工货物工缴费 的增值税、消费税。 办理来料加工免税证明 进出口企业以来料加工贸易方式免税 进出原材料、零部件后，将进出料件销售 或委托生产企业加工出口产品时，出口企 业填写来料加工贸易登记表，并持海 关签发的来料加工进口货物报送单和来 料加工登记手册到主管出口退税的税务 机关申请出具来料加工免税证明。主 管退税的税务机关在审核无误后，将登记 内容输入计算机，并签发来料加工免税 证明。 来料加工复出口业务的核销 出口企业在已办来料加工贸易免税 证明的货物出口后，应持以下单证向主 管出口退税的税务机关办理核销手续： （1）来料加工出口货物报关单； （2）海关签发的来料加工登记手册（复印 件）； （3）海关开出的已核销结案证明（复印件 ）； （4）出口收汇核销单（出口退税专用） 外贸企业出口货物退税的计算 l一般贸易出口货物退增值税的计算 l外贸企业出口退消费税的计算 l进料加工复出口货物退税的计算 一般贸易出口货物退增值税的计算 l外贸企业出口货物应退增值税的计算，应依 据购进出口货物增值税专用发票上所注明的 进项金额和退税率计算。 l应退税额=出口货物进项金额退税率 l出口企业从小规模纳税人购进货物出口，持 当地征税机关代开的增值税专用发票，按规 定允许办理出口退税。 外贸企业出口退消费税的计算 l 退税办法依据出口货物消费税的征税办法确 定。计算公式分别为： l1、实行从价定率征收办法的， l应退税额=购进出口货物的进项金额 消费 税税率 l2、实行从量定额征收办法的， l应退税额=应税消费品出口数量 单位税额 l3、实行从价定率与从量定额相结合征收办法 l应退税额=购进出口货物的进项金额消费税 税率+出口数量单位税额 外贸企业进料加工复出口货物退税的计算 l在实际工作中，外贸企业的进料加工业务 一般采取两种做法，即“作价加工”和“ 委托加工”。 l 1、“作价加工”方式出口货物的退（免 ）税计算 l 应退税额=从加工企业取得的增值税发票 注明的不含税单价实际出口数量退税 率-销售进口料件应抵扣税额 l 销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件 金额复出口货物适用退税率-海关已对 进口料件实征增值税 l2、采取委托加工收回复出口退税款的计算 l 外贸企业采取委托加工方式收回后出口 货物的退税，由企业凭海关开具进口料件 已征税的完税凭证和加工费专用发票，分 别计算进口原材料已征税款的退税额及加 工费的退税额。 l 应退税额=国内购进原辅材料增值税专用 发票注明的进项金额原辅材料退税率+增 值税专用发票注明的加工费金额复出口 货物退税率+海关已对进口料件实征的增值 税税款 外贸企业出口货物退税的会计处理 （一）、出口退（免）税核算要求 l 1、出口货物销售收入记帐时间 l出口货物销售收入记帐时间是按权责发生制 的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或 铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空 运以取得运单，并向银行办理交单（预交货 款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、 运单为依据），作为收入的实现。 2、出口货物销售收入入帐依据 按企业会计制度规定，出口货物的销售收 入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。出 口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离 岸价为准，若以其他价格条件成交的，应 扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收 入的运费、保险费、佣金等。 l若出口发票不能如实反映离岸价，企业 应按实际离岸价申报，税务机关有权按 照中华人民共和国税收征收管理法 、中华人民共和国增值税暂行条例 等有关规定予以核定。 3、记帐汇率确认 企业在生产经营过程中发生的外币业务， 应当将有关外币金额折合为人民币金额记 账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇 率。采用固定汇率，应以当月1日人民银 行公布的汇率记帐；也可采用变动汇率记 帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关 备案，在一个出口年度内不得任意改变。 如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须 经主管出口退税机关批准。 外贸企业出口退税会计处理 l外贸企业一般出口货物的会计处理 l外贸企业进料作价销售加工复出口货物 的会计处理 l外贸企业进口料件委托国内生产企业加 工复出口的会计处理 外贸企业一般出口货物的会计处理 外贸企业在购进出口货物时，应按照 增值税专用发票上注明的不含税金额借 记“商品采购”、“材料物资”等科目 ，按照增值税专用发票上注明的进项税 额，借记“应交税费应交增值税（ 进项税额）”科目，贷记“银行存款” 、“应付账款”等科目。 