上市公司内部控制信息披露问题研究 --基于国脉科技的案例

毕业设计（论文）题 目：我国上市公司内部控制信息披露问题研究基于国脉科技的案例 我国上市公司内部控制信息披露问题研究-基于国脉科技的案例摘要内部控制是指由公司的董事会、高级管理层以及其他公司成员等人一起实施的，是为了保证财务的可靠性，保证企业运行效率，保证企业遵纪守法等目标的实现而设计的内部控制流程。我国自2000年底开始，各种国家相关机构就不断开始发布一些与内部控制相关的规章制度，健全以及完善内部控制体系。伴随着内部控制制度的渐渐完善，内部控制信息的披露也随之而生。内部控制信息披露是指企业的管理者依据国家颁布的相关法律法规相外界披露本企业内部控制的完整性、有效性、合理性以及注册会计师事务所对企业内部控制进行审核的全部信息以公开报告的形式提供给相关的人员。本论文将国脉科技股份有限公司作为分析对象，对内部控制信息披露问题的背景、研究意义和内部控制信息披露问题相关的理论知识进行较为详细的阐述，并提出了相应的措施和建议。本论文总共分为四个部分，第一个部分是引言部分，简要介绍了行文研究的背景、意义写作方法和论文的构架；第二部分是分析先相关概念，较为详细的剖析了内部控制信息披露的定义和相关理论，发现当前我国大部分上市公司内部控制信息披露的普遍问题；第三部分是案例分析部分，针对国脉科技公司，重点对该公司内部控制信息披露的现状进行分析，并找出国脉科技的一些问题，然后针对这些问题，对公司内部控制信息披露问题提出具体的建议和对策；第四部分是对前面三部分的总概述。关键词：内部控制；信息披露；组织结构The study of the problem of internal control information disclosure of listed companies based on the technology of arteries and veins case analysisin our countryAbstractInternal control refers toby the enterpriseboard of directors,managersandemployeesand othersto implementinternal,in order to ensurethe reliability offinancial,enterprise operation efficiency,a reasonableprocess to achievethe goals such asfollow therelated laws and regulationsto provide.China since the beginning ofthe end of 2000,allrelevant nationalinstitutions continueto begin publishingand some relatedrules and regulations of the internal control,perfect andperfect internal controlsystem.Along withthe unceasing perfection of internal control,internalcontrol information disclosurewillemerge as the times require.The disclosure of internal control informationis refers to the enterprisemanagementof allinformationaccording to the relevant laws and regulationspromulgated by the statebyexternaldisclosure of theinternal control of enterpriseintegrity,validity,rationality andthe registered public accounting firm toaudittheinternal control of enterprisetothe public