财务报表和其他财务报告问题.ppt

第二章 财务报表和其他财务报告简介 第一节企业主体形式 公司：完全独立和区别于股东的法定实体“法人” 有限责任股东出资额 优点：拥有独资/合伙企业没有的权利 易于获得外部资本来源：可向股东出售新股募集资金 也可回购其发行的股份 弊端：所有权与管理权的分离：与股东保持沟通 双重征税：公司为其利润纳税、股东仍要为其红利付税。 第二节 财务报表 报表附注（Footnotes）： 用于显示财务报表内有关项目的附加信息和另外的财 务信息。 对于更好的理解财务报表非常重要。 必须揭示内容： 1. 会计政策的披露： 存货估价方法、折旧政策、坏账政策等 例：海南椰岛（600238.SH） /corp/go.php/vFD_BadAcco unt/stockid/600238.phtml 应收账款和坏账准备计提比例的变化 账龄账龄1年以内12年23年3年以上 2006年3133050 2007年136373100 2008年3103050 计提比例极不稳定 通读公司各年度报告可知， 因为公司按照新会计准则中的金融工具准则, 对于“单项金额重大的应收款项”单独进行减值测试，并单独确认坏 账准备. 这使得坏账准备的金额并不完全与账龄对等。 企业坏账政策并不容易反复变化，而是一贯的。 2.或有负债：未来的不确定事件决定的负债 诉讼、税额、担保责任 可合理确定损失的，会计处理、记录后，在附注中披露 可能发生损失的，不一定必须披露 有较大潜在损失可能性的，即使可能性较小，需要披露 ST南方 思考：飞行里程数的分析 /sseportal/webapp/datapresent/SSEQueryListC mpAct?reportName=QueryListCmpRpt&REPORTTYPE=GSZC&PRO DUCTID=601111&COMPANY_CODE=601111 3.日后事项：在资产负债表日后、报表公开发布前发生的 交易事项。 非调整事项：资产负债表日不存在，不需对报表数据调 整，但如不披露易误解一些报表数据。 如证券出售、尚未完成或已结束的购并 例：中铝注资力拓，195亿美元 本次交易的成功完成尚需要获得 力拓集团股东和中国、澳大利亚、 加拿大、美国、智利等国监管机构的批准。 /m/finalpage/2010-10- 09/58500347.PDF 调整事项：资产负债表日已存在、 影响表中数据 （提供追加证据、改变编制报表的内在估 计） 报表公布前需调整 如：某笔应收账款成为坏账的可能性改变 问题：调整事项的会计处理？对财务报表的影响？ 例1：资产负债表日后诉讼结案，确认权利或义务， （1）调整资产或负债 （2）调整应纳税所得额、应纳所得税额 发生在报告年度所得税汇算清缴前的， 调整报告年度值 发生在报告年度所得税汇算清缴后的， 调整本年度（即报告年度次年）值 以前年度损益调整其他应付款/其他应收款 以前年度损益调整应交税费应交所得税 （3）调整资产或负债 如预计负债小于判决赔款额 支付或收到赔款 预计负债其他应付款 银行存款其他应付款/其他应收款 以前年度损益调整递延所得税资产 （4）调整完成后，结转“以前年度损益调整” （5）调整报告年度财务报表（以义务方为例） （6）调整赔款发生当月资产负债表年初数 以前年度损益调整利润分配未分配利润 盈余公积 资产负债表： 递延所得税资产 其他应付款 应交税费 预计负债 盈余公积 未分配利润 利润表： 营业外支出 所得税费用 净利润 所有者权益变动表： 净利润 提取盈余公积 例2：资产负债表日后资产减值或需调整该项资产原确认 的减值金额，（以应收帐款为例） （1）调整坏账准备 （2）是否调整应纳税所得额、应纳所得税额 以前年度损益调整坏账准备 一般是补提 通常不需要调整 因为税法只允许税前扣除小于应收账款余额5%的坏账准备 对企业财务状况的影响：对利润的影响 调整事项 VS 非调整事项：判断 对应纳税所得额的影响： 不同期间利润的分配 双汇发展（sz000895 ） /m/drgg000895.htm P122 若召回产品包括双汇发展2010年销售的产品，应在2010年报中冲 回部分“主营收入”，可能导致利润下降；若是2010年销售而尚未收 款的产品，则需要调整“应收账款”科目。 