工程造价 毕业论文——市政桥梁工程业主方支付控制管理方法研究

市政桥梁工程业主方支付控制管理方法研究摘要市政桥梁属于城市基础设施范畴，城市基础设施是城市赖以生存和发展的基础。市政桥梁又属于非经营性的政府投资项目，具有投资大、风险大、影响大的特点，影响着社会经济的发展和人民生活水平的提高。因此，解决市政桥梁工程的投资失控、结算混乱的问题非常重要。现阶段，我国政府投资项目支付制度由过去的分散支付改革为集中支付，虽然和国际支付模式取得了一致，但是这种由财务部门直接拨款给施工单位的方式，由于建设单位的会计核算限制，不能完全适用。本文在介绍了现行集中支付程序的基础上，运用内部控制的理论，结合工程预付款、进度款和结算款的支付内容和流程，进行了支付流程改造。内部控制理论主要的应用在会计领域，而内部控制的管理控制方面还没有引起人们的重视，本文在综述了工程项目领域内部控制应用的基础上，运用内部控制的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，分析了工程款支付流程中存在的问题，并找到了支付流程中的资金流和信息流（现场信息流和进度信息流）指导支付流程改进。关键词：市政桥梁 支付控制 内部控制Research on the payment controlling & management method of Municipal bridge projectABSTRACTMunicipal bridges are in the scope of the area of urban infrastructure projects. Urban infrastructure is the base on which the citys survival and development depend.Municipal bridges are also the noncommercial the government investment projects.It has characteristics of great aggregate investment, high risk and great influence, affecting the social economic development and the improvement of peoples living standards. Therefore, it is very important to solve the problem of out of investment control in municipal bridges projects. Nowadays, Chinas government investment projectss payment system reforms from the previous system to the centralized payment. Although obtaining a consensus with international payments, centralized payment system of the financial sector by the employer is not applicable, because of the accounting restrictions.Based on the current centralized payment procedures, the paper uses internal control theory in engineering advance payment, interim payment and final payment .And the process of payment is improved. Internal control theory is mainly applicated in the field of accounting.Management control of the Internal control had not attracted peoples attention.The paper reviewes the applications of internal control in the project field, uses the five elements of internal control: control environment, risk assessment, control activities, information and communication, monitoring, and analies the existing problems of the project cost payment flows and resolves