营改增对餐饮业的税负影响及对策分析——毕业论文

题 目： 营改增对餐饮业的税负影响 及对策分析 目 录摘 要1Abstract1一、营改增的相关概述2（一）营改增背景2（二）餐饮业营改增的内容3（三）餐饮业现状3二、营改增前后餐饮业的税负变化及影响4（一）餐饮业一般纳税人的税负变化分析4（二）餐饮业小规模纳税人的税负变化分析8（三）营改增对餐饮企业的影响8三、餐饮业在营改增实施过程中存在的问题9（一）进项税额抵扣有限9（二）兼营行为未区分10（三）企业人员水平不足11四、如何应对营改增中存在的问题11（一）主动索取抵扣凭证11（二）明确经营方向11（三）提高财务人员的业务水平12参考文献13致谢14I营改增对餐饮业的税负影响及对策分析摘 要：随着我国人民群众的生活质量逐步变好，餐饮行业在我国国民经济中处于不可或缺的地位。除了为国内生产总值做出贡献外，餐饮业也是活动市场经济、促进市场繁荣的重要产业。在餐饮业促进国民经济发展的过程中，营业税和增值税的政策变化也成为饮食业发展的重中之重。本篇论文针对营业税改增值税方案进行全方位的探讨，除了对营改增政策立法规则进行深入剖析以外，也分析了一般纳税人和小纳税人在政策变革后的税负变化，得出该政策对餐饮公司各方面影响的结论。并且通过观察，发现该政策在实际实施中存在的一些问题，并针对存在的问题提出相应的应对方法，以促进营改增在我国餐饮业中的积极发展。关键词：营改增；餐饮业；税负；对策分析 The Impact of the Tax Reform on the Food Industry and the CountermeasuresAbstract: With the quality of our life has gradually become better and better, the food industry has been in an indispensable position in our national economy.Except the contribution to the domestic product, the food industry is also important for the active market economy and the promotion of market prosperity. In the process of catering to promoting the development of the national economy, business tax and value-added tax policy changes have become the most important development of the food catering industry. In addition to the in-depth analysis of the legislative rules of the increase in investment policy, the taxpayers and small taxpayers in the tax changes after the policy changes would be analyzed, and the taxpayers policy on the impact of various aspects of catering companies. And through observation, we have found some problems in the actual implementation of policy, then we respond to the problem in order to promote the increase in the food industry in Chinas positive development.Key words: Business Tax Reform VAT;Food Industry;Tax Burden;Countermeasures前言2011年11月，财政部联合国家税务总局共同颁布了营改增试点方案，由此开始了我国营业税改增值税的税制结构变革，直至2016年我国开始全方位的推开营改增方案的实行。