职业道德基本原则和概念框架.ppt

第4章 职业道德基本原则和概念框 架 1 学习内容 *中国注册会计师职业道德规范建设概况 *中国注册会计师协会会员的划分 *职业道德基本原则 *职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问 题的思路 *对职业道德基本准则可能产生不利影响的几种具 体情形 2 与本章相关的职业道德守则 中国注册会计师职业道德守则第1号 职业道德基本原则 中国注册会计师职业道德守则第2号 职业道德概念框架 中国注册会计师职业道德守则第3号 提供专业服务的具体要求 3 4-1注册会计师职业道德规范概述 职业准则体系 职业道德守则 注册会计师 业务准则 基本原则具体要求鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所 质量控制准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证 业务准则 鉴证业务 基本准则 职业规范体系图 4 一、中国注册会计师职业道德规范体系 1992年中国注册会计师职业道德守则细则 1997年1月1日：实施中国注册会计师职业道德基 本准则； 2002年7月1日实施中国注册会计师职业道德规范 指导意见； 2010年中国注册会计师职业道德守则和中国注 册会计师协会非执业会员职业道德守则 5 二、中国注册会计师协会会员的划分(P87) 注册会计师个人（个人会员） 注册会计师 中注协会员 会计师事务所（团体会员） 非执业会员（个人会员） 6 4-2 注册会计师职业道德基本原则 职业道德基本原则 （一）诚信原则 （二）独立原则 （三）客观和公正原则 （四）专业胜任能力和应 有的关注原则 （五）保密原则 （六）良好职业行为原则 7 一、诚信原则(P77) 1诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业关 系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 2禁止情形：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2 ）含有缺少充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含 糊其辞的信息。 3防范措施：注册会计师如果注意到已与有问题的信息 发生牵连，应当采取措施消除牵连。 4. 例外情形：在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准 则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求 。 4-2 注册会计师职业道德基本原则 8 【例题多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业 务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于 违背了诚信的基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚 假 B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多 重要的往来单位 C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很 可能导致大额违约赔款而未作任何披露 【答案】ABCD 9 【例题多选题】注册会计师在对A公司 2010年财务报表审计时，如果发现已与有 问题的信息发生牵连，则应当采取适当措 施予以消除，这些措施可能包括（ ）。 A要求责任方修改有问题信息 B要求责任方调整有问题信息 C出具否定意见审计报告 D解除业务约定 【答案】ABD 10 二、独立原则(P78) 独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的 要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。 1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务 时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害 关系影响其客观性。 项目组成员 被审计单位员工 会计师事务所 被审计单位 4-2 注册会计师职业道德基本原则 11 二、独立原则(P78) 2.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性（94） （1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会 计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行 事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度； （2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理 性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况 后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原 则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 4-2 注册会计师职业道德基本原则 12 【例题单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和 形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的 是( )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受 损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经 济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚 信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和 形式上独立 【答案】B 13 三、客观和公正原则（P78） 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事 求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响 而损害自己的职业判断。 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添 加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。 如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判 断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服 务。 4-2 注册会计师职业道德基本原则 14 四、专业胜任能力和应有的关注（P78） 1.专业胜任能力 （1）专业胜任能力是指会员具有专业知识、技 能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务 。 如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情 况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。 （2）专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业 能力的获取；专业胜任能力的保持。 4-2 注册会计师职业道德基本原则 15 四、专业胜任能力和应有的关注（P79） 2.应有关注 应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的 关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉 尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计 过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知 识、技能和经验，获取和评价审计证据。 在适当情况下，会员应当使客户、工作单位和 专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性 。 4-2 注册会计师职业道德基本原则 16 五、保密原则（P79） 1.保密原则的基本要求 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保 密，不得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师 事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； （2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋 取利益。 4-2 注册会计师职业道德基本原则 17 2.无意泄密的对象 会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向 近亲属或关系密切的人员无意泄密的可能性。 近亲属是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父 母、外祖父母、孙子女、外孙子女。 3.需要会员保密的客户或雇佣单位 （1）拟接受的客户或拟受雇的工作单位； （2）在终止与客户或工作单位的关系后，注册会 计师仍应当对在职业关系和商业关系中获知的信 息保密； （3）现有客户或雇佣单位。 4-2 注册会计师职业道德基本原则 18 4.