2017年初级会计实务第一章第1－－23讲教材精讲班

2017年初级会计实务 第一章第 1 23讲 教材精讲班 前言： 1、教材精讲班是后续班次的基础，全面认真学习，“基础打不好，吃亏在后头”。 2、下载并打印 3、讲解顺序与教材章节顺序略有不同，课件为主，教材为辅。 4、备考指导 命题规律 应对 广覆盖 全面学习，有一定取舍 有一定计算量 不定项选择、单选题均会涉及，做足够的习题，反复练； 先提高准确性，再提高速度 有一定综合性 学会总结归纳，知识点融汇贯通 “世上无难事，只要肯总结” 第一章 资产 学习建议：本章非常重要，历年真题 分值 30 40分，全面把握。 本章框架：本章 9个章节划为 7个单元，相关章节划为一个单元，如下 第一单元 货币资金 第二单元 应收及预付款项 第三单元 存货 第四单元 金融资产（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产） 第五单元 长期股权投资 第六单元 固定资产、无形资产、投资性房地产 第七单元 其他资产 资产的定义、确认条件及分类 1、资产的定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、资产的确认条件 （ 1）与该资产相关的经济利 益很可能流入企业； （ 2）该资产的成本或价值能够可靠计量。 3、资产的分类：资产按流动性不同，分为流动资产与非流动资产。 【 补充内容 】 资产的账户余额（或账面余额）与资产的账面价值 账户余额是指资产账户的实际金额（登记在会计账簿中）； 账面价值资产的账户余额其备抵账户的余额（列示在资产负债表中）。 如：应收账款账面价值“应收账款”账户余额“坏账准备”账户余额 固定资产账面价值“固定资产”账户余额“累计折旧”账户余额“固定资产减值准备”账户余额 【 例题 多选 】 下列各项，属于企业流动资产的是（ ） 。 A、职工预借的差旅费 B、购买原材料预付的货款 C、外购的专利技术 D、已出租的仓库 E、融资租入的生产线 F、融资租出的生产线 【 答案 】 解析 】 外购专利技术计入“无形资产”，属于非流动资产；已出租的仓库及融资租入的生产线计入“固定资产”，属于非流动资产；融资租出的生产线不属于企业的资产。 第一单元 货币资金 【知识点】库存现金 【知识点】银行存款 【知识点】其他货币资金 【知识点】库存现金 1、库存现金内部控制制度 库存现金使用范围；库存现金限额；库存现金收支规定（不得坐支） 2、库存现金 账务处理 （ 1）企业内部各部门周转使用的备用金，可通过 “ 其他应收款备用金 ” 核算，也可以单独设置 “ 备用金 ” 科目核算。 （ 2）现金清查 方法：实地盘点；每天核对，日清月结 账务处理：将清查结果编制“库存现金盘点报告单”，若账实不符，据以调整库存现金日记账账面记录。 报批处理前 报批处理 盘盈（长款） 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付未付） 营业外收入（无法查明原因） 盘亏（短款） 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款 （应 收责任赔偿） 管理费用 （无法查明原因） 贷：待处理财产损溢 小注 : 无法查明原因的长款，影响损益（或利润），但不影响营业利润；无法查明原因的短款，影响营业利润。 【例题】企业进行库存现金清查，发现实存数大于账面余额 100元；经查 80元为应退还职工的， 20元无法查明原因。 【解析】 报批处理前 借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢 100 报批处理 借：待处理财产损溢 100 贷：其他应付款 80 营业外收入 20 【例题】企 业进行库存现金清查，发现实存数小于账面余额 100元；经查 80元为出纳员过失造成，应由其赔偿，20元无法查明原因。 【解析】 报批处理前 借：待处理财产损溢 100 贷：库存现金 100 报批处理 借：其他应收款 80 管理费用 20 贷：待处理财产损溢 100 【 例题 多选 】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理正确的 （ ） 。 A、 属于无法查明原因的现金溢余，应借记 “ 待处理财产损溢 ” 科目，贷记 “ 营业外收入 ” 科目 B、 属于应 由保险公司赔偿的现金短缺，应借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 待处理财产损溢 ” 科目 C、 属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记 “ 待处理财产损溢 ” 科目，贷记 “ 其他应付款 ” 科目 D、 属于无法查明原因的现金 短缺 ，应借记 “ 营业外支出 ” 科目，贷记 “ 待处理财产损溢 ” 科目 【答案】 知识点】银行存款 掌握银行存款清查的处理。 银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，除企业与开户银行记账有误之外，是因为存在未达账项。 银行存款日记账与银行对账单相核对，至少每月核对一次，编制银行存款余额调节表。 项目 金额 项目 金 额 银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收，企业未收 加：企业已收，银行未收 减：银行已付，企业未付 减：企业已付，银行未付 调整后余额 调整后余额 小注：银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调整银行存款日记账账面记录的依据；调整后余额为企业实际可以动用的银行存款金额。 