外贸企业在商品出口后，结转商品成本时 ，一般通过借记“商品销售成本出口商品销 售成本”科目，贷记“库存出口商品”。 对应收出口退税，原则上通过“应交税费 应交增值税（进项税额）”及子科目“出口退 税”、“进项税额转出”等科目进行处理；申请 出口退税时，借记“应收出口退税”贷记“应交 税费应交增值税（出口退税）”；收到出口 退税款时借记“银行存款”贷记“应收出口退税 ”；对于征税率与退税率的差率计算的金额，通 过借记“出口商品销售成本”贷记“应交税费 应交增值税（进项税额转出）”。 例：某进出口公司2005年1月购入电视机 40台，产品当月全部出口，工厂开具的 增值税专用发票所列金额为100000元， 税额17000元，出口额换算人民币120000 元，出口商品退税率13%。 会计处理： （1）购进出口商品时 借：商品采购出口商品采购 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 （2）商品验收入库时 借：库存商品库存出口商品 100000 贷：商品采购出口商品采购 100000 （3）货物报关出口，确认外销收入 借：应收外汇帐款客户 120000 贷：出口销售收入 120000 （4）结转出口商品成本 借：商品销售成本 100000 贷：库存出口商品 100000 （5）计算应退税额 应退税额=10000013%=13000(元) 借：应收出口退税 13000 贷：应交税金应交增值税（出口退税）13000 （6）增值税差转成本 结转成本税额=100000(17%-13%)=4000(元) 借：商品销售成本 4000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4000 （7）收到退税款时，根据银行回单 借：银行存款 13000 贷：应收出口退税 13000 外贸企业进料作价销售加工复出 口货物的会计处理 例：甲外贸公司于2005年2月进口原材料 一批，海关85%免税，计税依据为100万 元（到岸价格加关税）。企业将此原料 作价销售给乙工厂，销售价120万元（不 含税），加工完成后乙工厂将成品全部 返销甲公司，销售价140万元（不含税） ，并于当月全部出口，进口原材料的征 税率为17%，复出口货物退税率为13%。 有关数据计算： 1、海关代征增值税：=10017%15%=2.55( 万元) 2、销售原材料销项税=12017%=20.4(万元) 3、购进成品进项税额=14017%=23.8(万元) 4、视同一般贸易出口货物应退税额 =14013%=18.2(万元) 5、该笔进料加工出口货物应退税额=视同一 般贸易出口货物退税额销售进口料件应 抵扣税额=18.2(12013%-2.55)=5.15( 万元) 会计处理如下： 1、企业购进原材料入库 借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 25500 贷：银行存款 1025500 2、销售原材料 借：银行存款 1404000 贷：其他业务收入 1200000 应交税费应交增值税（销项税额）204000 3、收回成品入库 借：库存商品 1400000 应交税费应交增值税（进项税额）238000 贷：银行存款 1638000 4、货物出口，视同一般贸易计算应退税额 借：应收出口退税 126000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）126000 同时，依退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税 额，即销售料件税额20.4万元暂不入库，由退税机关 退税时按退税率计算扣除12013%=15.6万元 借：应收出口退税 156000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）156000 将增值部分的税差转入成本税差=(140-120) (17%- 13%)=0.8（万元） 借：商品销售成本 8000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 8000 5、交海关实征的税款转入出口退税 借：应收出口退税 25500 贷：应交税费应交增值税（出口退税）25500 6、企业收到该笔业务退税款时 借：银行存款 51500 贷：应收出口退税 51500 外贸企业进口料件委托国内生产 企业加工复出口的会计处理 例：甲外贸公司于2005年2月进口原材料 一批，海关实征增值税2.55万元，计税 依据为100万元（到岸价格加关税）企业 将此批原料拨交给工厂加工，支付加工 费20万元，税金3.4万元，加工收回后于 当月全部出口(退税率13%)。 