them, then gives an improvement.Key Words: Municipal Bridge Payment Control Internal Control目 录第一章 绪论111论文的研究背景和选题意义1111研究背景2112选题意义212 相关理论综述3121研究问题界定4122国内外发展现状613 内部控制文献综述9131内部控制的基本概念9132 内部控制的框架10133 我国内部控制体系的发展现状11134 内部控制应用的发展方向1214 研究内容和研究方法14141 研究内容14142研究方法14143 论文框架14第二章 政府投资项目支付控制体系1621政府投资项目的基本概念16211政府投资项目的定义和分类16212 政府投资项目支付体系1622政府投资项目资金集中支付制度和程序18221广东省集中支付资金的支付程序19222厦门市集中支付资金的支付程序23223天津市集中支付资金的支付程序23224重庆市集中支付资金的支付程序25225 审核监督方面的比较2623 集中支付的优缺点29第三章 市政桥梁工程的工程款支付3131合同文本规定的工程款的支付35311 施工合同文本的工程款的相关规定35312 FIDIC合同条件下工程支付的内容3832 工程预付款的支付40321 工程预付款的性质40322工程预付款的计算及拨付41323 工程预付款的扣回42324 工程预付款的对比分析4433 工程进度款的支付45331 基本内容45332工程进度款的对比分析4734 工程结算款的支付47341 竣工结算的编制和审查47342 竣工结算的确认和支付48343 竣工结算的工程价款49344 关于竣工结算款的对比分析4935工程质量保证金51第四章 内部控制对市政桥梁工程款支付的改进5341 内部控制在工程项目中的应用54411内部控制环境54412 风险评估57413 控制活动57414 信息和沟通59415 监督6042 内部控制对预付款支付的改进61421控制环境61422风险评估61423控制活动61424 信息和沟通62425监督63426支付流程改进6443 内部控制对工程进度款支付的改进66431控制环境66432风险评估66433控制活动67434 信息和沟通68435监督69436支付流程改进7144内部控制对工程结算款支付的改进74441控制环境74442 风险评估74443控制活动74444信息和沟通75445监督75446支付流程改进7645支付控制流程改造案例应用78451工程概况：78452 支付控制分析78453支付流程分析80454小结81结 论82参考文献：83致 谢86英文翻译87106天津理工大学2008届毕业论文第一章 绪论11论文的研究背景和选题意义“十一五”自2006年开局至今已有两年的发展时间，这期间我国经济持续快速增长，综合国力不断增强，市场经济体制逐步完善，交通行业在党中央、国务院的领导下，坚持以科学发展观为统领，认真贯彻落实国家宏观调控的各项政策措施，推进交通事业又好又快发展。交通基础设施建设取得新成绩，运输保障能力得到新提高，安全监管和人命救助取得新成效，实现了开好局、起好步，向全面完成“十一五”目标迈出了坚实的一步。表1.1 2007年全国交通固定资产投资完成情况 单位：万元Table 1.1 2007 completed investment in fixed assets of the traffic situation2007年全国交通固定资产投资完成情况3月5月6月7月11月东部地区4116729962778212,875,8141597462030,042,112中部地区222846249630467,175,584944842517,499,562西部地区271601263485308,683,4061097575420,658,714北京36081306596550,0496609621,408,850天津184164371141568,6496922161,364,902上海4141349604331,069804,267重庆56401410531141,345,89915606732,955,890资料来源：中国经济网和中国交通运输经济信息网根据以上数据，绘制图形进行比较如下：05000000100000001500000020000000250000003000000035000000东部地区中部地区西部地区3月5月6月7月11月图1.1 2007年全国交通固定资产投资完成情况东中西部比较Fig.1.1 2007 National Traffic completed investment in fixed assets in central and western East comparison资料来源：根据表1.1中数据自行绘制2007年直辖市交通固定资产投资完成情况比较0500000100000015000002000000250000030000003500000北京天津上海重庆3月5月6月7月11月图1.2 2007年直辖市交通固定资产投资完成情况比较Fig.1.2 2007 municipal traffic completed investment in fixed assets compare资料来源：根据表1.1中数据自行绘制从交通固定资产投资完成情况中，我们可以看出：近年来，中国开展了全球最大规模的交通基础设施建设，桥梁技术得到快速发展。