in the form of reportsto the relevantpersonnel.This thesis willGuomaiPolytron Technologies Incas the object of analysis,the research significanceandbackground ofinternal controlinformation,information disclosureproblem of internal controldisclosure of relevanttheoretical knowledgeissuesin detail,and proposesthe corresponding measures and suggestions.This thesis is divided into four parts, t.This thesisis divided into four parts,the firstpart is the introduction,briefly introduced theframeworkfortheresearch background,significanceand thepaperwriting methods;the secondpart is the conceptanalysis,detailedintroduces the definitionof internal control information disclosureand the related theory,also analyzes theinformation disclosureofinternal controlspecialistChinas listing Corporationspoint of view,to find outthepresent our countrylisting Corporationinternal controlinformation disclosure problems;the third partis thecase analysis part,aiming at theGuomaitechnology company,the focus is on the analysis ofcurrent situation of internal control information disclosureof the company,and find outtheexisting problems,aiming at these problems,toput forwardspecific recommendations and Countermeasurestheinformation disclosure ofinternalcontrol of the company;the fourth part is the conclusion part,theresults of this thesisare summarized.Key words：The information disclosure of internal control,internal control,information disclosure目录 摘要IAbstractII一、引言1（一）研究背景和意义11、研究背景12、研究意义1（二）写作方法1（三）论文的构架2二、内部控制信息披露理论概述3（一）内部控制的定义3（二）内部控制信息披露的相关理论31、委托代理理论32、信息不对称理论43、信息传递理论4（三）我国上市公司内部控制信息披露普遍问题4三、国脉科技公司内部控制信息披露现状和问题分析6（一）国脉科技公司概况6（二）国脉科技公司内部控制信息披露现状6（三）国脉科技公司内部控制信息披露存在的主要问题71、对内部信息披露的作用没有深刻认识72、单位信息沟通不顺畅73、控制活动运行效率不高，对外披露的时间间隔过长。