中级财务会计 固定资产.ppt

第五章 固定资产 一、固定资产的涵义与特征 二、固定资产的分类 三、固定资产的计价 四、固定资产的初始计量按成本 五、固定资产的后续计量 六、固定资产的处置 一、固定资产的涵义与特征 （一）固定资产的涵义 固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 交通工具 机器、设备 房屋、建筑物 固 定 资 产 l使用寿命，是指企业使用固定资产的预计 期间，或者该固定资产所能生产产品或提 供劳务的数量。 某些机器设备或运输设备等固定资产 如：发电设备、汽车、飞机 企业将一项资产确认为固定资产需要 符合定义，同时满足下列条件： 与该固定资产有关的经济利益很可 能流入企业; 该固定资产的成本能够可靠地计量 。 （二）固定资产的特征 l为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有 l使用寿命超过一个会计年度 l有形资产 出租：指用以出租的机器设备类固定资产 ，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（ 属投资性房地产） 工具、用具、维修设备等 二、固定资产的分类 按经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 按使用情况分类 P180 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 按所有权分类 自有固定资产 租入固定资产 P181 三、固定资产的计价 固定资产的计价主要有以下几种方法： 按历史成本计价 按重置完全价值成本计价 按净值计价 （四）现值 l历史成本是指企业购建某项固定资产达到 可使用状态前所发生的一切合理、必要的 支出。它是固定资产的基本计价标准。 l重置完全成本是指在当时的生产技术条件 下，重新购建同样的固定资产所需要的全 部支出。一般用于盘盈固定资产的计量。 l固定资产净值也称为折余价值，是指固定 资产原始价值或重置完全价值减去已提折 旧后的净额。它可以反映固定资产的新旧 程度。 l购买固定资产的价款超过正常信用条 件延期支付，实质上具有融资性质的 ，固定资产的成本以购买价款的现值 为基础确定。 四、固定资产的初始计量 按成本 科目的设置： “固定资产” “累计折旧” “工程物资” “在建工程”等总账科目，进行总分类核算。 四、固定资产的初始计量按成本 （一）外购的固定资产 l （1）购入不需安装的固定资产 l （2）购入需要安装的固定资产 l （3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 l （4）超过正常信用条件延期付款的 （二）自行建造固定资产 l （1）自营方式购建固定资产 l （2）出包方式购建固定资产 （三）投资者投入的固定资产 （四）非货币性资产交换取得的固定资产（不要求 ） （五）债务重组取得的固定资产（不要求） （六）融资租赁取得的固定资产 （七）接受捐赠的固定资产 （八）盘盈的固定资产 （一）外购的固定资产 1、成本的确定 外购固定资产，按购买价款、相关税费（不含 可抵扣增值税）、使固定资产达到预定可使用状态 前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费作为入账价值。 需要安装？ 不需要安装？ 达到预定可使用状态的判断标准 （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作 已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所构建的固定资产与设计要求或合同要 求相符或基本相符，即使有个别与设计或 合同要求不相符的地方，也不影响其正常 使用。 （3）继续发生在所构建固定资产的全部支出 金额很少或几乎不再发生。 2、会计处理 l（1）购入不需安装的固定资产 借：固定资产（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） （进项税额允许抵扣的） 贷：银行存款等 允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销 项税额中抵扣 （2）购入需要安装的固定资产 购入时： （进项税允许抵扣的机器设备） 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 安装时： 借：在建工程 贷:原材料 应付职工薪酬 安装完工达到预计可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 （2）购入需要安装的固定资产 购入时： （进项税额不允许抵扣的） 借：在建工程（含增值税） 贷：银行存款等 安装时： 借：在建工程 贷:原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出 ） 应付职工薪酬 安装完工达到预计可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 l（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的 固定资产 l 按照各项固定资产公允价值比例对 总成本进行分配 l例P183 例2 （4）超过正常信用条件延期付款的 l 2008年1月1日是，A公司从B公司签订一购货合同，A 从B购入一台大型设备。合同约定，A采用分期付款方 式支付价款。该设备价款共90万元，首期款项15万元 于08年1月1日支付，其余款项在2008年至2012年5年 期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。 