111研究背景近十五年来，修建公路91万公里，占2005年底193万公里公路总里程的44%；修建的桥梁数和桥梁合计长度分别占2005年底33.7万座数和1.47万公里总长度的47%和66%。大跨径桥梁建设遍地开花，公路桥梁主跨于1991年突破400米之后，1999年跨径又突破了1000米。十五年的时间里。我们已建成主跨400米以上的桥梁30多座，其中很多大跨径达到1490米。桥梁类型之多、跨径突破之大、技术进步之快令世界为之瞠目。2006年我国新建桥梁1.1万座总长1135公里。在2006年-2020年的十五年中，预计将建设大约20万座大中小桥梁，总合长度会超过1万公里，其中跨径超过400米的特大跨径桥梁将接近百座1。2006年底，全国公路桥梁达53.36万座、2039.91万延米。其中特大桥梁1036座、171.45万延米，大桥30982座、638.58万延米，中桥12.11万座、607.30万延米，小桥38.05万座、622.57万延米。全国公路隧道达3788处、184.18万延米，其中特长隧道49处、19.18万延米。其它隧道情况分别为：长隧道444处、72.32万延米，中隧道577处、40.94万延米，短隧道2718处、51.75万延米。全国公路渡口有4628处，其中机动渡口1781处。2002年天津市市政基础建设项目安排了18.02亿，公路桥梁建设项目安排了32.24亿元。天津市2005年计划安排建设市政基础设施198个项目，总投资量175亿元，比上年增长20.7。2007年全年完成投资210亿元，安排市政公用基础设施建设项目共计130项。2008年全年安排市政公用设施建设项目120个，其中续建项目63个，新开工项目57个，按照目前建设速度，年内至少竣工85项。海河基础设施工程、桥梁和道路工程是建设重点。112选题意义在学习国际先进技术和国内桥梁建设实践经验的基础上,中国桥梁工程的标准规范、计算理论、结构分析、模型试验、材料科学、施工工艺、机具设备、施工控制、检测技术等方面已逐步形成了符合国情的成套技术2。但是我们同时也看到了桥梁工程的投资失控问题很严重。投资无底洞现象严重恶化了我国建设项目的经济效果，从而制约了工程建设的发展。工程项目结算和支付管理是投资控制的重要环节。它不仅反映工程项目投资的多寡，而且还反映着整个工程项目管理水平的高低。我国桥梁工程项目中存在着投资失控、施工中结算支付管理混乱的现象。工程款支付结算是桥梁工程项目财务管理的核心内容，也是业主、承包商、监理单位共同关心的问题。加强工程款支付结算管理对于合理调度资金，确保工程进度，准确结清债权债务关系以及工程竣工决算的编制都有着十分重要的作用。对于任何一个工程项目,支付工程款,提供项目相关资料是业主的主要义务。工程款的结算支付由于办理过程复杂(主要是技术资料齐全、支付明细表格繁多、数据准确性高、勾稽关系复杂)、结算单位多、支付凭据不尽相同、资金支付量大等特点，给财务人员带来沉重负担，有可能发生错付现象。第一、结算和支付工作内容复杂。工程项目，尤其是市政桥梁工程等大型项目综合性非常强，因此，签订的合同通常具有数目多、类型杂、履行时间长等特点，合同变更、索赔和调整也不可避免地时有发生。因此，价款的结算和支付并不只是一个简单程序化过程，而是一项复杂繁琐、综合性较强的工作。此外，由于结算支付工作直接与价款打交道，亦成为业主与承包商共同关心的敏感话题，受主观因素影响大，从而给工作具体实施带来困难。第二、合同计价方式不同支付差异较大。在实际工程中，不同项目的支付管理所面临的工作内容和管理方式有所不同，应付款项的判断及计算方法在不同工程上也存在差异。但各种范本通用条件论述重点基本多放在严格管理程序上，而没有细划不同合同类型下价款支付方式和内容。因此，各合同专用条款必须结合项目具体特点对结算、支付内容进行约定这无疑给具体的结算支付管理工作带来了很大的困难。第三、结算支付管理手段落后。由于结算支付管理的复杂性，管理人员面临着巨大挑战，他们不仅要精通工程技术财务管理方面的知识，而且必须对合同管理的方法及内容了如指掌。在我国建筑市场上，具备上述综合素质的管理人才远远满足不了大量工程建设的需要。造成结算支付管理手段落后管理方法僵硬管理效果不突出3。根据以上论述，本论文的研究目的和意义就显而易见：针对我国桥梁工程建设目前存在的问题，如何改善业主方支付体系，完善业主和承包商之间签订的合同文件，积极配合减少变更，尤其是设计变更，合理的确定造价，有效地控制工程款，是桥梁工程项目杜绝“三超”现象中亟待解决的问题。