【例题不定项】某企业 2016年 3月 31日银行存款日记账余额为 460 000元，银行对账单余额为 525 000元，经核对，存在以下未达账项： 企业送存转账支票一张 3000元，并已登记银行存款增加，但 银行尚未入账。 企业开出转账支票 2250元，并已登记银行存款减少，持票单位尚未到银行办理转账。 银行代收货款 66 500元，银行已收妥并登记入账，企业尚未收到收账通知。 银行收取短期借款利息 750元，银行已登记减少企业存款，企业尚未收到付款通知。 要求：根据上述资料回答下列问题 （ 1）会造成企业银行存款账面余额大于银行对账单的未达账项有（ ）。 A、未达账项 B、未达账项 C、未达账项 D、未达账项 （ 2）该企业 2016年 3月 31日可实际动用的存款余额为（ ）元。 A、 459 250 B、 525 750 C、 526 500 D、 591 500 （ 3）下列说法正确的是（ ）。 A、企业应根据银行对账单将未达账项、 登记入账 B、开户银行应根据余额调节表将未达账项、 登记入账 C、未达账项不是错账、漏账 D、企业与开户行均不得将未达账项入账 （ 4）编制银行存款余额调节表时，计算调整后的金额应以银行对账单余额（ ）。 A、加企业未入账的收入款项 B、加银行未入账的收入款项 C、减企业未入账的支出款项 D、减银行未入账 的支出款项 【答案】 （ 1） （ 2） B （ 3） （ 4） 例题 单选 】 2014年 9月 30日，某企业银行存款日记账账面余额为 216万元，收到银行对账单的余额为 逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金 元，会计人员误记为 元 ； 银行为企业代付电话费 元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。 9月 30日调节后的银行存款余额为 （ ） 万元。 A、 B、 C、 D、 答案】 A 【解析】 调节 后银行存款余额 216+元） 【知识点】其他货币资金 1、核算内容：银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款、外埠存款（计 6项） 学习提示： （ 1）“银行汇票存款”与“银行承兑汇票”相区别。 （ 2）“银行本票、银行汇票、信用证、信用卡”存款，结合经济法学习。 收款人可将银行本票、银行汇票背书（提取现金的除外）。 单位信用卡的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入该账户。 （ 3）“存出投资款”区别“存出保证 金、存入保证金”。 （ 4）关于“外埠存款” 企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 2、账务处理（开户、用户、销户三步走） 开户 借：其他货币资金 贷：银行存款或库存现金 不同点， 不同账， 切勿重复做账 用户 借：原材料（库存商品 /管理费用 /交易性金融资产等） 应交税费应交增值税（进项税额） （若有） 贷：其他货币资金 销户 借：银行存款 或库存现金 贷：其他货币资金 【例题多选】下列属于 “ 其他货币资金 ” 核算内容的是（ ）。 A、将款项交存银行转作银行汇票存款 B、收到三个月到期的银行承兑汇票 C、委托开户行汇款到采购地开立的采购专户 D、向证券公司划出以备购买股票的资金 【答案】 例题单选 2011年】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。 A、借记 “ 应收账款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目 B、借记 “ 其他货币资金 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目 C、借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目 D、借记 “ 材料采购 ” 科目，贷记 “ 其他货币资金 ” 科目 【答案】 B 【例题单选】企业持银行汇票购入材料一批，取得增值税专用发票，价款 20万元，增值税 料已入库。假定不考虑其他事项，购入材料时，应贷记（ ）。 A、银行存款 B、应付票据 C、其他货币资金 D、应付账款 【答案】 C 【例题单选】企业收到银行收款通知，对境外销货单位开出的信用证余款 50 000元转回银行账户，会计分录为（ ）。 A、借：银行存款 50 000 贷：预付账款 50 000 B、借：银行存款 50 000 贷：应收账款 50 000 C、借：银行存款 50 000 贷：其他应付款 50 000 D、借：银行存款 50 000 贷：其他货币资金 50 000 【答案】 D 【例题单选 2012年】下列关于银行存款业务的表述，正确的是（ ）。 A、企业单位信用卡存款账户可以存取现金 B、企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款 C、企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D、企业外埠存 款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 【答案】 D 结算方式小结： 销货（销售商品为例） 借：银行存款（收支票；汇兑方式收款） 应收票据（收商业汇票） 应收账款（委托收款、托收承付等货款未收时） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 购货（购入材料为例） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（付支票；汇兑方式） 其他货币资金（付银行本票、银行汇票） 应付票据（签发商业汇票） 应收票据（商业汇票背书） 应付账款 小注：银行 汇票与银行承兑汇票相区别 【例题】甲公司本期销售商品一批，开具增值税专用发票，售价 10万元，增值税率 17%。 