l 08.1.1设备如期运达A公司并开始安装，发生的运费 和相关税费16万元已用银行存款支付。08.12.31，设 备达到预定可使用状态，发生的安装费4万元已用银 行存款付讫。假定折现率10%。（假设不考虑增值税 ） lA、购买价款的现值 l=150000+150000*（P/A，10%，5） l= 150000+150000*3.7908=718620（元） l08.1.1 l 借：在建工程 718 620 l 未确认融资费用 181 380 l 贷：长期应付款 900 000 08.1.1 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：在建工程 160 000 贷：银行存款 160 000 （B）确定信用期内未确定融资费用的分 摊额-实际利率法 日期分期付款 额 确认的融资费用应付本金 减少额 应付本金余额 =期初 *10%=-期末=期初 - 08.1. 1 568620 08.12.31 1500005686293138475482 09.12.312102451.8373030.2 10.12.3102112696.98 260333.22 11.12.3132123966.68 136366.54 12.12.3146136366.54 0 合计 750000 181380 568620 568620=718620-150000 08年12月31日 l借：在建工程 40 000 l 贷：银行存款 40 000 l借：长期应付款 150 000 l 贷：银行存款 150 000 l借：在建工程 56 862 l 贷： 未确认融资费用 56 862 l借：固定资产 975 482 l 贷：在建工程 975 482 09年12月31日-2012.12.31 l借：财务费用 47548. 20 l 贷：未确认融资费用 47548. 20 l借：长期应付款 150000 l 贷：银行存款 150000 l2010年后依次类推 （二）自行建造固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器 设备和自行建造的房屋建筑物等。 2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出作为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账 （料、工、费） 6 固定资产 （二）自行建造固定资产 2.自行建造固定资产入账价值的确定 （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造 固定资产有关的利息支出，在资产达到预定 可使用状态之前，符合资本化条件的，应计 入购建固定资产的成本，不符合的应计入当 期损益。 6 固定资产 l符合资本化条件的资产:指需要经过相当长 时间的购建或者生产活动才能达到预定可 使用或者可销售状态的固定资产、投资性 房地产、和存货等资产。 l 在实务中，如果由于人为或者故意等非 正常因素导致资产的购建或者生产时间相 当长的，该资产不属于符合资本化条件的 资产。 （二）自行建造固定资产 l 3、会计处理 l （1）自营方式购建固定资产 P186 例4 l （2）出包方式购建固定资产 P187 例5 l 无论是自营还是出包，由于项目金额大、工期长，企 业往往向银行筹措资金用于工程支出，因而要考虑利息资 本化和费用化问题。 （三）融资租赁取得的固定资产P189 例8 符合下列一项或数项标准的租赁： （1）租赁期达到租赁资产使用寿命（尚可使用年限）的75 及以上； （2）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值相当于租赁 开始日租赁资产公允价值的90及以上； （3）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利 （4）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人； （5）租赁资产如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 5 固定资产 融资租赁的定义 在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 l经营租赁：P188 例7 （四）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值 （不公允的除外）P188 6 固定资产 借：固定资产 贷：实收资本 /股本等 （五）接受捐赠的固定资产 1捐赠者提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额 加上支付的相关税费，作为固定资产的入账价值 。 【例】甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐 赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值87 000元，估计折旧额为6 000元，发生的运输费、 包装费计1 200元， 企业收到捐赠的设备时，作会计分录如下： 借：固定资产 82 200 贷：银行存款 1 200 营业外收入 81 000 2捐赠者没有提供相关凭据的，按以下顺序确 定其入账价值： （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的， 按同类或类似固定资产的市场价格的金额 ，加上相关的税费（兼顾新旧程度），作 为固定资产的入账价值。 （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的 ，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现 金流量现值，作为入账价值。 