12 相关理论综述121研究问题界定 1、桥梁工程的分类4桥梁是各种道路工程的关键节点。虽然里程不长，但是施工难度高、造价大、工期长。桥梁还是城市立体交通的主要构成，包括立体交叉和高架道路。桥梁建设的管理包括：业主、设计、监理、施工四方之间的关系；全过程监理（质量、进度、费用） ；竣工验收 ；桥梁建成后的管理。按使用性分：公路桥、公铁两用桥、人行桥、机耕桥、过水桥等按跨径大小和多跨总长分为：特大桥、大桥、中桥、小桥、涵洞。其中：特大桥：多孔跨径总长500米，单孔跨径100米大桥：多孔跨径总长100米，单孔跨径40米中桥：30米多孔跨径总长100米， 20单孔跨径40米小桥：8米多孔跨径总长300米， 5单孔跨径20米涵洞：多孔跨径总长8米，单孔跨5米按承重构件受力情况可分为：梁桥、板桥、拱桥、钢结构桥、吊桥、组合体系桥（斜拉桥、悬索桥）。按材料类型分为：木桥、圬工桥、钢筋砼桥、预应力桥、钢桥按结构形式分为：梁桥 、拱桥、刚架桥（刚构桥）、吊桥（悬索桥）、斜拉桥、其他结构形式的桥。2、政府投资项目的分类5：按照项目产品自身的特点及其市场环境，投资项目可以分为：竞争性投资项目、基础性投资项目和公益性投资项目。政府投资项目主要是指财政全额、控股和参股投资，财政证券投资，以及政府提供保证的使用国外贷款进行转贷投资的项目。政府投资工程是政府投资项目的特定叫法。按照项目产品自身的特点及其市场环境分为：基础性投资项目和公益性投资项目；按照项目投资的目的分为：纯经营性项目、准经营性项目、非经营性项目；按照资金来源分为：财政性投资项目、财政担保银行贷款建设项目和国际援助建设项目。3、政府投资项目的特点：（1）投资项目大多数集中在为社会发展服务，非营利的公益项目。如城市绿化、道桥建设等。（2） 超大型政府投资项目比一般项目投资大、风险大、影响大。如我国的三峡水利工程。（3） 政府投资项目具有比一般项目更严格的管理程序。这表现在要按照国家规定履行报批手续，严格执行建设程序，严禁挤占、挪用政府投资资金等，以保证政府投资基金不被浪费。上海城市信息研究中心提出了城市基础设施项目区分理论，强调严格区分项目的经营性、准经营性和非经营性，将两种属性的项目分列于政府投资体系与社会资本投资体系分别操作。非经营性项目属于政府投资体系，按政府投资运作模式进行，也要引入竞争机制。准经营性项目，应该在政府适当补助及政策优惠的前提下，按经营性项目模式进行操作。经营性项目，其投资目的是利润最大化，投资的实施过程是价值增值活动6。表1.3 我国市政公用设施的分类6Table.1.3 Chinas municipal utilities Category序号项目属性市政、公用基础设施实例投资主体1.经营性项目纯经营性项目收费高速公路、收费桥梁、收费隧道等全社会投资者准经营性项目煤气厂、地铁、轻轨、自来水厂、垃圾焚烧厂等收费不到位的项目政府适当补贴，吸纳社会投资2.非经营性项目敞开式城市道路、公共绿化、路灯等政府投资为主资料来源：陈永南 福建省市政公用设施投融资体制改革研究非经营性的政府投资项目有3个特征：资金来源基本由财政收入支付；投资不能产生直接微观的财务效益；这种投资所形成固定资产在使用上是无偿的。4、市政桥梁工程属性 市政建设项目是指经国家和城市政府投资或批准的道路(含城市轨道交通、桥梁)、河道、防洪墙、排水(污水)设施、公共厕所、垃圾处理设施、绿地(含广场)等项目，它是城市基础设施建设项目的一部分。本文所指的市政桥梁工程属于市政道路的一部分，所以也是城市基础设施建设项目的一部分。它属于地方性公共品，而地方性公共品由于其地域的限制，都可以归于准公共品7。根据准公共品的供给方式,市政桥梁应归于政府投资项目。下面结合非经营性政府投资项目的特点分析市政桥梁工程的属性8：（1）投资主体单一 非经营性政府投资项目大多数是为社会发展服务且非盈利的公益性项目。一方面由于项目是公益性的，致使以追求利益最大化为目标的一般经济组织不愿涉足；但它另一方面又往往是国家或区域经济发展所不可或缺的基础设施，是改善投资环境、改善人民生活、加强国防安全的必要配备，所以政府作为唯一的投资主体，必须集中国家财政基本建设资金投资在这些公益性的基础设施上。市政桥梁工程是由政府投资的公益性项目，其产品为公众使用，完全符合该特点。（2）非经营性政府投资项目比一般项目投资大、风险大、影响面大。这类项目如果没有政府资金的介入，任何其他投资经济组织都不可能承受如此巨大的投资和风险。但是，一旦项目投入运行将形成巨大的生产力，并影响着与该生产力相关的诸多产业、诸多部门，影响着区域经济的发展与产业结构的调整，甚至影响到整个社会经济的发展与人民生活质量的提高。市政桥梁工程主要服务于城市区域，政府的目标、交通的限制、便利市民的要求，市政工程的工期一般不会太长，属于“短、平、快”的建设性质，影响城市经济发展和产业结构的调整。（3）非经营性政府投资项目实施效果难以评价。