在营业税改增值税政策之前，餐饮行业应交的营业税是由企业当月销售收入乘以适用的税率计算得出的，这就使营业税成为了价内税。因此，餐饮环节计税后的营业额在流转到下一环节时依旧再次全额计税，造成了重复计税问题，加重了餐饮公司流转税的税收负担，最终这些增大的税负还是转嫁给了消费者来承当，无形当中提高了餐饮消费价格，限制了餐饮行业的利润空间。如今我国将赋税累累的营业税改变为增值税的初衷是希望优化税制结构、降低企业税负、促进企业的可持续发展。而对于企业来说，税负是否降低始终是他们最关心的问题，本文通过研究营改增的税收政策、目前的实施状况以及具体的计算从而得出营改增给餐饮业带来的税负影响，并对餐饮行业在营改增实施过程中存在的一些问题以及如何更好的应对营改增提出相应对策，以促进餐饮行业可持续性的稳健发展。一、营改增的相关概述（一）营改增背景增值税和营业税是近些年我国使用的税收体制中征税额相对的大型两个税目，两者之间没有交叉的部分。这是由于这种税制结构产生于20世纪90年代，符合了我国上世纪时所使用的经济结构。其中，制造业、挖掘业、公共工程等除了建筑业以外的第二产业缴纳增值税，商业、服务行业等则缴纳营业税。但是，近些年出现了市场经济并且日益壮大，这种按行业划分来适用于不同税收制度的方法，越来越显示出其固有的缺陷和不合理性1。在我国的税收政策中制造行业交纳增值税，服务行业则交纳营业税。虽然这两个税制可以按照互补的原则来调整税负水平，但在实际操作中，这两个税收必然会不平衡。虽然营业税税率不高，但要求纳税人对所有收入作为税收依据，反复征税的问题也很突出。而增值税对于重复征税的问题发挥了非常重要作用，并且在许多国家已经被认可。所以，把餐饮行业的税制结构改革为缴纳增值税是与时代的进步相适应的。随着营业税改增值税政策所包含的广度逐步扩宽，营业税就会慢慢地成为历史，增值税的各方面也将会越来越完善。（二）餐饮业营改增的内容2016年3月，财政部官方网站上下发了文件，明确了将所有的营业税纳税人归类为营改增的范围，餐饮业也在改革的范围中，从此之后缴纳纳增值税。并且把政策改革后新购入的不动产也纳入了增值税可抵扣范围。1.征税范围和税率被相关税务机关认定为一般纳税人的建筑公司和房地公司应该使用的增值税税率为11；被认定为一般纳税人的服务类公司（餐饮公司）和金融公司则应该使用的增值税税率为6；不论公司所属行业，只要被相关税收机构认定为小规模纳税人的公司，统一使用简易征收率32。2.纳税人的划分增值税的纳税人将年销售额作为衡量标准，能够将纳税人归类为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。一般纳税人是每年应该缴纳增值税的营业收入大于500万元；小规模纳税人每年应该缴纳增值税的营业收入小于或者等于500万元。而营改增政策之前餐饮业在缴纳营业税的时候还没有这种分类。营改增政策实行以后，餐饮企业如果被相关税务机构确认是一般纳税人，那么在向顾客销售时就需要为顾客提供增值税发票，在采购原材料、固定资产时取得的经税务机关认证过的增值税进项税额发票也可以进行抵扣；而被相关税务机关确认为增值税小规模纳税人的公司在进行销售时只允许向顾客提供普通发票，并且不能抵消采购环节时取得的增值税进项税额。在政策改革之前，餐饮企业中没有纳税人类别的划分，也没有抵扣制度。3. 纳税计算方式餐饮企业的一般纳税人在缴纳增值税时一般使用的是差额缴税制。就是使用餐饮企业当月的营业收入乘以固定的增值税税率计算出增值税销项税额，然后扣除采购时经税务机关认证过的允许抵扣的进项税额。因为增值税小规模纳税人不能准确地进行会计核算，因而采用简易征收方式，这种征收方式仅仅需要使用公司当月的营业收入乘以3%的增值税简易征收率进行计算应纳税额，无论进项税额是多少，都不能进行抵扣。（三）餐饮业现状餐饮业在增加花费、扩充内需以及提供就业等多方面都处于一个不可或缺的位置。