【例】B企业，接受其它单位投资的一台新设备，对 方单位没有提供有关凭据，该设备也不存在活跃 市场，预计该设备未来现金流量现值为200 000元 ，支付关税等其它税费50，000元。企业接受捐赠 资产时，作会计分录如下： 借：固定资产 250 000 贷：营业处收入 200 000 银行存款 50 000 （六）盘盈的固定资产 l企业盘盈的固定资产，应按以下规定确定 其入账价值： l 1同类或类似固定资产存在活跃市场 的，按同类或类似固定资产的市场价格， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损 耗后的余额，作为入账价值。 l 2同类或类似固定资产不存在活跃市 场的，按该项固定资产的预计未来现金流 量现值，作为入账价值。 例：A企业在固定资产清查过程中，发现没有 入账的设备一台，估计7成新。该设备存在 活跃的市场，市场价格为30 000元。有关 会计处理如下： 借：固定资产 21 000 贷：以前年度损益调整 21 000 五、固定资产的后续计量 （一）固定资产的折旧 （二）后续支出 （三）固定资产减值 五、固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧 固定资产损耗是固定资产折旧的原因。 固定资产损耗包括有形损耗和无形损耗。 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照 确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 权责发生制原则的体现 应计折旧额 =应计提折旧的固定资产的原价-预计净残值 =应计提折旧的固定资产的原价（1-预计净残值率） （一）固定资产折旧 l 1.影响固定资产折旧的因素 原值（取得成本） 预计净残值 使用寿命（预计生产能力或实物产量） 假定固定资产预计使用寿 命已满并处于使用寿命终 了时的预期状态，企业从 该项资产处置中获得的扣 除预计处置费用后的金额 。 预计净残值 和使用寿命一经确定不得随意更改 （一）固定资产折旧 l2.固定资产折旧的范围 l企业应对所有的固定资产计提折旧 l除外： 已提足折旧继续使用的固定资产 单独入账的土地 未使用固定资产（在建工程状态） 提足折旧：已经提足该项固定资产的应计折旧额 2.固定资产折旧的范围 特殊情况： 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决 算的固定资产，应按估计价值确定其成本 转入固定资产，并计提折旧。 待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调 整原来的暂估价值及以后的折旧金额，但不需要调 整原已计提的折旧额，即对原已计提的折旧额不追 溯调整。 2.固定资产折旧的范围 l特殊情况： 融资租入固定资产 l 折旧政策与自有固定资产一致 l 能合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的 租赁资产的尚可使用年限 无法合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的 租赁期与租赁资产尚可使用年限两 者中较短者 年 限 2.固定资产折旧的范围 l特殊情况： 处于更新改造过程停止使用的（未使用） 账面价值转入在建工程，不再提折旧 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后 按重新确定的折旧方法和该项资产的尚可使用年限 按月计提： 当月增加当月不提，当月减少当月照提 3.固定资产折旧的方法 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 平均年限法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法 一经确定，不得随意更改 (1)年限平均法 固定资产 年折旧额 = 固定资产原值预计净残值 预计使用年限 固定资产 月折旧额 = 固定资产年折旧额 12 固定资产 年折旧率 = 年折旧额 原始价值 固定资产 月折旧率 = 月折旧额 原始价值 = 年折旧率 12 (1)年限平均法 年折旧率= （1-预计净残值率） 预计使用寿命（年） 100% 月折旧率= 年折旧率 12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 = = = （1-预计净残值率） 预计使用寿命（年） 100%= 年折旧率 （1-预计净残值率） 预计使用寿命（年） 100% 年限平均法例题 A公司机床5台，原始价值260 000元， 预计净残值率为3%，预计使用寿命为5年。 年折旧率 =（1-3%）5=19.4% 月折旧率 = 19.4%12=1.62% 月折旧额 = 260 0001.62%=4 212(元) (2)工作量法 固定资产原值（1预计净残值率） 预计总工作量 = 单位工作 量折旧额 月折旧额 =月工作量 单位工作 量折旧额 年折旧额 =年工作量 单位工作 量折旧额 每公里折旧额=260 000 （1-5）300 000 08233（元） 本月折旧额=0.8233 3 000 =2 470（元） B企业一辆轿车，其原始价值 260 000元，预计净残 值率5，预计总行驶里程为30万公里，某月份行驶 里程3 000公里。假设甲公司没有为该轿车计提减值 准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？ (3)年数总和法 5 固定资产 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 =年折旧率 预计使用年限（预计使用年限1）2 100% 月折旧率= 年折旧率 12 月折旧率= 年折旧率 12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值 ）月折旧率 (3)年数总和法 5 固定资产 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 =年折旧率 某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率 不变逐年递减 逐年递减 预计使用年限（预计使用年限1）2 100% (3)年数总和法 l例 A公司有一生产设备，原值为 100 000元，预计使用年限5年，预计净残 值率4，采用年数总和法计计提折旧。 第1年折旧额 100000(1-4)5/1532 000 第2年折旧额 l 100000(1-4)4/15 25 600 第3年折旧额额 100000(1-4)3/15 19200 第4年折旧额 100000(1-4)2/15 12800 第5年折旧额 100000(1-4)1/15 6400 (4)双倍余额递减法 5 固定资产 固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额 年折旧率 = 2 预计使用寿命（年） 逐年递减不变逐年递减 最后两年该如何处理呢？ 100% (4)双倍余额递减法 月折旧率= 年折旧率 12 月折旧额=每年年初固定资产账面净值月折旧率 例 A公司有一生产设备，原值为100 000元，预 计使用年限5年，预计净残值率4，采用双倍余 额递额递 减法计计提折旧。 年折旧率2510040 第1年应提折旧 1000004040000 第2年应提折旧 （100000 40000）4024000 第3年应提折旧 （100000 64000）4014400 第4年应提折旧 100000（14%）7840028800 第5年应提折旧8800 l年数总和法与双倍余额递减法的比较 lP198例14、15 5 固定资产 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新 缺点：P199 加速折旧法的理由（优点） P197 折旧的账务处理 借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产） 制造费用（基本生产车间） 管理费用（管理部门） 销售费用（销售部门） 其他业务成本（经营租出） 研发支出（研究开发无形资产过程） 贷：累计折旧 【特别说明】 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得 随意变更，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的 使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固 定资产使用寿命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整 预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变 的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应 当作为会计估计变更。 4. 固定资产折旧的特殊问题 (1)固定资产预计值的修订对折旧的影响 (2)不到一个会计年度的折旧 (3)计提固定资产减值准备对折旧的影响 (1)固定资产预计净残值的修订对折旧的 影响 某固定资产2005年初取得成本为205 000元， 当时预计净残值为5 000元，预计使用年限10 年，以年限平均法计提折旧，年折旧额应为 20 000元 假设6年后即2011年初，根据变化的情况对该 固定资产重新分析评价，预计净残值仅为2 000元，固定资产尚可使用10年，则该固定资 产以后10年折旧情况应是： 2011年初固定资产净值 =205 000-20 0006=85 000 新的年折旧额=（85 000-2000）/10 =8300 (2)不到一个会计年度的折旧 l某机器原值94 000元，净残值4 000元 ，预计使用5年，于本年4月投入使用。 则该资产本年实际投入使用的月份数应 为8个月，采用年数总和法提折旧。 l该固定资产本年应提的折旧额应为 =90 0005/158/12=20 000元 l该固定资产下年应提的折旧额应为 =90 0005/154/12 + 90 0004/158/12 = 26 000元 l【例】企业2008年3月购入并投入使用不需 要安装设备一台原值860万元，预计使用五 年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减 法计提折旧，则企业在2009年应计提的折 旧额为（ ）万元。 lA 344 B 240.8 C 206.4 D 258 (3)计提固定资产减值准备对折旧的影响 2006年12月30日，企业购入使用A设备，原 值360 000元，预计使用年限为6年，假定无 残值，采用年限平均法计提折旧。2008年12 月31日该设备可收回金额为200 000元。 2007年和2008年分别计提折旧额 360 000660 000（元） 2008年12月31日计提减值准备 （360 000120 000）200 000 40 000（元） 2009年和2012年每年计提的折旧额调整为 200 000450 000（元） (二)固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定 资产使用过程中发生的更新改造 支出、修理费用等。 