7（四）完善国脉科技公司内部控制信息披露的建议和对策71、国脉科技公司应正确认识内部控制信息披露问题82、加强上下级之间、企业内外部之间的信息沟通83、增加审计次数，提高审计质量94、加强内部审计机构建设，完善公司治理结构9四、结论11参考文献12致 谢13 13 一、引言（一）研究背景和意义1、研究背景拥有健全和合理的内部控制制度，是实现经济高速稳定增长的必然条件。提高企业运营效率，降低营运风险，确保资产安全与完整，避免出现财务问题，有效的实现企业的战略目标。在公司发展经营过程中，通过逐渐地加强和完善内部控制制度，来保证企业的高效运行。如果企业的内部控制体系不完善，公司的资产安全则会受到威胁，公司的一些不法分子则会钻财务漏洞，是公司陷入财务危机，给公司的发展造成巨大的损失。众所周知，ST圣方、海联讯、默克、安然、世通等国际名企均是因为财务问题而导致公司利益受到损失，给国家经济产生了巨大的危害。归根结底，这些公司产生危机的原因都是由于内部控制体系不完善，使其偏离原本的轨道，不遵循应有的规律而导致其运作的失败。为了保证企业正常的运转以及内部控制体系的完善，国务院以及相关部门都发行了一系列的规章制度，如：国资委颁布的中央企业全面风险管理指引等各项规章制度来适应当今高速发展的市场经济的需求，也以这些制度来要求各公司严格规范、遵循内部控制。2、研究意义根据现如今的经济环境以及经济形势，在国家的各种规章制度的指引下，结合国脉科技公司实际发展的情况和最新政策的要求，以内部控制的各方面原因为起点，深入研究公司现存的规章制度，全面分析公司情况，发现国脉科技公司现存问题，将理论与实践相结合，寻找解决方案，找出符合国脉科技公司长期发展的内部控制体系。（二）写作方法本论文将理论和案例相结合的方式对我国上市公司内部控制信息披露问题进行研究分析，剖析了我国上市公司内部控制信息披露当今存在的一些问题。然后针对国脉科技公司对内部控制信息披露问题进行更深层次的研究，深入研究并找出了国脉科技公司内部控制信息披露存在的缺陷，并对这些缺陷反复分析思量提出了五点建议和措施。（三）论文的构架本论文总共分为四个部分，第一个部分是引言部分，简要介绍了行文研究的背景、意义写作方法和论文的构架；第二部分是分析先相关概念，较为详细的剖析了内部控制信息披露的定义和相关理论，发现当前我国大部分上市公司内部控制信息披露的普遍问题；第三部分是案例分析部分，针对国脉科技公司，重点对该公司内部控制信息披露的现状进行分析，并找出国脉科技的一些问题，然后针对这些问题，对公司内部控制信息披露问题提出具体的建议和对策；第四部分是对前面三部分的总结。二、内部控制信息披露理论概述（一）内部控制的定义内部控制是指由公司的董事会、高级管理层以及其他公司成员等人一起实施的，是为了保证财务的可靠性，保证企业运行效率，保证企业遵纪守法等目标的实现而设计的内部控制流程。我国自2000年底开始，各种国家相关机构就不断开始发布一些与内部控制相关的规章制度，健全以及完善内部控制体系。伴随着内部控制制度的渐渐完善，内部控制信息的披露也随之而生。内部控制信息披露是指企业的管理者依据国家颁布的相关法律法规相外界披露本企业内部控制的完整性、有效性、合理性以及注册会计师事务所对企业内部控制进行审核的全部信息以公开报告的形式提供给相关的人员。（二）内部控制信息披露的相关理论内部控制信息披露主要是有三个相关理论为依托，分别为委托代理理论、信息不对称理论以及信息传递理论。1、委托代理理论通俗的来说，委托代理理论是指被委托人依照委托人的意愿并遵从其利益来从事某些活动，并赋予相应的其他人进行某些决策的决策权，这样就形成委托代理的契约。我国现在股份制的产生导致许多公司出现企业财产的所有者与管理者相互分离，使得财产的所有者与管理者之间形成一定的委托代理关系。财产的所有者将资金投入到企业中，就想要追求其利益的最大化，而企业经营者并不是企业所有权的拥有者，其关注的目标主要是自己的薪酬，在经营过程中主要是想让自己的薪酬得到最大化，因此，二者的目标存在不同，必然也会有一定的利益冲突。而信息披露的出现刚好能缓解彼此之间存在的某些矛盾。企业财产所有者可以通过信息的披露来了解公司现在的经营状况并且对企业的经营者进行一定的监督，而其企业的经营者也可以通过信息披露来表示自己的职责是否有落实和执行，以此来建立彼此之间的信任感。随着现如今竞争环境的不断变化，企业的老板越来越重视公司对外进行信息披露的各项内容，而内部控制是能在一定程度上反映企业现存的财务状况、企业经营的效果、对相关法律法规遵循的情况以及财务报告的可靠性，所以信息披露是势在必行的。