根据我国统计局2015年的统计数据，2000年我国餐饮行业的营业额大约为3,753亿，2015年的营业额大约为32,310亿，在这15年中，我国餐饮行业的营业额增长了约8.6倍，完成了较大涨幅并且稳健持续的增长。除了销售额的增长，餐饮业在其他方面的增长趋势也是不容小觑的。我国餐饮企业在2014年大约有243万家，同比增长了1.3；在餐饮公司就业的工作人员大约有1,445万人，同比增长了大约15。由此看来，餐饮业各方面一直都在处于增长趋势，并且形式也越来越多样化。所以，可以预测出餐饮企业在未来将会拥有更大的发展前景3。二、营改增前后餐饮业的税负变化及影响税负，又称为税收负担，是由指某个税种应该交纳的实际税额占整体收入的比例。本文对新政策对于餐饮企业的税收负担变化的研究包括流转税、所得税。因为增值税的纳税人需要按照年应纳增值税销售额划分为一般纳税人和小规模纳税人，而纳税人种类的不同也决定了它们在计算缴纳增值税额时所使用的计税方式也不一样。所以，在营改增方案实行之后，餐饮公司的税负变化要分为两部分进行讨论。最后根据研究出的结果分析营业税改征增值税政策的实行对于餐饮业的影响。（一）餐饮业一般纳税人的税负变化分析营业税改增值税政策改革后，餐饮行业一般纳税人的流转税税率由之前缴纳营业税时的5变成缴纳6的增值税税率。购买原材料、固定资产、管理用品时，取得的经相关税务机关认定后的增值税进项税额发票，便可以抵扣该公司应缴纳的增值税。营改增后，尽管流转税税率上涨了，但是相应的缴税制度也发生了变化。改革之前缴纳的营业税是依照销售收入乘以5的税率直接进行缴纳营业税，而增值税的应纳税额是由餐饮企业的营业收入乘以固定的增值税税率计算出增值税销项税额，然后扣除采购时经税务局认证过的允许抵扣的进项税额后的余额4。本文对一般纳税人的研究将以餐饮行业的上市公司-全聚德公司的财务数据为例，分析营业税改增值税政策实行前后各个税种的税负状况。全聚德股份有限公司是一家华北地区的集团餐饮公司，除了提供饮料和其他菜品以外，全聚德公司把自己生产的全聚德品牌的高级烤鸭作为公司主要的营业收入。以下表格1为全聚德公司2014及2015年各项成本支出项目。表1 全聚德公司2014及2015年各项成本支出项目 单位：万元项目2015年度2014年度一、营业总收入185321184602其中：营业收入185321184602二、营业总成本169822170081其中：营业成本7740579684营业税金及附加75377520销售费用5987457551管理费用2429323748财务费用681840资产减值损失32738投资收益33672905三、营业利润（亏损以“-”号填列）1886617426加：营业外收入233618减：营业外支出111239四、利润总额（亏损以“-”号填列）1898817805减：所得税费用47103963五、净利润(净亏损以“-”号填列营业税与附加税的税负变化在计算营业税时，不区分纳税人的种类，统一税率为生活服务业类目中的餐饮业5。餐饮行业应缴纳营业税的计税依据是餐饮企业的营业收入，营业收入包括企业经营餐饮业务时向客户收取的餐食费、饮料费等各种费用。通过上表1我们可以看出，全聚德在2015年创造的营业额为185321万元，营业总成本为169822万元，由于营业税本身为价内税，需要在税前通过营业税金及附加会计科目进行抵扣，所以在考虑营改增的税负变化时，需要将该项剔除，因此扣除营业税金及附加项目后的营业总成本为162285万元。营改增之前的税负：全聚德公司在2015年度应纳营业税05(万元)。同时全聚德公司实行的是7的城建税率及3的教育费附加。在营业税的基础上还需要缴纳10的额外附加税种，最终全聚德公司在2015年度营业税及附加税税负总额为9266.05（110）9729.35（万元）。营改增之后的税负：全聚德公司应该将价税收入进行分离，不含税的营业收入为：185321（16）174831.13（万元），增值税销项税额为：174831.132610489.87（万元）。在全聚德公司无税金的营业总成本中，能够符合进项税抵扣的约占45.5，其中60为粮油等初级农产品，采用13的增值税税率，其余40则为加工食品和燃料动力等，采用17的增值税税率。