符合固定资产确认条件的后续支出 资本化 不符合固定资产确认条件的后续支出 费用化 (二)固定资产的后续支出 1、资本化的后续支出 如果后续支出增强了固定资产获取未来经 济利益的能力，提高了固定资产的性能， 如：延长了固定资产的使用寿命、使产品 质量实质性提高或使产品成本实质性降低 ，并且该后续支出的成本能够可靠地计量 ，则将其划为资本化的后续支出，计入固 定资产账面价值。 （如：增置、改良、改扩建及重安装等） (二)固定资产的后续支出 1、资本化的后续支出 发生后续支出时：（停止折旧） 借：在建工程（账面价值） 累计折旧（已计提的折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价） 发生的后续支出 借：在建工程 贷：银行存款（料、工、费等） 发生的后续支出完成并达到预计可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 l ABC公司是一家从事印刷业的企业： （1）2004年12月公司自行建成一条印刷生产线，建造成 本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残 值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年； （2）2007年1月1日，公司决定对现有生产线进行改扩建 ，假定生产线未发生减值； （3）2007年1月1 日至3月31日，经过三个月完成了改扩 建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付； （4）该生产线改扩建后，预计使用年限延长了4年，即预 计使用年限为10年，预计净残值率为改扩建后固定资产 账面价值的3%；折旧方法不变。 （5）为简化计算过程，整个过程不考虑相关税费；公司 按年度计提固定资产折旧。 （1）2005、2006年末计提折旧 年折旧额 568 000（13）6 = 91 826.67 借：制造费用 91 826.67 贷：累计折旧 91 826.67 （2）2007年1月1日，固定资产转入在建工程 借：在建工程 384 346.66 累计折旧 183 653.34 贷：固定资产 568 000 （3） 2007年1月1日至3月31日，共发生支出268 900元。 借：在建工程 268 900 贷：银行存款 268 900 （4）2007年3月31日，该生产线改扩建工程达到预定可使 用状态 借：固定资产 653 246.66 贷：在建工程 653 246.66 （5）2007年末计提折旧： 应计折旧额653 246.66（13）633 649.26 元 月折旧额 633 649.26 （7129）6 813.43 元 2007年应计折旧额为： 借：制造费用 61 320.87 贷：累计折旧 61 320.87 (二)固定资产的后续支出 2、费用化的后续支出 确保固定资产的正常工作状况的支出 如：固定资产的日常维修费用、大修理费 用等支出 借：管理费用（生产车间和行政管理部门） 销售费用（专设销售机构） 贷：银行存款等 例 A企业某月各生产车间修理机器领用原 材料1 000元，应付修理工人的工资2 000元 。应编制会计分录： 借：管理费用 3 000 贷：原材料 2 000 应付工资 1 000 改 P205 (三)固定资产减值 5 固定资产 减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值 在资产负债表日进行判断 （一）减值迹象的判断 P205 是否发生减值？ 判断标准？ （二）可收回金额的估计 （逐项比较） 可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 （三）减值的账务处理 可收回金额 账面价值，不需减值 可收回金额 账面价值，将账面价值减至可收回金额 5 固定资产 借：资产减值损失 固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回！ 六、固定资产的处置 （一）报废、出售或毁损的固定资产 固定资产转入清理 发生的清理费用 出售收入和残料等的处理 保险赔偿的处理 清理净损益的处理 （二）投资转出的固定资产 （三）捐赠转出的固定资产 （四）盘亏的固定资产 （五）以非货币资产交易和债务重组转 出的固定资产（不要求） （一）报废、出售或毁损的固定资产 例A公司出售一台不需用的设备，原价50 000元 ，已提折旧20 000元，已提减值准备1 000元，支 付清理费500元，出售的价款收入为35 000元。应 编制会计分录： 注销其账面价值时 借：固定资产清理 29 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 1 000 贷：固定资产 50 000 支付清理费时 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 收到出售的价款时 借：银行存款 35 000 贷：固定资产清理 35 000 结转清理的净损益时 借：固定资产清理 5 500 贷：营业外收入 5 500 例A公司有一套生产设备，原值600 000元 ，已提折旧450 000元，已提减值准备50 000元，因技术进步，经批准提前报废。在 清理过程中以银行存款支付拆除费500元， 出售残值变价收入30 000元。 