对资产重组方案有影响。 第四节 其他财务报告 一、审计报告 无保留意见：各个重要方面公允反映 一份不带有任何解释段或语句的无保留意见报告， 意味着企业财务报表的最高可靠性。 如包括解释段或语句，应设法确认与严格意义上的无保留意见报告 偏离的程度 保留意见：基本上从各个重要方面公允反映 反对意见（否定意见）：没有公允反映 拒绝表示意见（无法表示意见）：不具有可靠性 是对财务报表可靠性 的重要怀疑 S*ST兰光（000981.SZ） /m/finalpage/2009-02- 20/49384773.PDF /m/finalpage/2010-04- 20/57835775.PDF S*ST兰光（000981.SZ）无法表示意见原因汇总分析 1、大股东占用资金（其他应收款） 例 S*ST兰光的控股股东兰光经发及其关联方截止2008年12月31日占用 兰光科技的资金为346,278.63万元，截止审计报告日仍未收回，也 无法获取充分适当的证据以合理判断该等款项的可收回性； 2、或有负债 例S*ST兰光为陕西省教育活动中心向建行深圳市分行贷款8,320.44万元 提供不可撤消连带责任担保。深圳市中院已判决S*ST兰光需对上述 债务承担连带清偿责任。由于无法取得充分合理的审计证据判断陕 西省教育活动中心的偿债能力，从而无法对兰光科技预计负债计提 的充分性作出合理判断。 3、持续经营假设的合理性。 例 由于控股股东及关联方长期占用巨额资金无法归还，而主营业务严 重萎缩，连续3年发生大额亏损，累计亏损数额巨大，无法偿还到 期债务，主要子公司已停业，因此对兰光科技按照持续经营假设编 制2008年度财务报表基础的合理性无法判断。 公司主营音像制造及销售收入4,722.17万元，比上年下降32.39 公司日常维持费用仅靠物业租赁收入维持 公司NOCF为1083万元 /m/finalpage/2009-09- 24/57088086.PDF /m/finalpage/2010-09- 04/58400228.PDF 大股东优质资产注入 关注：企业是否解聘长期委托的会计师事务所 长春经开（600215） 1999年年报报中庆庆会计师计师 事务务所 2000-2004年年报报安达信隆会计师计师 事务务 所 2005年年报报北京京都会计师计师 事务务 所 带带强调调事项项段的无保 留审计审计 意见见的审计报审计报 告 2006年年报报上海上会会计师计师 事务务 所 2007-2008年年报报中磊会计师计师 事务务所 带带强调调事项项段的无保 留意见见的审计报审计报 告 （ 2007） 2009-2010年年报报福建华兴华兴 会计师计师 事务务 所 偿还贷款、清缴税 款、项目开发等方 面存在较大的资金 压力 三、上市公司的信息披露制度（中美比较） 按时间、内容、方式的不同： 首次信息披露：公司首次发行股票时须履行的披露义务 ，包括招股说明书、上市公告书。 持续信息披露：上市公司股票上市后需履行的持续性信 息披露义务，包括定期报告和临时报告。 最早制定年报信息披露法规的国家：英国 当今信息披露制度最完善、最成熟、最规范的国家：美 国 上市公司年报披露依据 美国 美国国会颁布的法 律（ACT）： 1933年证券法、 1934年证券交易 法、2002年萨 奥法案（2002年 公众公司会计改革 和投资者保护法案 ） SEC的规则或规定 （REGULATION ）：年度报告格式 中10K表供一般发 行人使用 中国 法律：中华人民共和国证券法 66条 规定：公开发行证券的公司信 息披露内容与格式准则第2号 年度报告的内容与格式（2007 年修订）、公开发行证券的公 司信息披露内容与格式准则第30 号 创业板上市公司年度报告 的内容与格式、公开发行证 券的公司信息披露编报规则第15 号 财务报告的一般规定（ 2010年修订） 格式与内容规范区分开 来，重点突出 全面规范， 重点不突出 上市公司年报披露内容 美国 财务报告 股东情况介绍 五年期汇总的财务数 据摘要 管理人员对财务状况 和经营成果的评论与 分析 披露税前收入中的本 国货币与外汇的构成 情况 特殊事项等 中国 公司简介 股东情况介绍、股本变 动情况、股东大会情况 简介 会计数据和业务数据摘 要、财务会计报告 董事会报告、监事会报 告、 公司治理结构 重要事项等 披露时间短，实效性 强，区分对待。 