对营业成本做不包含增值税的计算：粮油等初级农产品不含税价无税金的营业总成本16228545.560（113）39206.91（万元）；加工食品和燃料动力等不含税价无税金的营业总成本16228545.540（117）25244.33（万元）；则不含税营业成本成本不含税价16228554.5（39206.9125244.33） 16228554.5152896.57（万元）因此，进项税额39026.910.1325244.330.179388.43（万元）全聚德公司2015年度增值税税额为：销项税额进项税额10489.879388.43 1101.43（万元）.除此外还要计算附加税，最终全聚德公司2015年应交增值税营业税金及附加1101.431101211.58（万元）。与营改增之前应交的营业税及各项附加税金额9729.35万元相比，改征增值税对全聚德公司造成了较大幅度（87.5）的税负降低。 2.所得税的税负变化餐饮公司在交纳营业税、增值税等各项税种以外，还需要按公司的应纳税所得额乘以25的税率来交纳企业当季度的所得税。在实行营改增政策以后，餐饮企业的税负变动不仅仅体现在流转税上，企业所得税也发生了较大的转变。在营业税改增值税政策之前，餐饮公司交纳的流转税为营业税，而营业税本身就属于价内税而且经过损益类科目进行会计处理，最终影响的是企业的营业利润和利润总额，而利润总额是计算企业所得税的一个重要依据，从而导致了所得税的降低。而营改增方案实行之后，餐饮公司交纳的流转税改变成为增值税。增值税属于价外税，对公司当期的营业利润和利润总额并不能构成影响，从而与公司的所得税也没有关系。因为增值税在计算所得税时不允许税前扣除，所以对于全聚德公司的所得税影响还需要进一步的分析。全聚德公司的利润总额不含税收入不含税总成本174831.13152896.5721934.57（万元），按照25所得税税率计算，全聚德在营改增之后应该缴纳的所得税为：21934.57255483.64（万元）。对比上述缴纳营业税时计算出的所得税额度4710，净利润有一定程度的下降。分析原因则是由于不含税处理带来的收入与成本降低所导致的，在餐饮业不含税的处理当中，营业收入是依照17的税率进行计算的，营业成本中采用了13和17两种税率分部分进行回归处理，最终收入较含税状态下下降幅度大于成本，导致净利润的缩减。综上所述，营改增对全聚德餐饮公司来说，整体的税负的确在下降，避免了大量的重复纳税5。如下表2所示。表2 全聚德公司营改增前后的应交税费金额 单位：万元营改增前营改增后营业税9266.05城建税与教育费附加926.605110.14增值税1101.43所得税47105483.64合计14902.6556695.22 （二）餐饮业小规模纳税人的税负变化分析营业税改增值税政策实行后，增值税小规模纳税人使用的增值税计算方式是简易征税方式，税率是3。小规模纳税人在购进生产材料、固定资产、管理用品或者接受劳务时产生的增值税进项税额不允许抵扣，但是相比营改增政策以前缴纳营业税的5税率，还降低了40。而增值税作为教育附加以及城建税的税基，也直接引起了这两个税种的缴税额度下降。所以，这一定会引起餐饮业小规模纳税人整体的流转税税负下降。另外，还有那些每个月营业额低于30000元的餐饮公司，在营改增方案实行之前交纳营业税时，对其免征营业税。营业税改增值税实行以后，我国会持续对此类公司进行免征6。假设xx餐饮企业是增值税的小规模纳税人，年营业收入额为Y万元。营改增前缴纳营业税时，该企业的应纳税额为Y5（173）0.055Y。营改增后该企业缴纳增值税时，应纳的增值税额为Y（13）3（173）0.03399Y。按照以上的计算分析能够明显的看出，在采用缴纳增值税政策之后，xx餐饮公司总体的税负降低了（0.0550.03399）Y万元，减税幅度大约为38.2。所以，在实行营改增政策后，餐饮行业的增值税小规模纳税人的流转税税负有较大幅度的降低，有利于餐饮行业小规模纳税人可持续性的经济发展。（三）营改增对餐饮企业的影响自从营改增政策施行以来，除了上述部分对餐饮业一般纳税人和小规模纳税人的具体计算分析所得出的税负变动受到影响以外，餐饮行业的其他各方面也都受到了不同水平的影响。