非经营性政府投资项目以追求社会效益主要目的，由于科学的社会效益评价指标体系尚未建立，项目实施目标的实现具有长期性、隐蔽性，交叉性等特点，其实施效果不能通过收入、税收等经济指标进行衡量，目标实现程度难以考核和评估。市政桥梁工程的投资效益只能在其使用过程中显现，社会效益难评价，符合该特点。（4）非经营性政府投资项目具有比一般项目更严格的管理程序，主要包括严格的立项审批制度、严格的政府采购制度、严格的项目评审制度和严格的项目管理制度。市政桥梁工程由于是政府投资项目，又关系到城市的形象工程等问题，必然会受到政府部门的严格监管。综上所述，市政桥梁工程符合非经营性政府投资项目的特点，本文所指的支付控制管理就是在政府投资项目基础上进行研究。122国内外发展现状 目前我国正处于大规模建设阶段，从世界范围的经验来看，往往高速发展时期的工程质量相对较差，桥梁性能不足和功能缺陷的问题较多，从设计到施工等环节都会有一些不完善的地方。而日本已经历过这一时期，现在日本每年桥梁投资的90%都用于旧桥的维修保养，仅有10%用于新建桥梁。其现行的设计规范、施工管理准则等针对这种高速发展时期产生的问题做了相应的研究和修正，对我国现阶段的桥梁建设具有很好的参考价值和借鉴作用。1、 中日桥梁设计与施工管理比较 表1.4中日桥梁设计与施工管理比较9Table.1.4 Sino-Japanese bridge design and construction management comparison日本中国设计规范根据投资方的不同而有所区别由交通部公路规划设计院标规室主持编写设计流程图注重事前的规划，编写工作流程图，并以流程方框图的形式写入规范无相关经验设计阶段和深度图纸翻样是由设计者在施工图设计阶段完成的，设计公司除提供设计图纸外，还需提供一份详细的设计计算书及数量计算书。设计图纸拿到施工单位后，还需要进行图纸复核翻样。施工管理施工管理采用监督员和现场代理人制，监督员是由建设部在全国各地的建设处人员承担，属于国家公务员。日本施工管理的一大特点是施工的照片写实管理。并有对应的工程照片摄制规范。我国桥梁施工管理由建设单位现场代表、施工监理及施工方的技术人员共同完成， 我国在工程中，也进行了大量拍照，但还没有象日本规范化、制度化，而且也缺乏系统的整理和保管，表1.4（续）日本中国桥梁档案档案总类分为5种，有总表、施工记录、维修记录、支座及伸缩缝更换记录、涂漆记录。表格形式内容的要求一应俱全，十分详细，为今后的工程统计分析比较留下了宝贵的参考资料一般只有竣工图纸，其它内容时间一长很难查找，给今后的维修管理和技术统计增加了困难。资料来源：陈勇，陈琼 中日桥梁设计与施工管理比较2、国外施工阶段工程造价的计取方式 国际上通行的工程造价计价方法，一般不依赖由政府颁布定额和单价，凡涉及到人工、材料、机械等费用价格都是根据市场行情来决定的10。英联邦的做法是由政府颁布统一的工程量计算规则，并定期公布各种价格指数，工程造价计价是依据这些规则计算工程量，价格则采用咨询公司提供的价格信息和市场价计价，没有统一的定额标准，工程造价是通过自由报价和竞争后形成的。美国的做法也是价格由市场决定。日本有统一的工程计算规则和计价基础定额，但量价分离，政府只管工程实物消耗，价格由咨询机构采集提供，作为计价的依据。法国没有发布给社会的定额单价，一般是以各个工程积累的数据做参考，大公司都有自己的定额单价。德国的做法与国际上习惯采用的FIDIC要求一致，即由工程数量乘以单价，而工程数量和项目均在招标书中全部列出，投标人则按综合单价和总价进行报价。从上述资料可以看出，国际上通行的工程造价的计取方式是采用工程量清单计价方式。3、国内施工阶段工程造价的计取方式长期以来，我国沿袭前苏联模式，即建筑工程项目或建筑产品实行“量价合一、固定取费”的政府指令性计价模式：按预算定额规定的分部分项子目，逐项计算工程量，套用定额单价确定直接费，然后按规定的取费标准计算其他直接费、现场经费、间接费、利润、税金，加上材料价差和适当的不可预见费，经汇总即成为工程预算价，用作标底和报价。这种方法计算出的标价看起来似乎很准确详细，但其中的弊端也是显而易见的，具体表现在：第一，浪费了大量的人力物力，好几套人马在做工程量计算的重复劳动。第二，违背了我国工程造价实行“控制量、指导价、竞争费”的改革原则，与市场经济的要求极不适应。第三、导致业主和承包商没有市场经济风险的意识。第四，标底的保密难于保证。第五、不利于施工企业技术的进步和管理水平的提高。我国从2000年起先后在广东、吉林、天津等地进行了工程量清单计价的试点工作，取得了明显的成效，实践证明在我国推行工程量清单计价是切实可行的。根据中华人民共和国招标投标法、建筑工程施工发包与承包计价管理办法，建设部于2003年2月17日颁布建设工程工程量清单计价规范，从2003年7月1日起在全国范围内全面实行工程量清单计价方式10。4、市政桥梁工程的支付控制管理方法现在,越来越多的工程开始使用以FIDIC条款为基础的综合单价合同。为了实现费用控制目标,业主总是希望在履行合同的前提下,以最少的费用达到合格的工程产品。