2、信息不对称理论信息不对称理论，它的典型后果是逆向选择和道德风险。企业的投资者与企业的经营者通常会存在这种信息不对称的情况，企业的投资者在进行一项决策时，通常会需要一些企业相关的内容，如：对外披露的招股说明书、定期报告、上市公告等相关信息，而企业管理者常常会出于某些目的，不会把这些内容完全公开，这样就会使企业的投资者和经营者之间会产生信息不对称的现象。如果企业投资者利用这些不完全的信息作出相关的投资决策，有可能会危害到企业的发展，而经营者也会遭受到一定的影响，严重时可能导致公司倒闭，而内部控制信息的披露则能避免这种情况的发生，这样能在一定的程度上帮助投资者作出正确的投资决策，有利于避免经营者提供虚假信息而导致投资者的利益受到损害，并且有利于改变企业投资者与经营者信息不对称情况的发生。3、信息传递理论不止指企业信息在企业内部之间的传递，也包括企业信息的对外披露。信息不对称的产生会使企业投资者应采用不完整的信息而做出错误的决策，对公司产生危害，而信息传递则能很好的弥补这一问题。在信息不对称的市场下，很多企业为了突出自己的优秀，将自己与其他低劣的企业区分开来，会更为乐意的将自己企业的内控信息披露出来，以便吸引更多的投资者，借此扩大企业规模，大力发展企业，提高自身价值。（三）我国上市公司内部控制信息披露普遍问题由于我国内部控制制度起步相对晚些，发展的也比较不完善，因而在信息披露方面也存在一定的问题。把随着各大洲经济的趋同，中国的上市公司的内控披露也必然与国际上市公司趋同。随着上市公司规模的渐渐壮大，为了达到某种营业业绩，出现财务数据造假的事件，公司内部信息在结构网络中传递失真的问题也越来越严重。因此股东会和董事会对公司内控披露问题的关注度相对较高。内控披露在所有上市公司信息披露方面有着至关重要的地位。企业的内控实质上是为完成企业目的的一种手段，但是内控的设立和执行却是管理者的义务。1、我国大多数上市公司对内部控制没有引起足够的重视，缺乏对相关的法律法规的认识，对内部控制信息披露的标准与要求没有统一。在我国证券监督管理委员会和上海、深圳交易所的要求和标准会有所差异。证监会中规定监事会应对公司的决策程序和内部控制制度的完整性发表意见，上交所要求用临时报告披露重大风险和披露内部控制制度具体实行的情况。而深圳交易所是要求公司董事会和证券监督管理委员会跟据年度审计报告对内控进行评估，然后将结果和年度报告同时对外披露。不同的要求与标准就会导致各个公司披露的内部信息存在差异。2、对于信息的披露大都属于强制性而非自愿性，大多是出于规定而进行信息披露，披露的内容太过于形式化，信息可使用程度低，且披露的内容也不完善，相当一部分企业没有将内部控制做为披露的重点，大多是为了披露而披露，在没有要求披露的前提下，几乎没有公司会愿意主动披露。3、缺乏对内部控制信息责任主体的规定，目前证监会所颁布的规范中，没有对责任主体进行详细的描述，这很可能导致责任主体的不明确以及多样化，也会导致内部控制信息的披露太过于形式和缺少自主性。但是随着我国内部控制信息披露制度的不断完善，这些问题也在逐渐的减少，但是信息披露格式、形式和内容依旧存在问题，还需继续努力。三、国脉科技公司内部控制信息披露现状和问题分析（一）国脉科技公司概况国脉科技公司最早创立时间是在1996年，经过多年的成长，国脉科技已经成长为一个业务范围涉及庞大的集团公司，包括教育、房地产和医疗等方面，由于集资的需要，在2006年底在深圳证券交易所成功上市。凭借其先进的技术服务水平和态度、高效团结的工作团队、多年以来电信业务的服务经验，国脉科技公司已经和国内外最具有实力的设备制造商签订长期合作协议。国脉科技经过多年的探索和创新，已经成立了遍及全国各地的销售和服务网络，因此吸引了国内外先进团队的加盟，使国脉科技业务的实力提高到一个不可超越的层次。（二）国脉科技公司内部控制信息披露现状近些年来，我国内控信息的披露得到了一定的改善，在各方面上都得到了很大的提升，但就总体而言，还是无法令人满意。公司对外进行内部控制信息的披露自主性不强，大多处于被迫状态中，导致披露的内容也不尽人意，有价值、有意义的信息匮乏。且管理者当局对内部控制的理解不够深刻，其披露的信息中也常常有所隐瞒。