1. 增加发票管理难度在营改增政策施行之前，餐饮行业需交纳单一的营业税，只需要为顾客提供一张普通发票就可以了。但是在营改增方案实行以后，增值税一般纳税人在发生业务时还需要提供增值税普通或专用发票。增值税小规模纳税人在进行销售且必要的时候需要到相关税务局申请代开增值税专用发票以提供给顾客7。而且在开具发票的时候要求诸多，各个项目的内容都要填写完整，发票上填列的交易信息必须为真实的交易信息且需要内容相一致。这也增加了增值税发票的开具难度8。2.消除重复纳税，降低税负在营业税改增值税政策实行以前餐饮公司交纳营业税的时候，餐饮公司直接购入生产材料、管理用品等物资，企业虽持有增值税进项税额发票但是并不可以进行抵扣税额。这时，企业就需要自行负担材料购买时支付出的增值税，因此餐饮业存在非常严重的增值税重复征税问题9。在营改增之后，餐饮公司购买原材料等物资时只需要取得经相关税务机关认定后的增值税进项税额发票就能够进行相应的抵扣，消除了重复征税的问题。并且餐饮行业的增值税一般纳税人的销项税额税率是6，而公司购买原材料、采购固定资产、购买办公用品等等取得的增值税进项税额的税率为17，税率差给企业带来的税负降低是直接而深远的10。3.减少餐饮业的涉税风险近几年外卖餐饮愈来愈火热，这就造成了现存的大多数的餐饮企业不仅经营堂食，而且还提供外卖送餐服务。根据有关税收问题的公告，在营改增政策以前旅店业以及餐饮行业的纳税人进行销售外卖相关的餐饮服务时并不需要交纳营业税，而应当交纳增值税。由于纳税人很难区分某项销售业务是否为堂食，从而增加了企业的涉税风险。营改增政策实行后，餐饮企业统一流转税税种为增值税，规避了营业税和增值税的混淆，降低了餐饮企业的涉税风险。4.优化企业管理营改增政策会使餐饮企业从新调整其市场定位，从新进行自有的框架整改，提高其员工的素质。由此顺应增值税的征管特征，从而降低了餐饮公司的税负。营改增的政策改革，也规范了企业发票的取得，从源头断绝了假发票的使用。餐饮业的工作人员在报销环节也从最初的随意、自由变为按章程办事。所以，营改增政策的变革对于餐饮企业的综合管理以及加强自己的竞争力都有着重要的作用11。三、餐饮业在营改增实施过程中存在的问题 自从2016年5月全方位推开实行营改增的方案以后，该政策给餐饮行业造成了多方面好的影响以外，在实际的施行过程中，营改增政策也潜伏着一系列的问题。这些问题大致可以归为下列几个方面：（一）进项税额抵扣有限差额纳税是增值税一般纳税人使用的计征增值税的纳税方法。在餐饮公司的营业额的固定的状况下，销项税额就是营业收入乘以固定的增值税税率，所以增值税进项税额的大小对餐饮企业税负影响异常重要。本文上述部分对增值税一般纳税人及小规模纳税人税负的计算分析都是建立在企业能够获得足够的进项税额的前提下，才可以得出营改增后税负减轻的结果。若是一个企业无法获得足够的增值税进项税额发票进行抵扣，那么企业的税负很可能会加重。在餐饮行业一般纳税人增值税进项税额抵扣不足能够分为两种情况进行讨论，一：餐饮公司难以从上一级销售商获得增值税专用发票，或者销售商根本没有能力提供。如餐饮企业在农贸市场购买的新鲜水果、蔬菜等都是非常小规模的个人、个体工商户等，甚至有些就是流动的菜摊。这些上一级的销货商无法使用精准的会计计量，营改增政策实行后也没有能力给餐饮公司提供发票。二：餐饮企业的营业成本除了生产材料、采购固定资产和各项费用以外，人力成本也占了相当大的一部分，而雇佣职员的工资支出是没有办法进行抵扣增值税额的，这也会加重企业的税收负担。（二）兼营行为未区分在我国有相当大一部分餐饮公司是小微型企业，对于这些餐饮公司来说，他们在经营现场餐饮的同时也兼营外卖打包服务的比例相对来说也很大。而这些公司的税收负担重，绝大部分是因为没有把现场餐饮的收入与外卖销售的收入分开核算。通过相应的国家税收政策就能够知道，有兼营行为的就必须将主营和兼营的营业额分开进行计算，如果没有按照税收政策的要求分别核算不同的业务，就需要按照税率最高的计算税额并进行缴纳。餐饮业的外卖销售大部分适用于17的高税率，而堂食适用的是6的低税率。