在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息： （1）法律法规允许披露，并且取得客户的授 权； （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲 裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发 现的违法行为； （3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、 仲裁中维护自己的合法权益； （4）接受注册会计师协会或监管机构的执业 质量检查，答复其询问和调查； （5）法律法规、执业准则和职业道德规范规 定的其他情形。 4-2 注册会计师职业道德基本原则 19 【例题多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年 度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有 ( )。 A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提 供给X公司所在行业联营单位 B.在未得到X公司授权情况下向中国证监会报告其发现的 X公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而 证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008 年审计工作底稿 【答案】BC 20 六、良好的职业行为（P79） 良好的职业行为原则要求注册会计师应当遵守 相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为 。 注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列 行为： （1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获 得的经验； （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的 工作。 4-2 注册会计师职业道德基本原则 21 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 一、Cpa职业道德概念框架的内涵P81 Cpa职业道德概念框架是为会员提供解决职业道 德问题的思路，要求会员： （1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响； （2）评价已识别不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至 可接受的水平。 Cpa职业道德概念框架适用于会员处理对职业道 德基本原则产生不利影响的各种情形； Cpa职业道德概念框架的目的在于防止注册会计 师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。 22 二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形 1. 自身利益导致不利影响的情形 （P82） （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利 益； （2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的 商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 23 二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形 1. 自身利益导致不利影响的情形 （P82） （5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该 客户； （6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协 议；（或有收费，是指一种按照预先确定的计费基础收取 费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易 的结果或所执行工作的结果。如果某项收费由法院或政府 公共管理机构制定，则该项收费不属于或有收费。 ） （7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专 业服务时，发现了重大错误。 4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用 24 2.自我评价导致不利影响的情形 （P82） （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作 服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成 鉴证业务的对象； （3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董 事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并 且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信 息的其他服务。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 25 二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形 3.过度推介导致不利影响的情形 （P82） （1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时， 注册会计师担任该客户的辩护人。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 26 4.密切关系导致不利影响的情形 （P82） （1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人 员； （2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能 够对业务对象施加重大影响； （3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务 对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项 目合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品或款待； （5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在 长期业务关系 。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 27 5.外在压力导致不利影响的情形 （P82） （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； （2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交 易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； （3）客户威胁将起诉会计师事务所； （4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小 工作范围； （5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会 计师面临服从其判断的压力； （6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审 计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 28 【例题多选题】下列情形中属于产生自身利益不利影响 的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关 系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排 【答案】ABC 29 【例题多选题】下列情形中可能产生自我评价不利影响 的有（ ）。 A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管 理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户 【答案】AD 30 三、应对不利影响的防范措施（P83） 防范措施包括法律法规和职业规范规定的防范措施和在 具体工作中采取的防范措施； 在具体工作中的防范措施包括会计师事务所层面和具体 业务层面的防范措施； 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 31 1会计师事务所层面的防范措施（P83） （1）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性； （2）领导层倡导鉴证业务项目组成员应当维护公众利益 ； （3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业 务质量； （4）制定有关政策和程序，识别对遵循职业道德基本原 则的不利影响、评价不利影响的严重程度，采取防范措施 消除不利影响或将其降低至可接受的水平； （5）制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则 ； 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 32 （6）制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组 