所谓支付，就是在确认工程数量的基础上，按合同规定和清单单价计算出金额，对承包人进行付款。所谓计量，就是按合同规定的条件与方法对已完成的工程数量进行测量与计算，并予以确认。娄忠应认为费用的控制主要是通过计量支付来实现的，合理的计量支付有助于工程质量和进度的控制。从监理的角度提出中期计量支付是监理费用控制工作的核心。做好中期计量支付监理工作，向业主证明承包人在每一阶段所完成各项工作的实际价值，为业主所支付的每一笔资金把好关，是做好监理费用控制的关键工作11。太原理工大学土木系的葛为民，以工程新增费用作为重点，从业主的角度要求监理工程师不仅要把好计量结算关，而且从施工招投标阶段开始就要采取多方面的措施，特别是合同措施，预见性地、主动地对施工措施费、工程变更、价差调整等工程新增费用进行有效控制。其中总结做好工程新增费用控制的几个主要方面：（1）正确理解“合同价格”的涵义。（2）采用有利于投资控制的合同计价方式。（3）加大施工招投标深度，突出事前控制12。朱静谦的文章某道桥工程费用控制的若干做法，以广州监理的一项一期投资20多亿的工程为例,主要从熟悉合同、谨慎地审批施工组织设计及施工计划、优化方案、完善图纸、掌握好进度、质量、投资的最佳切合点、补偿事件要计量准确、做好投资内业管理几个角度谈费用控制工作13。 重庆大学的方俊在他的博士论文建设项目工程变更控制研究中，按照工程变更所包含的内容，将其划分为五个类别：设计变更、施工措施变更、计划变更、条件变更和新增工程。提出市政工程中，由于工程地质条件的不确定性，施工措施变更比例大于设计变更所占比例，所以施工措施变更是市政工程变更控制的重点。在信息不对称条件下，进行业主和其他参与方的工程变更行为博弈分析，并提出了一套工程变更控制系统14。刘晓君的建筑技术经济学中指出：发包方应从完善合同条款、强化合同管理及现场管理，通过具体可行的组织措施、技术措施、经济措施，充分发挥约束和激励两种机制的功能，对工程竣工结算的各个环节进行控制，进而达到对工程项目建设投资的有效控制。施工承包合同签署前的控制内容有保证招标文件的严谨和完善；编制出符合实际情况的、切实可行的标底价,作为确定合理低价的中标价的基础；在招标过程中公布的招标说明以及标价评审办法中,应明确阐明招标方认可的中标价是合理低标的原则；在合同协议书签署前,应在合同总价不变的情况下,对中标单位工程量清单单价进行审核平衡,以消除中标单位的投机意图15。综上所述，控制支付主要是控制变更，基于理论和研究人员的研究成果，本文主要从招投标管理、合同管理、施工管理和审计管理几个方面介绍。另外，采用内部控制理论对支付控制流程进行改进。13 内部控制文献综述131内部控制的基本概念1、定义：在内部控制漫长的产生和发展过程中，其概念随着人们对它认识的逐渐深刻而几经变化。但目前较权威的概念当数COSO报告中提出的内部控制的概念。1992年9月，美国注册会计师协会（AICPA）与美国会计学会（AAA）、财务执行协会（MAA）共组成的资助组织委员会（COSO：Committee of sponsoring Organizations of the Tread way Commission）发布了指导内部控制实践的纲领件文件。COSO委员会提出的内部控制概念：内部控制是企业为了保证实现经营管理目标,在分工负责的前提下,制定的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施,用以明确单位内部各职能部门的职责和权限,形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控统制系的总称16。2、组成：COSO委员会于1992年9月份提出了内部控制一一整体框架专题报告，开创性地提出了内部控制整体框架的概念。它由相互关联的五项要素构成：（1）控制环境（2）风险评估（3）控制活动（4）信息和沟通（5）监视16。 2004年9月，COSO委员会又提出了企业风险管理整合框架，它既是对内部控制整体框架的超越，也标志着内部控制的转型。在内涵构成上拓展、延伸为“八要素”：一是目标设定，二是内部环境，三是风险识别，四是风险评估，五是风险应对，六是控制活动，七是信息沟通，八是检查监督。谭旭宏17认为八要素理论和五要素理论基本上是一致的，只不过是因为八要素理论侧重于全面风险管理，因此将风险评估内容细化而己。3、目标：(l)财务报告的可靠性；(2)经营的效果和效率；(3)符合适用的法律和法规。4、发展阶段1819表1.5 内部控制发展阶段Table.1.5 Internal control development stage提出内容内部牵制理论阶 段1905年L.R.Dicksee最早提出内部牵制的概念，R.H.蒙哥马利在1912年出版的审计一理论与实践一书中给出了定义， George E.Bnenett发展了内部牵制这一概念，并于1930年给内部牵制下的定义以查错纠弊为导向，强调不相容职务的分离和相互之间的核对。