也就是说，如果餐饮企业的堂食和外卖没有区分开来，就要按照17来进行缴税。例如，一家饭店，提供堂食和外卖送餐，然而这家饭店的财务人员为了偷懒而没有将外卖销售额和堂食销售额进行明确的区分。若当月总的营业收入为100万元，会计人员没有明确的划分开堂食和非现场消费的营业额（其中堂食60万元，非现场消费40万元）。在没有分别核算两种业务的情况下会按照税率较高的进行计算缴纳，因此100万元的销售额需要乘以税率17，增值税销项税额为17万元。如果进行明确的区分后，企业的增值税销项税额为606401710.4万元。通过以上的计算可以看出，在增值税进项税额一定的情况下，企业对营业项目的类别划分对于企业的税负来说有较大影响。因此我们能够得出这样一个结论，假若餐饮公司没有区分兼营和主营营业额的话，该公司的税收负担很可能加重12。（三）企业人员水平不足首先，在营改增政策实行之前，餐饮企业的采购工作人员只需要取得发票甚至不主动要求取得增值税发票。营改增方案实行之后，采购人员获得不到发票就意味着公司需要多交一份增值税。其次，餐饮企业大多是个体，营改增之前相当一部分企业都没有正规的财务账簿。餐饮行业营改增实行前缴纳的流转税为营业税，会计计算也相对来说比较容易上手，对企业财会员工的职业素质和相关能力要求较低，对财会员工的会计继续教育也并不重视13。营改增实行之后，餐饮公司的增值税一般纳税人需要按公司当月根据销售额计算出来的销项税额和取得的进项税的差额为增值税应缴纳的税额，增值税专用发票的开具以及增值税报税程序也都与缴纳营业税时不同，而这些会计核算处理程序就需要餐饮公司的财会人员具有相应的业务能力。四、如何应对营改增中存在的问题（一）主动索取抵扣凭证1.餐饮企业的财务人员不仅要加强学习营改增的知识，还要提高业务核算能力。向企业的业务人员普及在购进商品或者劳务时，要积极索取增值税专用发票，以充分抵扣企业的增值税进项税额。此外，货物运输增值税专用发票、农产品销售或收购发票、出口货物转内销证明、税收缴款凭证等都是增值税的抵扣凭证，尽量积极索取并且汇总。特别是业务人员在小规模纳税人处采购的货物，可以让对方到税务机关申请代开增值税专用发票用于抵扣。餐饮公司也应该选择具有一定规模、资质都较高的上游供应商进行合作，在保证采购材料质量的同时也能取得正规的可抵扣增值税的发票14。2.没有办法抵扣增值税额的人工成本，首先可以通过精简员工，合理配置岗位，将不必要的岗位进行删减，最大化发挥员工的能力，使得人力成本降到最低且合理的水平。其次，营改增后购入的机器设备的增值税额是可以进行抵扣，因此，可以使用机器设备来替代人工劳动，即可以降低企业的成本支出又可以抵扣增值税额。比如，餐饮企业的人力洗碗活动可以使用洗碗机替代；点菜等服务环节可以使用平板电脑进行下单确认。（二）明确经营方向餐饮公司如果同时进行堂食和外卖送餐的服务，就需要明确自身的经营方向和真正的经营意图。企业可以把这种销售视同为混合销售或者兼营销售，通过配送费用的支出来明确区分出哪些是堂食哪些是外卖，从而避免税收增多的风险。但是，当餐饮企业没有配送费用这一部分时，也就难以区分堂食还是外卖。这就需要企业配备综合素质较高的财务人员来进行深入的研究，也需要相关的务部门将税收制度进行进一步的修正和完善。（三）提高财务人员的业务水平首先应该告知餐饮公司的采购人员，在采购物资时应积极去索取增值税发票，并且在获得后主动交给公司的会计人员，以防过期认证从而不能抵扣销项税额，给企业造成损失的情况。其次，餐饮企业的财务人员应该主动去学习、了解营改增相关的政策制度，深入分析营改增政策实施以后对自己所在的公司有何种影响。比如，在会计继续教育时选择与营改增政策制度相关的课程学习，了解营改增后增值税的征收原理、账务处理程序、增值税发票如何开具、如何申报缴纳增值税、增值税可以抵扣凭证的类型、会计分录的编制以及税收优惠等知识。再次，餐饮公司也应该主动为员工进行投资，鼓励员工参与新政策的培训。最后，当现有的财务人员不能顺利地处理营改增后的日常财务问题，应及时的聘用业务能力足够的财会人员。如果遇到一些特殊的业务事项实在无法进行处理时，就需要征询有关的税法专家或者直接同本地相关的税务机关寻