成员与客户之间的利益或关系； （7）制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖 程度； （8）向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目 组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和 非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作； （9）制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业 务结果施加不当影响； （10）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的 政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当 的培训和教育； 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 33 1会计师事务所层面的防范措施（P83） （11）指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效 运行； （12）向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的 名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立； （13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基 本原则方面的问题与领导沟通； （14）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 34 2具体业务层面的防范措施（P84） （1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会 计师进行复核，或在必要时提供建议； （2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注 册会计师复核，或在必要时提供建议； （3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨 询； （4）与客户治理层讨论有关的职业道德问题； （5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费范围； （6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； （7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 35 【例题单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性 的不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除 不利影响或将其降低至可接受的水平。下列防范措施 中不能降低不利影响的是（ ）。 A与会计师客户内部高级管理层讨论该事项 B与客户治理层讨论可能不利影响的事项 C终止产生不利影响的经济利益 D退出项目组 【答案】A 36 职业道德概念框架方法 需要以积极的方式考虑问题 明确基本原则 可以运用于不同情况 应对快速变化 需要运用职业判断而不是对规则的字面解 释 37 四、对职业道德基本准则可能产生不利影响的几种具体情 形 （一）专业服务委托 （二）利益冲突 （三）应客户的要求提供第二次意见 （四）收费 （五）专业服务营销 （六）礼品和款待 （七）保管客户资产 （八）对客观和公正原则的要求 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 38 （一）专业服务委托 接受客户关系 1.不利影响的类型与严重程度： （1）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 ； （2）客户是否涉足非法活动； （3）客户是否存在可疑的财务报告等。 客户存在的问题可能对注册会计师遵循诚信原则或良 好职业行为原则产生不利影响。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 39 （一）专业服务委托 接受客户关系 2.防范措施 （1）对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负 责经营活动的人员进行了解； （2）要求客户对完善公司治理结构或内部控制做出承诺 。 当不能将不利影响降低至可接受的水平时，注册会计 师应当拒绝接受客户关系。 如果向同一客户连续提供专业服务注册会计师应当定 期评价继续保持客户关系是否适当。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 40 （一）专业服务委托 承接业务 1.不利影响的类型与严重程度： （1）项目组是否具备执行业务必需的胜任能力； （2）项目组是否能够获得执行业务必需的胜任能力。 如果项目组不具备或不能获得执行业务所必须的胜任 能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响 。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 41 承接业务 2.防范措施： （1）了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在 行业的情况； （2）了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会 计师拟执行工作的目的、性质和范围； （3）了解相关监管要求或报告要求； （4）分派足够的具有胜任能力的员工； （5）必要时利用专家的工作； （6）就执行业务的时间安排与客户达成一致意见； （7）遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够 胜任的业务。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 42 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 承接业务 2.防范措施： 当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家 的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执 业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工 作结果是否值得依赖。注册会计师可以通过以前 与专家的交往或向他人咨询获得相关信息。 对于不能够胜任的专业服务注册会计师应当拒绝 业务承接。 43 （一）专业服务委托 客户变更委托 1.不利影响的类型与严重程度： （1）是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由 ； （2）前任注册会计师是否与客户存在意见分歧。 如果注册会计师在了解所有相关情况前就承接业务， 可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 44 客户变更委托 2.防范措施 （1）当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需 要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托 的理由； （2）要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况 ，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业 务的决定前，需要了解的事实或情况； （3）从其他渠道获取必要的信息。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 45 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其 降低至可接受的水平，注册会计师不得承接该业务 。 前任注册会计师应当遵循保密原则。前任注册 会计师是否可以或必须与后任注册会计师讨论客户 的相关事务，取决于业务的性质、是否征得客户同 意，以及法律法规或职业道德规范的有关要求。 注册会计师在与前任注册会计师沟通前，应当 征得客户的同意，最好征得客户的书面同意。 46 （二）利益冲突 不利影响的类型： （1）与客户存在直接竞争关系； （2）与客户的主要竞争者存在合资或类似关系； （3）注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些 客户之间存在利益冲突或对某一事项或交易存在争议 。 可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 47 1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与 客户存在利益冲突 防范措施：（1）应当告知客户并在征得客户同意 的情况下执行业务；（2）分派不同的项目组为相 关客户提供服务；（3）实施必要的保密程序，防 止未经授权接触信息；（4）向项目组成员提供有 关安全和保密问题的指引；（5）要求会计师事务 所的合伙人和员工签订保密协议；（6）由未参与 执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行 情况。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 48 2.为存在利益冲突的两个以上客户服务 防范措施： （1）应当告知所有已知相关方并在征得 客户同意的情况下执行业务； 同1之（2）-（6） 3.