大型加快披露：60天 加快披露：75天 非加快披露：90天 越大型公司披露时间 越短 会计年度结束日起 4个月内 沪市2010年年报披 露时间表 600000 浦发银行 2011-4-28 600005 武钢股份 2011-4-25 600020 中原高速 2011-4-26 600074 中达股份 2011-4-30 公司基本情况： 美国：从经营业务、公司拥有财产、公司所涉法律诉讼、提交表决事 项方面重点披露，重点突出。 中国：繁冗琐碎，重点不突出，散布在年报不同部分。 权益变动及内控情况： 美国：重点防范上市公司以会计手段操纵财务结果。 中国：募集资金的使用情况披露要求较严格针对“圈钱”现象 公司治理情况： 美国：对董事、高管等个人信息、报酬标准、持股情况等财务安排、 关联关系和关联交易、中介机构收费情况 中国：对高管的考评及激励机制方面的披露要求不充分，导致实践中 往往无实质性内容。 财务数据： 美国：过去5年 中国：过去3年 上市公司年报披露违规处理 美国 界定为欺诈 刑事责任：20年 以下徒刑，自然 人最高罚款100 万美元、非自然 人最高罚款500 万美元，可并处 。 行政责任 民事责任 中国 一般3年以下徒刑，罚款额为 违法收入的1-5倍。 对未按规定披露，或披露信 息有虚假记载、误导性陈述 、重大遗漏的：责令改正、 警告、三十万以上六十万以 下罚款。主管人员或责任人 员，警告、三万以上三十万 以下罚款。 对未按规定报送，或报送报 告有。：同上 可操作性强、责任落 实明确、实施有力 可操作性不强、手段有 限、力度不够 截至2011年5月23日，上百家公司发布公告表示年报披露出现错误。 第六节 有效市场假说 一、有效市场假说 认为公开可获得的信息能够充分反映股票的价格。 披露方法并不重要，重要的是事项有无披露； 在报表中还是在附注中披露并不重要，重要的是予以披露。 不应该有内部信息，不应该有内部交易。 有效市场与现实市场 的区别 决定了财务报告体系 的特点或要求。 第七节 伦理 降低应收账款的预计坏账 降低折旧费用 降低保修费用 降低退休金费用 资本化支出，递延无法资本化的支出 递延研发费用 减少购入新的固定资产 提前确认收入 信息披露上关联交易非关联化 变更会计方法 在与企业有利害关系的各方的利益与义务之间找到一个平衡点 影响 收益、 每股盈余、 资产报酬率等 第八节 国际会计准则的协调 缺乏协调引起的问题： 跨国公司需要招聘能协调不同国家会计准则间的关键职 员 解决同一企业不同国家经济业务协调的困难 解决不同国家资本市场协调的困难 例：关联方关系及其交易的披露准则 国际会计准则 IAS24中已取消 了“同受国家控制 的企业不能仅仅 因为同受国家控 制而成为关联方” 这一豁免规定。 重新豁免 中国会计准则 中国的国有企业， 性质不同于西方， 国有经济规模大， 国有企业之间只有 当存在投资纽带或 者其他实质性控制 关系时才认定为存 在关联方关系。 取消该豁免条款不 具有可操作性 安然公司不恰当地利用“特别目的实体”(SPE)在特定条 件下可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并 报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之 外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润， 低估了数亿美元的负债。 /m/finalpage/2009-02- 20/49384773.PDF P25 合并范围对于合并报表信息质量具有至关重要的影响。 第九节 合并报表 合并财务报表准则在合并理论上由母公司理论转向了经济实体理论 。 纳入合并范围的一定是子公司，即为母公司所控制的被投资企业； 但是并非所有因控制关系而界定的子公司都应纳入合并范围，往往 是母公司所实施的控制权是暂时的或受到限制等原因造成的。 我国、美国、英国会计准则及国际会计准则在控制权的判断上都试 图或者已经引入