《江财审计重点》word版.doc

简答1.如何理解和区分经营失败和审计失败?（1）经营失败是反映经营风险的极端情况。例如,资本投入或借给企业后,就面临着一定程度的经营风险。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因,而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得,这就是经营失败。（2）审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。（3）出现经营失败时,审计失败可能存在,也可能不存在。2. 请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别?(1)从审计程序运用的目的来看,对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖,并据以规划审计工作; 控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效, 是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。(2)从审计程序的类型来看,对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试, 控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。(3)从审计准则的要求来看,对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序, 而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。(4)从二者的联系来看,对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据,可做为控制测试的证据; 对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试, 以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。3. 阐述针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。(2)分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师或利用专家的工作。 (3)提供更多的督导。(4)在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。4. 什么是统计抽样和非统计抽样?两者有何优点?(1)统计抽样是一种利用数学和概率统计原理,依据随机原则抽取样本,以合理保证总体中每一个项目都有被抽取的机会,并据以推断总体的审计抽样方法。非统计抽样是一种主观的审计抽样方法,审计人员在确定样本规模、选取样本和评价抽样结果的过程中,主要凭借审计人员的主观标准和个人经验,个人经验和主观判断能力成为该种方法能否取得预期成效的关键。(2)统计抽样的优点:样本规模的确定较为科学客观;样本是随机抽取的,样本分布接近于总体分布,更具有代表性; 审计人员可以对统计抽样结果进行定量的评价;统计抽样便于促使审计工作的规范化。(3)非统计抽样的优点:充分利用了审计人员的职业经验和主观判断, 在总体规模比较小或者某些样本难以获取的情况下,采用非统计抽样方法可以收到较好效果。5. 简述库存现金审计的实质性程序。库存现金审计的实质性程序一般包括:核对库存现金日记账与总账的余额是否相符; 监盘库存现金;抽查大额现金收支;检查现金收支的正确截止;检查外币现金的折算方法是否符合规定;检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。6.什么是注册会计师法律责任?引起注册会计师法律责任的原因主要源自哪些因素?注册会计师法律责任,是指注册会计师在执行业务时,因违约、过失、欺诈给客户或其他利害关系人造成的经济损失,按照相关法律规定而应承担的法律后果。引起注册会师法律责任的原因主要源自注册会计师的违约、过失和欺诈。7.如何理解和区分普通过失和重大过失?(1)普通过失(也有的称“一般过失”)通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言,则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。(2)重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说,则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。例如在对应收帐款审计时,没有对其执行函证的程序。8. 补充所举例子说明管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系。管理层认定审计目标审计程序存在性资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反应的销售业务是够基于正确的价格和数量,计算是否准确比较(商品价目表)价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致, 重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司所有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足9.为什么注册会计师计划和执行审计以便为财务报表中是否不存在因错误或舞弊而引起的的重要错报获得合理保证而不是绝对的保证?基于以下原因,注册会计师只能对合理保证而非绝对保证负责:(1)绝大部分审计证据来源于对总体样本的测试,诸如应收账款或存货。抽样不可避免地包含不能发现重要错报的一些风险。(2)测试领域、测试类型、范围和时间安排、测试结果的评价等,都要求注册会计师进行大量的判断。即使注册会计师具有良好的忠诚和正直性,他们在判断中也可能犯错误和出差错。(3)会计反映包含复杂的估计,这本身涉及到不确定性,并会受未来事件的影响。因此,注册会计师所依赖的证据只具有说服力,而不是令人信服的。(4)对于注册会计师来说,要侦查欺诈性财务报表,即使可能,常常也极其困难, 尤其是管理层之间存在共谋时更是如此。(5)由于内部控制的固有局限性。10. 注册会计师编制审计工作底稿的作用有哪些?审计工作底稿的作用有:(1)提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论,发表审计意见的直接依据。(2)提供证据,证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。(3)审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带。审计项目小组一般由多人组成, 项目小组内要进行合理分工,不同的审计程序、不同的会计账项的审计往往由不同人员执行。把不同人员的审计工作有机地联结起来,以便对整体会计报表发表意见, 而这种联结必须借助于审计工作底稿。(4)审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。审计业务有一定的连续性, 同一被审计单位前后年度的审计业务具有众多联系或共同点, 因此,本年度的审计工作底稿对以后年度审计业务具有很大的参考或备查作用。11. 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括哪些？重大事项通常包括:(1)引起特别风险的事项。(2)实施审计程序的结果, 该结果表明财务信息可能存在重大错报,或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。(4)导致出具非标准审计报告的事项。