为某一特定领域中的两个以上客户提供服务 防范措施： （1）应当告知客户并在征得客户同意的 情况下执行业务；同1之（2）-（6） 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 49 （二）利益冲突 如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其 他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或 多方提供服务。 如果利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生不 利影响，且采取防范措施无法消除该不利影响或将其 降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一 特定业务，或解除一个或多个存在冲突的业务约定。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 50 （三）应客户的要求提供第二次意见 客户寻求第二次意见是指在某客户要求注册会计师对 前任注册会计师已经发表意见的该客户运用会计准则对特 定交易和事项进行处理提供第二次意见。 1.不利影响的类型与严重程度 客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新 的客户，注册会计师如果不是以前任注册会计师所获得的 相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任 能力和应有的关注原则产生不利影响。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 51 （三）应客户的要求提供第二次意见 2.防范措施 （1）征得客户同意，与前任注册会计师沟通； （2）在与客户的沟通中说明注册会计师发表意见的局限 性； （3）向前任注册会计师提供第二次意见的副本。 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计 师应当在考虑所有情况后决定是适宜否提供第二次意见。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 52 （四）收费 收费报价过低产生的不利影响 1.不利影响的类型与严重程度 注册会计师在承接业务时如果收费报价过低 ，可能导致难以按照适用的执业准则和相关职业 道德的要求执行业务，将对专业胜任能力和应有 的关注原则产生不利影响。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 53 （四）收费 收费报价过低产生的不利影响 2.防范措施： （1）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础 及在收费报价内所能提供的服务； （2）安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。 在承接业务时，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他 会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务 时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害； 使客户了解专业服务的范围和收费基础。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 54 （四）收费 或有收费产生的不利影响 1.不利影响的类型与重要程度 不利影响存在与否及其严重程度取决于： （1）业务的性质； （2）可能的收费金额区间； （3）确定收费的基础； （4）是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。 除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证 服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为 条件。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 55 （四）收费 或有收费产生的不利影响 2.防范措施 （1）预先就收费的基础与客户达成书面协议； （2）向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作 及收费的基础； （3）实施质量控制政策和程序； （4）由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 56 收取与客户相关的介绍费和佣金 1.不利影响的类型与重要程度 注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，将对客 观公正原则、专业胜任能力和应有的关注原则产生非常 严重的不利影响。 2.没有防范措施 没有防范措施可以消除不利影响或将其降低至可接 受的水平。 注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。 注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 57 （五）专业服务营销 1.不利影响的类型与严重程度：通过广告或其他营销方 式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。 2.防范措施：不得： （1）夸大宣传提供的服务，拥有的资质或获得的经验； （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作； （3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机 构； （4）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 58 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 （五）专业服务营销 注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚 扰等方式招揽业务。 注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招 揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、 分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等 信息。 59 （六）礼品和款待 1.接受礼品或招待的主体 （1）注册会计师本人； （2）注册会计师的近亲属。 2. 不利影响的类型与重要程度 客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待 3.防范措施 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以 外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他 不正当的利益。 如果款待超出业务活动中的正常往来，cpa应当拒绝接受 。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 60 （七）保管客户资产 1.不利影响的类型与严重程度：如果注册会计师根据法律法 规的规定保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义 务。可能对客观和公正及良好职业行为原则产生不利影响。 2.防范措施： （1）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的 资产分开； （2）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产； （3）随时准备向相关人员报告资产状况及由其产生的收 入、红利或利得； （4）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法 规。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 61 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 （七）保管客户资产 3.如果某项业务涉及保管客户资金或其他资 产，注册会计师应当根据有关接受与保持客 户关系和具体业务政策的要求，适当询问资 产的来源，并考虑应当履行的法定义务。 4.如果客户资金或其他资产来源于非法活动 （如洗钱），注册会计师不得提供保管资产 服务，并应当向法律顾问征询进一步的意见 。 62 （八）对客观和公正原则的要求 1.不利影响的类型与严重程度 （1）在客户中拥有经济利益； （2）与客户的董事、高级管理人员或员工存 在家庭和私人关系或商业关系。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 63 （八）对客观和公正原则的要求 2防范措施 （1）退出项目组； （2）实施督导程序； （3）终止产生不利影响的经济利益或商业关系； （4）与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关 事项； （5）与客户治理层讨论有关事项。 如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受 的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。 4-3 注册会计师职业道德框架 及具体运用 64 课堂练习 1.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。 2011年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审