注销其账面价值时 借：固定资产清理 100 000 累计折旧 450 000 固定资产减值准备 50 000 贷：固定资产 600 000 支付清理费时 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 收到残值变价收入款时 借：银行存款 30 000 贷：固定资产清理 30 000 结转清理的净损失时 借：营业外支出 70 500 贷：固定资产清理 70 500 （二）投资转出的固定资产 l 同一控制下的企业控股合并： l 借：长期股权投资X企业（成本） （享有被投资方所有者权益的份额） 贷：现金/固定资产等 （投资方账面价值） 资本公积股本溢价 （差额，也可在借方） 借记借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”时，资本公积（资本时，资本公积（资本 溢价或股本溢价）溢价或股本溢价）不足冲减的不足冲减的，借计，借计“盈余公积盈余公积 ”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”（顺序不得改变（顺序不得改变 ） （二）投资转出的固定资产 l 非同一控制下的企业控股合并： l 借：长期股权投资X企业（成本） （投出资产的公允价值与相关税费） 贷：现金/固定资产等 （投资方账面价值） 营业外收入等 （差额，也可在借方） （二）投资转出的固定资产 l 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资： l 借：长期股权投资X企业（成本） （投出资产的公允价值与相关税费） 贷：现金/固定资产等 （投资方账面价值） 营业外收入等 （差额，也可在借方） 改P209例25（投资转出固定资产有误，删） l（三）捐赠转出的固定资产 P209 l（四）盘亏的固定资产 P210 l【例】甲公司年末对固定资产进行清查时 ，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元。已计提折旧20 000元。并已计提减 值准备l2 000元。经查，冷冻设备丢失的 原因在于保管员看守不当。经批准，由保 管员赔偿5 000元。 l(1)发现冷冻设备丢失时： l借：待处理财产损溢 l 累计折旧 l 固定资产减值准备 l 贷：固定资产 l(2)报经批准后： l借：其他应收款X保管员 l 营业外支出盘亏损失 l 贷：待处理财产损溢 区别盘盈P192 l六、固定资产明细分类核算 P211 l作业 2、4、5 1、判断题（对的打“”，错的打“”） 按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时 期都大于按年数总和法计提的折旧额。（ ） 企业接受其他单位的固定资产投资时，“固 定资产”账户和“实收资本”账户均要按双方合同约 定的价值入账。 （ ） （3）企业在计提固定资产折旧时，对于当月 增加的固定资产当月照提折旧，当月减少的固定资 产当月不提折旧。 （ ） （4）企业购入的工程物资，其增值税进项税 额可以抵扣，而不计入工程物资的成本。 （ ） （5）企业的固定资产应当在期末时按账面价值 与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价 值的差额，应当计提固定资产减值准备。（ ） （6）接受捐赠的固定资产，所发生的各项费用 ，不应计入固定资产的价值。 （ ） （7）固定资产提足折旧后，不管是否继续使用 ，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补 提折旧。 （ ） （8）固定资产发生的经常性修理作为收益性支 出，在支出时作为当期费用入账。 （ ） l（9）对于固定资产借款发生的利息支出， 在竣工决算前发生的，应予资本化，将其 计入固定资产的建造成本；竣工结算后发 生的，则应作为当期费用处理。（ ） l（10）固定资产的可收回金额，是指资产 的销售净价与预期从该资产的持续使用和 使用寿命结束时的处置中形成的现金流量 的现值两者之中的较低者。其中，销售净 价是指，资产的销售价格减去处置资产所 发生的相关税费后的余额。 （ ） l（11）融资租入的固定资产均应当按租赁 期与固定资产尚可使用年限两者中较短的 一个计提折旧。（ ） l（12）企业应当根据固定资产的性质和使 用情况，合理确定固定资产的使用寿命和 预计净残值。固定资产的使用寿命和预计 净残值一经确定，不得变更。（ ） l 13.企业发生在建工程减值时，其会计分录为：借 记“营业外支出”科目，贷记“在建工程减值准备” 科目。 （ ） l 14. 企业的在建工程凡发生建造中断，中断期间 发生的工程借款利息一律计入当期损益。（ ） l （若发生正常中断，在符合资本化条件的情况下 ，仍应计入工程成本） l 15. 已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理 竣工决算的固定资产，应按估计价值暂估入账， 并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照 实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提 的折旧额。 （ ） l16. 按会计准则的规定，企业未使用的机器 设备和房屋建筑物均不计提折旧。（ ） l17.固定资产计提折旧的双倍余额递减法的 特点是，固定资产使用前期提取折旧多， 使用后期提取折旧少，以使固定资产成本 在有效使用年限中加快得到补偿。（ ） l18. 企业将发生的固定资产后续支出计入固 定资产成本的，应当终止确认被替换部分 的账面价值。 （ ） l19. 企业应当根据税法规定计提折旧的方法 ，合理选择固定资产折旧方法。 （ ） l (应根据与固定资产有关的经济利益的预期 实现方式，合理选择固定资产折旧方法) l20. 融资租入的固定资产均应当按租赁期与 固定资产尚可使用年限两者中较短的一个 计提折旧。 （ ） l21. 固定资产的入账价值中应当包括企业为 取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税 、车辆购置税等相关税费。 （ ） l22. 工作量法计提折旧的特点是每年提取的 折旧额相等。 （ ） l23. 固定资产出售、报废、由于各种不可抗 拒的自然灾害而发生的毁损，均应通过“固 定资产清理”科目核算，计算出处置固定资 产的净损益后，直接转入本年利润。