两个假设：一是两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的概率较低；二是两个或以上的人或部门有意识地串通舞弊的概率远远低于一个人或部门舞弊的概率。内部控制系统理论阶 段1934年美国证券交易法，首先提出了“内部会计控制”(Internal accounting control system)的概念。1949年美国会计师协会所属审计程序委员会在专门报告内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性中，对内部控制做出了比较权威的定义将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，前者着眼于保护财产资金安全及会计记录的可靠性，后者着眼于提高经营效率及确保贯彻既定的管理政策。表1.5（续）提出内容内部控制结构阶 段20世纪80年代末，美国注册会计师协会(AICPA)发布审计准则公告第55号指出认为内部控制结构包含三个要素；控制环境、会计制度和控制程序。该理论的突出特点是将控制环境纳人内部控制范畴，同时，鉴于会计控制与管理控制的不可分割性而不再加以区分。内部控制整体架构阶 段该理论由美国COSO委员会于20世纪90年代提出。内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成资料来源：根据COSO内部控制一一整体框架自行绘制132 内部控制的框架COSO内部控制框架的出现是内部控制发展史上的一个里程碑，它标志着内部控制理论的成熟。COSO报告提出后，很快得到了广泛的认可。许多国家和国际性组织的职业团体纷纷仿效C050报告对内部控制进行了重新研究，并发布了以其为模本的内部控制报告。COSO内部控制框架的出现使美国的内部控制的研究进入了一个新阶段，即内部控制体系主要围绕着COSO制定的内部控制框架构建的18。萨班斯法案COSO内部控制框架SEC内部控制概念公告和解释指南美国政府审计的内部控制规范银行、保险等机构的内部控制美国审计准则中的内部控制规范图1.3 美国内部控制体系Fig 1.3 U.S. internal control system资料来源：谭旭宏 借鉴美国模式构建我国内部控制体系目前，美国陆续形成了包括萨班斯法案在内的三个层次的内部控制体系，第一层次是萨班斯法案本身，它是旨在保护投资者的法律，也是内部控制建设、评价和审计的法律基础；第二层次是企业内部控制的标准SEC推荐使用COSO内部控制框架，同时COSO针对小型公众公司专门开发了小型公众公司内部控制指引，这是进行内部控制建设的指引，也是后期进行评价和审计的标准;三是其他层面上的具体内部控制标准。如审计准则委员会颁布的审计2号准则和5号准则，从审计师进行内部控制审计的角度对，规定了对内部控制审计的方法和程序17。133 我国内部控制体系的发展现状 目前我国己有的内部控制有关法律法规，我们可以把它们分为三个层次：第一层次是内部控制的法律基础。以目前已经存在的会计法、公司法、证券法等作为内部控制体系的法律基础。会计法，国务院国有资产监督管理委员会发布的中央企业全面风险管理指引以及财政部的内部会计控制规范；第二层次是内部控制理论框架。上市公司监管机构中国证监会的有关规定，证券监督管理委员会颁布的证券公司内部控制指导；第三层次是内部控制具体规范。这些具体规范是在内部控制理论框架指导下制定的。各个行业监管机构对本行业颁布的内部控制文件，如中国人民银行颁布的加强金融机构内部控制的指导原则，中国保监会研究制定的保险中介机构内部控制指引等等。内部控制法规我国内部控制框架财政部制定的内部控制规范金融系统的内部控制规范保险业的内部控制规范 审计准则内部控制规范证券业的内部控制规范图1.4 我国内部控制体系构想 Fig 1.4 Chinas concept of the internal control system 资料来源：谭旭宏 借鉴美国模式构建我国内部控制体系但是目前我国内部控制规范由各个行业的相关主管部门制定，这些规定只是对本行业内部控制的一种规范，内部控制还没有一个由专门独立机构制定一套适用于各行业、起指导性的框架体系，这种重复制定既浪费了资源，也体现不出内部控制的相关性17。谭旭宏在他的硕士论文中提出我国内部控制体系的构想，如图1.4。134 内部控制应用的发展方向1、内部控制的理论渊源可以从两方面考察，即审计与管理。正如美国洛山矶财务经理协会(FEI)专业发展委员会主席史蒂文.鲁特所分析的，尽管内部控制的概念最早产生于早期的审计标准制订者，但理解内部控制概念，必须从“内部”与“控制”两方面人手20。2、梅加（Maijoor，2000）指出，对于内部控制的研究已经逐步深入，可以分为三个层次：一是审计学的内部控制研究，主要关心业务循环和交易层面的内部控制，属于微观内部控制。二是组织理论视角的内部控制研究，主要关心对内部单位和部门的控制（如预算控制），将控制作为管理职能的一个领域，实际上研究的就是管理控制，属于中观内部控制。