12. 在设计进一步审计程序时,注册会计师应当考虑哪些因素?(1)风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重, 就越需要注册会计师关注和重视,越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。(2)重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大,同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。 (3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报,产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异,适用的审计程序也有差别,需要注册会计师区别对待,并设计具有针对性的进一步审计程序予以应对。 (4)被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。 (5)注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止、发现并纠正重大错报方面的有效性。13. 期中实施进一步程序有何局限性?注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据;即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据,但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项,从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响; 被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录做出调整甚至篡改,使得注册会计师在期中通过实施进一步审计程序所获取的审计证据发生了变化。因此,注册会计师如果在期中实施了进一步审计程序,那么还应当针对剩余期间获取审计证据。14. 什么是审计抽样?有哪些适用情形?(1)审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会。(2)注册会计师采取审计抽样获取审计证据时可能使用两种目的的审计程序:控制测试和实质性程序。控制测试:在了解被审计单位内部控制的基础上,注册会计师应当识别能够显示控制有效运行的特征,以及控制未有效运行时可能出现的异常情况,并采取适当的方法测试所识别的特征是否存在;实质性程序:实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试,以及实质性分析程序。审计抽样只适用与控制测试与细节测试。15. 在确定应收账款的函证方式时,注册会计师通常在哪些情况下采用消极的函证方式?(1)重大错报风险评估为低;(2)涉及大量余额较小的账户;(3)预期不存在大量的错报;(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。16. 简述主营业务收入的审计目标。(1)确定主营业务收入的内容、数额是否正确完整;(2)确定主营业务收入的确认是否符合收入实现原则,即本期已实现的收入是否均已入账,已记录的收入是否均已获得;(3)确定被审计单位的销售退回、销售折扣与折让是否存在,所有收入抵减的处理是否恰当;(4)确定主营业务收入的会计处理是否正确;确定主营业务收入的披露是否恰当。17. 填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证记录,以及它们之间的关系。主要业务活动 对应的凭证及记录接受客户订单 客户订购单批准赊销信用 销售单按销售单供货 销售单按销售单装运货物 发运凭证向客户开具账单 商品价目表、销售发票、发运凭证记录销售 转账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账办理和记录现金及银行存款收入 客户月末对账单、亏款通知单、收款凭证、现金及银行存款日记账办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账注销坏账 坏账审批表18. 注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发现差异应该怎么做?注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发现差异,很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分, 所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面,注册会计师应当查明原因,并及时提请被审计单位更正; 另一方面,注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。19. 简述主营业务成本审计的实质性程序。主营业务成本审计的实质性程序主要包括:获取或编制主营业务成本汇总明细表、复核主营业务成本汇总明细表、检查主营业务成本的内容和计算方法、执行分析程序、检查销售成本结转数额、检查主营业务成本中重大调整事项、检查产品成本差异或商品进销差价、确定主营业务成本的披露是否恰当。20. 货币资金审计中的重大错报风险包括哪些,应如何进行识别?(1)企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关。无论在资产负债表日货币资金的余额大小与否,注册会计师都应重视对货币资金重大错报风险的评估。(2)特别关注企业可能存在的账外资金和贷款。账外资金的形成途径有很多,注册会计师特别应注意被审计单位是否存在取得现金销售收入不入账、以套取资金为目的的票据报销、租金收入不入账等情况。除经常提供对账单的开户银行外,注册会计师还应关注企业是否经常多头开户,对发生业务较少的账户、专用存款账户、年末存款余额为零的银行账户应引起高度重视。(3)对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。在对货币资金大额收支凭证抽查时,注册会计师不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上,要深入分析业务内容和其合理性,对发现的疑点要紧追不放,将问题查清。21. 试述库存现金监盘与存货监盘有何区别。盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点,而对存货盘点一般是进行实地观察。盘点的范围不用。注册会计师参与全部现金盘点,而对存货进 188 行抽点。盘点的对象不同。注册会计师进行现金盘点,盘点的是现金,而进行存货盘点,盘点的是存货。盘点的程序不同。注册会计师进行存货盘点,要进行问卷调查,而现金盘点则不需要。盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行,而存货盘点一般在资产负债表日前进行。盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查,而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。二、业务题1. ABC会计师事务所指派 C注册会计师对Z股份有限公司(以下简称 Z 公司) 2009年财务报表进行审计,在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为 1500,总体账面金额为1600000 元,假设C注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为400个,其账面价值为 325000元,同时,C 注册会计师在计划审计阶段评估的存