会计处理： 1、企业购进原材料入库 借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）25500 贷：银行存款 1025500 2、将材料拨付加工时 借：委托加工材料 1000000 贷：原材料 1000000 3、支付加工费 借：委托加工材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 4、加工完成后收回入库 借：库存商品 1200000 贷：委托加工材料 1200000 5、货物报关出口，计算应退税额 应退税额=2013%+2.55=5.15万元 借：应收出口退税 51500 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 51500 6、将不得抵扣或退税的税差转入成本 不能退税的税差=20(17%-%)=0.8万元 借：商品销售成本 8000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8000 外贸企业申报流程 及各种单证的办理 l外贸企业退税申报 l外贸企业退税的申报程序 l外贸企业证明的办理 外贸企业退税申报 外贸企业2008年1月1日后申报出口退税 的申报期限为货物报关出口之日（以出 口货物报关单出口退税专用上注明 的出口日期为准）起90天后第一个增值 税纳税申报期截止之日。（国税函 20071150号） 外贸企业退税的申报程序 外贸企业办理退税申报要经过的程序是 ：退税单证录入 生成申报数 据 退税机关预审 企 业调整数据 生成正式申报数 据 办理正式申报。 l（一）预申报 l 为保证增值税纳税申报和退税申报 的正确性，避免频繁的帐务调整，外贸 企业在每月正式申报前，可以采集出口 明细申报电子数据，到退税部门进行预 申报，经预审无误后，再进行正式申报 。 l（二）正式申报 l 企业持下列资料在规定的申报时限内 向主管退税部门正式申报出口退税。 l 1、外贸企业出口退税进货明细申报表 ； l 2、外贸企业出口退税出口明细申报表 ； l 3、外贸企业出口退税汇总申报表； l 4、出口货物退（免）税正式申报电子数 据； l5、购进出口货物的增值税专用发票（抵 扣联）或增值税专用发票分批申报单； l 6、加盖海关验讫章的出口货物报关单 （出口退税专用）； l 7、加盖外汇管理部门已收汇核销章的 出口收汇核销单（出口退税专用）或远期 收汇证明（进行外汇管理改革的试点地区 企业申报时不需提供纸质核销单）； l 8、企业签章的出口发票； l 9、消费税“税收（出口货物专用）缴 款书”或“出口货物完税分割单” （出 口消费税应税货物的提供）； l 10、代理出口货物证明和代理出 口协议（委托代理出口业务的提供）。 l 11、经基层征收管理部门审核签章的 增值税纳税申报表及附表二 l 12、税务机关要求提供的其他资料 （三）延期申报规定 出口企业有下列情形之一的，属于特殊原因可在 规定的期限内（90日）向税务机关提出书面申请， 经地市级以上（含地市级）税务机关核准后，可延 期申报。 1、出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误 ，按有关规定可以补办或更改的； 2、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有 关出口退（免）税单证或申报退（免）税； 3、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定 的期限内取得有关出口退（免）税单证； 4、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取 得有关出口退（免）税单证； 5、其他书面合理理由。 外贸企业证明的办理 外贸企业办理各种退（免）税证明要经 过的程序是：企业录入证明申报数据 生成申报表及数据 主管退税 部门受理 审核岗位审核 审 批岗位审批 受理岗位出具 外贸企业进料加工贸易免税证明 l 外贸企业以进料加工贸易方式减免税进口 料件作价销售给生产企业加工时，应填具 进料加工贸易申请表，报经主管税务 机关退税部门审核并出具进料加工贸易 免税证明，并提供如下资料： l 1、外贸企业进料加工贸易申请表及 其电子数据； l 2、进口合同原件和复印件； l 3、进口料件进口报关单原件及复印件； l 4、进料加工登记手册及复印件； l 5、海关代征进口料件增值税完税凭证原 件和复印件； l 6、销售进口料件的增值税专用发票原件 和复印件； 代理出口货物证明 l出口企业发生代理出口业务的，须由受 托方向其主管税务机关退税部门申请出 具代理出口货物证明，并由受托方转给 委托方，委托方凭代理出口证明等凭证 向其主管税务机关退税部门申报办理出 口货物退（免）税手续。开具代理出 口货物证明应提供如下资料： l1、代理出口货物证明申请表及其电 子数据； l2、出口货物报关单（出口退税专用）原 件及复印件 l3、出口收汇核销单（出口退税专用）原 件及复印件（代理出口企业须在货物报 关之日起210天内，向签发代理出口证明 的税务机关提供收汇核销单），协议规定由委托方收汇核销的除 外； l l 4、出口发票复印件； l 5、代理出口协议（合同）原件、复印 件； l 6、委托方税务登记证复印件； 补办代理出口货物证明 l遗失代理出口货物证明需补办的，受托方（ 出口企业）应提供委托方主管税务机关退税部门 出具的代理出口未退税证明（根据出口退税 管理系统生成