1、国脉科技在披露的过程中形式化较严重，国脉科技公司在对外披露内部控制报告时，往往只是为了披露而披露，所披露的内部控制情况，在实际业务中未必严格执行，对国脉科技的决策和信息传递的可靠性带来相应的风险。2、由于国脉科技公司的业务涉及范围庞大，要是内部结构长期稳定运行，必然使得其内部组织结构复杂、内部业务分工较细，同时必然导致信息传递的层次较多，因此导致信息不流畅是必然原因，然而信息流通不够流畅，势必也会给国脉科技公司的决策和管理带来一定的风险。3、国脉科技分公司和子公司众多，往往在内部控制报告披露周期内，其内部分公司和子公司结构变化较大，使国脉科技内部组织结构网络的变化也较大，由于业务的需要不得不第一时间改变其内部流程，但是这些内部流程未经专业人员审查，很有可能存在重大缺陷，导致国脉科技整个内控系统失控，给公司带来不可估量的损失。（三）国脉科技公司内部控制信息披露存在的主要问题国脉集团在实际的生产经营中，经过不断的探索和完善，在内部控制中已经得到了很大的进步，在经营管理中也积累到了相当多的经验，但是总的来说，其内控还是有一定的问题，需加以改进。1、对内部信息披露的作用没有深刻认识对内控的认识程度还是不够的，对内控的理解存在一定的偏向，简单的认为内控就要是控制风险，将风险降低至最低，殊不知内部控制还要将风险与效益相结合，否则会使风险降低了，成本却升高，致使效益大打折扣，这对企业是百害而无一益的。而且公司对内控的披露都处理被迫阶段，对于披露的内容大多仅限于表面形式，当信息使用者询问起时，都尽可能闭口不谈或者少谈，或者仅以公司拥有完善健全的内部控制披露制度一句话带过，使读者无法得到具体有用的信息。2、单位信息沟通不顺畅要想使内部控制得到有效的实施，信息沟通的顺畅是非常有必要的。企业内部出现问题，都是通过内部控制这个渠道传给公司重要领导，致使领导做出判决。领导的决议将会影响着整个企业的命运，一但出现问题，企业也可能将面临危机。而对外披露的信息如果不真实、不可靠，也会在相当大的程度上影响投资者对公司的评判。3、控制活动运行效率不高，对外披露的时间间隔过长。国脉集团对外披露的审计报告都为一年一次，2013年国脉集团的审计部队公司的财务状况、资产安全、重要事项进行了一系列的审计，很有效果的防范了营运过程中出现的风险。但是每一次的审计时间间隔都过于漫长，审计出来的问题也存在一定的滞后性，无法及时解决，致使问题积压时间过长，处理难度加大，同时也对集团造成一定的影响。（四）完善国脉科技公司内部控制信息披露的建议和对策在对国脉集团内部有控制制度信息披露的问题进行深入研究后，我们通过探索发现其现存的问题，就现存问题而言，提出各项解决方案，协助企业进一步完善其各项制度，希望能为企业内部控制信息披露制度提供帮助，促进企业的发展。1、国脉科技公司应正确认识内部控制信息披露问题信息披露可以减少代理人将对公司不利的信息隐藏起来，可以将公司所有的信息公诸于众，减少灰色信息，也便于提高公众对公司的信任度。现如今，相当多的企业都不重视内部控制问题，为了国家规定需要对外披露内部控制信息而进行内部控制，没有全面了解内部控制的含义以及对公司的意义。因此，国脉科技公司应该正确的认识内控信息披露问题，自愿进行内控相关信息的披露。公司也可以发动员工参与到内部控制中，相互间进行监督。（1）企业应该清楚的认识到内控的重要性，然后根据不同情况采取不同的措施来改变员工对内控的看法。例如，让员工参与到公司的各项管理事项当中，对其各项流程进行学习，使员工的认识更近一步，从而使内控的实行更加高效。（2）审计部门鼓励集团自愿披露内部控制信息，让管理者认识到内部控制的优点，内部控制体系不仅可以防止公司发生经营风险，而且还可以使公司高效运转，以达到公司运营目标。 (3)让管理者意识到内控信息披露的重要意义。公司将自己内部控制信息披露出来，相当于给市场传达了公司有用的信息，相关利益者看到这些信息会增强其对公司的信任度，有可能加大对公司的投资，扩大公司的规模。2、加强上下级之间、企业内外部之间的信息沟通企业应采取行之有效的措施来确保信息的流畅。国脉集团可以利用现代化的网络通信工具，将各个部门相互联系起来，形成一个四通八达的信息关系网，加强各部门之间横向、纵向的沟通。具体可以采取以下做法：(1)制定详细的岗位责任划分情况表，按部就班，落实各项责任，以便出现问题时，有迹可循，各岗位责任明确，相互监督，形成一个真实、有效的信息网。