三是经济学视角的内部控制研究，分为两个方面：一方面是以交易成本经济学为基础的内部控制，研究的问题跨越中观和微观两个层面，如交易特点与控制形式，市场与企业的关系，企业内部组织形式的选择等，实际上研究的也是管理控制；另一方面是以委托代理理论为基础的内部控制研究，主要研究外部投资者与企业内部管理者之间的关系，即公司内部治理机制，属于宏观层面的内部控制21。3、最初的内部控制实际上就是会计控制,正如R.H.蒙哥利马在1912年出版的审计理论与实践中指出的那样,所谓内部控制是指一个人不能完全支配账户,另一个人也不能独立的加以控制的制度。自从二十世纪六十年代内部控制被分为内部会计控制和内部管理控制后,内部会计控制指与会计工作和会计信息直接有关的控制。当时意义上的会计控制的目的是保护资产的安全和会计信息的真实,随着内部控制目标的多元化,会计控制涉及到企业资金运作的效率和效益22。早期关于内部控制的研究，倾向于总结某些企业的所谓的成功经验，很少进行比较系统的理论研究，所以目前来说内部控制所面临的主要问题就是零散、分散，还没有发展到系统、统一的境界。近年以来，我国的内部控制取得了较大的发展，其内容和结构也呈现出一些特点。陈雯卉将其概括为以下几个方面：首先，内部控制的内容范围广泛，不但涉及会计控制，也涉及了管理控制和风险管理，行业特色比较明显。其次，内部控制结构不尽相同，主要呈现出三种类型：一种是实务型；第二种是框架结构类型；第三种，框架与实务结合型，既描述内部控制的框架结构，又描述内部控制的实物操作，两者相结合23。4、本文主要是对工程项目中内部控制的研究，因此，会计控制不予研究，只从风险管理和管理控制方面考虑。从风险管理的角度，以内部控制理论为基础，胡文婷对工程项目的内部控制体系进行研究，从风险内部控制的要素：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控出发，着重以风险作为切入点，根据工程项目各阶段所存在的风险，对其内部控制进行了研究24。杨周南25在内部控制工程学研究中首次提出“内部控制工程”的概念。内部控制工程是采用工程的概念、原理、技术和方法来建设内部控制系统。用规范化的方法和技术进行复杂内部控制系统的建设以经济地设计和实施高质量的内部控制系统并有效地维护。指出内部控制也需按工程学的要求分析和解决一些工程中的问题，逐步形成内部控制工程的基础.最终有效缓解内部控制的实践问题。这些工程中的问题是：(1)工程过程问题内部控制系统建设的工程过程模型。(2)项目管理问题对开发团队的活动进行组织的指导。(3)工程技术问题：开发技术的总结和探索。(4)实施与维护问题:对系统的实施、维护、培训、改进升级等方面的指导。(5)评价问题对系统的分析、设计、实施、使用进行评价并改进。(6)环境问题：对系统的顺利建设与运行所需的支撑体系进行分析并提出要求和建议。包括宏观环境、组织结构、变更管理、人力资源管理24。时现认为建设项目内部控制的内容是架构建设项目内部控制体系的根本需要，也是完善建设项目管理体制的客观要求。建设项目内部控制的内容包括合同控制、资源控制、质量、进度、费用控制和施工现场管理控制27。刘平28在他的论文建设单位内部控制研究中明确了建设单位从工程项目批准后，自招投标开始到项目竣工这段期间，作为建设单位所应关注的内部控制框架的建立、控制关键点的确定和内部控制评价方法，同时对内部控制建设提出了“内控外治”的思路。他在文中运用的方法是将企业风险管理的八个要素分别与建设单位实施控制的实际情况进行对比分析。王文学29借鉴COSO的内部控制要素构成建立政府投资高速公路建设项目的内部控制机制，他运用的是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督的内部控制的五个构成要素。工程资金内部控制是工程项目内部控制的重要组成部分，高玉宝29提出建立良好的控制环境、实行公开招标制,推行工程量清单计价模式、合理设计工程资金内部控制的规范的业务流程、完善资金的监管制度,加强内部监督几个方面加强工程资金内部控制的措施，对比内部控制要素，可以发现这几个措施也分别对应着五要素中的控制环境、控制活动、监督等方面。综上所述，内部控制的研究重点在于构架内部控制体系，建设工程方面的内部控制主要是投资控制，而大家运用的方法主要是国际通行的内部控制的五要素或是八要素。这几个要素中，工程中运用的方法主要是控制活动和监督。在建工程内部控制的基本环节主要包括工程概预算控制、招标控制、工程材料采购控制、工程款结算控制和工程竣工决算五个环节30。本文在以上文献和更多有关内部控制的资料，主要从内部控制的要素，包括内部控制框架和关键控制点的确定两个方面来讨论市政桥梁工程支付控制体系。14 研究内容和研究方法141 研究内容本文运用系统的观点，主要应用内部控制方法对我国的桥梁工程支付控制体系做出了较为系统地分析，并对实际问题进行了