（ ） 2、单选题 （1）不计提折旧的固定资产是（ ） A、暂停使用的房屋 B、经营租入的固定资产 C、大修理停用的设备 D、经营租出的固定资产 （2）企业接受捐赠的固定资产应计入（ ） A、“实收资本”科目 B、“资本公积”科目 C、“营业外收入”科目 D、“本年利润”科目 （3）对于盘盈固定资产的净值，应在报经批准后， 计入 （ ） A、“管理费用”科目 B、“营业外收入”科目 C、“营业外支出”科目 D、“以前年度损益调整” （4）下列不应计入固定资产价值的项目是（ ） A、购置固定资产发生的运杂费 B、购置固定资产发生包装费 C、购置固定资产发生的应分摊的借款利息 D、购置固定资产发生的出差人员的差旅费 （5）固定资产清理所取得的净收益，最后应计入的会计科目 是 （ ） A、本年利润 B、营业外收入 C、营业外支出 D、其他业务收入 （6）一台机器原始价值为80000元，预计可使用10年，预计 净残值率为4%，采用平均年限法计算折旧时，第2年应提的 折旧额为 （ ） A、7680元 B、7780元 C、7880元 D、7980元 （7）某项固定资产原值为100000元，预计净残值收入5000 元，预计使用年限10年，采用双倍余额递减法计算的固定资 产年折旧率为 （ ） A、10% B、20% C、9.5% D、19% （8）固定资产在盘盈盘亏时应通过下列哪个账户核 算 （ ） A、在建工程 B、固定资产清理 C、待处理财产损溢 D、管理费用 （9） 购入需要安装机器设备的增值税进项税额计 入 （ ） A、固定资产 B、营业外支出 C、在建工程 D、应交税金 l 10. 企业一次购入多项没有单独标价的固定资产 ，各项固定资产的原价应按（ ）。 l A 各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分 配后确定 l B 各项同类固定资产的重置完全价值确定 l C 各项同类固定资产的历史成本确定 l D 各项同类固定资产的净值确定 l 11. 某设备的账面原价为50 000元，预计使用年 限为4年，预计净残值为4%，采用双倍余额递减 法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧为( ). l A 5250 B 6000 C 6250 D 9000 l12. 如果购买固定资产的价款超过正常信用 条件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产入账价值金额应按（ ）。 lA 以购买价款的总额为基础确定 lB 以购买价款的现值为基础确定 lC 以购买价款的现值和公允价值孰低为基 础确定 lD 以购买价款的现值和公允价值两者较高 者为基础确定 l 13. 关于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处 理，下列说法中正确的是（ ）。 l A 工程项目尚未完工，应计入或冲减所建工程项目的成本 l B 工程项目已经完工，应计入或冲减所建工程项目的成本 l C 无论工程项目是否完工，均计入管理费用 l D 无论工程项目是否完工，均计入营业外支出 l 14. 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，实质 上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定 资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应 付款”科目，按其差额，借记（ ）科目。 l A 未实现融资收益 B 财务费用 l C 未确认融资费用 D 管理费用 l 15. 下列固定资产中，应计提折旧的是（ ）。 l A 提足折旧仍继续使用的固定资产 l B 闲置的房屋 l C 作为固定资产入账的土地 l D 经营租赁租入的房屋 l 16. 2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定 资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预 计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采 用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万 元。2013年8月31日，改良工程达到预定可使用状态 并投入使用。预计尚可使用4年，预计净残值为零， 采用年限平均法计提折旧。2013年度该固定资产应计 提的折旧是（ ）万元。 l A 128 B 180 C 308 D 384 l 17. 甲公司2008年9月10日增加小轿车一辆，该项设备原 值176 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16 000 元，采用直线法计提折旧。至2010年末，对该项设备进行 检查后，估计其可收回金额为119 500元，减值测试后， 该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2011 年应计提的固定资产折旧额为（ ）元。 l A 20 000 B 18 000 l C 22782.6 C 16 500 l 18. 某国有工业企业，2008年5月发生一场火灾，共计损 失120万元，其中：流动资产损失75万元；固定资产损失 45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保 险公司赔款30万元，固定资产赔款10万元。企业由于这次 火灾损失而应计入营业外支出的金额为（ ）万元。 l A 120 B 80 C 45 D 35 l19. 关于固定资产的使用寿命、预计