各部门岗位责任人也可定期向上级部门进行岗位情况汇报、讨论，及时发现问题和修正。(2)成立专门的管理部门，对内控的运行状态进行监控。要想使专门的管理部门和其他各部门之间互相配合，就必须分期对各业务和成本投入情况进行跟踪和分析，将收集的各项信息按时报告上级部门，共同解决内控在整个运行体系中存在的问题，从而达到控制企业项目的目的。(3)借鉴国外最新的企业信息化模式。通过安装先进的信息传递设备，可以企业各部门之间的信息传递更快捷，使沟通不再受阻。同时也要加强信息保密工作，防止信息在传递过程中外流，导致商业机密和管理决策外泄，给公司带来不必要的内讧和无法避免的损失。3、增加审计次数，提高审计质量审计不仅仅是对外披露的要求，也是公司进行自我检查的一种方法。规范的审计能够使企业降低决策的风险，了解公司最新的财务动向。具体可以采取以下做法：（1）严格按照审计的要求做好前期工作，积极配合审计的实施，可以在很大程度上缩短审计时间。进行审计前，国脉集团可以先行对相关的审计人员进行相关知识的培训，如：充分了解与审计有关的法律法规、集团内部以前的审计资料、集团的整体管理体制、集团在审计年度发生的各项重大经济活动等等与企业相关的基本情况。审计人员可以通过培训获取相关资料，并将相关资料有秩序的分类，以便审计过程中的查询，也可进一步提高效率。（2）审计人员在审计之前可以先设计好审计方案，对审计工作进行一个合理的安排。在审计过程中遵循这个方案，可以避免审计偏离最初的目的。有审计方案的指导，可以使资源更加合理的利用与分配，审计过程中也可能出现许多不可抗拒的因素，有了审计方案的指导，也可使审计人员在应对这些因素时，不至于偏离原来的轨道。（3）根据国家先关文件规定，上市公司内控披露为一年一次，时间相隔太过于长，容易造成信息披露的不完全。审计人员对于内控信息的审计无法面面俱到，容易造成信息的失真以及有效性。国脉集团可以根据企业自身的制度，适当的增加审计次数，这样可以在一定的程度上保证年度审计的准确性，更好的向大家揭示集团现存状况，吸引更多的投资者，更加有利于企业的发展。4、加强内部审计机构建设，完善公司治理结构内部审计机构的建设可以直接对内部控制产生影响，所以要保证公司治理的有效性，就必须要拥有健全、有效的内部审计体系，内部审计工作的情况如何会直接体现在内控信息中，从而对外披露。而信息能否有效披露则取决于公司的内部结构。1、保证审计部门的独立性，审计部门的审计结果是需要经过董事会的审查，而董事会又是审计的主体，这样很难保证审计结果的真实有效性。因而要保证审计部门的独立性，保证其工作不受到董事会的干扰，从而出具合理的审计报告。2、现如今，公司内部许多部门之间都相互牵连，无法做到真正的相互监督。股东大会、董事会和监事会之间应该形成一个完整的内部治理结构，确保公司所有权与经营权的分离，突出监事会的监督检查作用，使内部控制信息的到有效的披露。四、结论现如今财务信息造假事件屡屡发生，导致财务信息的真实性越来越受社会公众的质疑，而相关决策者居于存在质疑的财务信息做出的决策，很可能给公司带来不可估量的损失，使投资者的权益受到侵犯。如今这种现状也暗示这刚刚与国际上市公司在内控披露问题上的接轨还有待进一步完善，先关法律法规也需要更近一步的完善。本论文先简要介绍了行文研究的背景、意义写作方法和论文的构架；然后较为详细的剖析了内控披露的定义和相关理论，发现当前我国大部分上市公司内控披露的普遍问题，然后对国脉科技公司进行案例分析，重点对该公司内控披露的现状进行分析，并找出国脉科技的一些问题，然后针对这些问题，对公司内控披露问题提出具体四点建议和对策如下：1、国脉科技公司应正确认识内控披露问题；2、加强上下级之间、企业内外部之间的信息沟通；3、增加审计次数，提高审计质量；4、加强内部审计机构建设，完善公司治理结构。由于受本人知识阅、历和能力的限制，本文多多少少会存在缺陷和不足，因此本文得出的结果是否有实施性有待考究。本论文是对国脉科技公司的内控披露问题的研究，所提的建议也是针对国脉科技公司，在具体实践中仅供参考。参考文献1李颖超.我国上市公司内部控制信息披露存在问题研究J.商场现代化，2014.6：55-572池国华、张传财、韩洪灵.内部控制信息披露对个人投资者风险认知的影响：一项实验研究J.审计研究，2012（2）：105-1123