托收承付方式，已办妥托收手续 借：应收账款 ：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额） 到银行承兑汇票一张 借：应收票据 ：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额） 例题】甲公司本期购入材料一批，取得增值税专用发票，价款 10万元，增值税率 17%。 以银行汇票结算 借：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额） ：其他货币资金 发银行承兑汇票 借：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额） ：应付票据 持有的银行承兑汇票背书 借：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额） ：应收票据 汇兑结算方式 借：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额） ：银行存款 二单元 应收及预付款项 【知识点】应收票据 【知识点】应收账款 【知识点】预付账款 【知识点】其他应收款 【知识点】应收款项减值 【知识点】应收票据 应收票据的核算内容； 应收票据的账务处理。 一、应收票据的核算内容 ： 因销售商品、提供劳务而收到的“商业汇票”，包括收到的“银行承兑汇票、商业承兑汇票”。 二、应收票据的账务处理 1、一般地（收票 /到期） 【例题】甲公司销售商品一批，开具增值税专用发票，价款 100万元，增值税率 17%，商品已发出。收到商业汇票一张， 3个月到期。 【解析】 取得应收票据 借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 商业汇票到期 收回票款 借：银行存款 117 贷：应收票据 117 对方无力付款 银行承兑汇票 借：银行存款 117 贷：应收票据 117 商业承兑汇票 借：应收账款 117 贷：应收票据 117 【例题】甲公司 2012年 3月 1日向乙公司销售产品一批，价款 150万元，尚未收到，已办妥托收手续，增值税率 17%。3月 15日收到乙公司寄来一张 3个月到期的银行承兑汇票，面值 付前欠货款。 6月 15日，收到票面金额存入银行。 【解析】 3月 1日 借：应收账款 ：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税额） 月 15日 借：应收票据 ：应收账款 月 15日 借：银行存款 ：应收票据 、特别地 商业汇票背书 （转让） 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（冲销） 银行存款（ 差额，若有） 商业汇票贴现 借：银行存款（实际贴现金额） 财务费用（银行扣贴现息） 贷：应收票据（冲销） 【例题】承上例，假定甲公司于 2012年 4月 15日将收到的商业汇票背书转让，票面金额 入 材料价款 150万元，增值税率 17%。材料入库。 【解析】甲公司 2012年 4月 15日账务处理如下： 借：原材料 150 应交税费应交增值税（进项税额） ：应收票据 知识点】应收账款 应收账款的核算内容； 应收账款的账务处理。 一、应收账款 的核算内容 ： 因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（应收“货、劳”款，以及因“货、劳产生的各种代垫款项） 【例题单选】下列应通过应收账款核算的是（ ）。 A、包装物出租应收租金 B、租入包装物，支付押金 C、销售货物，代购货方垫付包装费 D、车间管理部门预借差旅费 【答案】 C 二、应收账款的账务处理 1、一般地 【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，价款 30万元，增值税 以银行存款代垫运杂费 办理托收手续。 【解析】甲公司账务处理如下： 借：应收账款 ：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税） 行存款 结：一般地，应收账款入账价值包括销售货物或提供劳务应收价款、应收增值税。企业代购货方垫付的包装费、运杂费等，也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。 【例题多选】下列应计入应收账款入账价值的是（ ）。 A、应收商品价款 B、应收增值税 C、代购货方垫付运输费 D、商业折扣 E、现金折扣 【答案】 例题单选】销售商品代购货方垫付运输费，应计入（ ）。 A、销售费用 B、应收账款 C、其他应收款 D、主营业务收入 【答案】 B 2、特别地 （ 1）商业折扣方式下销售商品 【例题】甲公司增值税一般纳税人， 2012年 9月 1日向乙公司销售商品一批，标价总额 50万元，该商品适用增值税率 17%，另以银行存款代乙公司垫付运输保险费 2万元。由于成批销售，给予乙公司售价 10%商业折扣，上述款项尚未收回。 【解析】甲公司相关账务处理如下： 2012年 9月 1日 （销售实现时） 借：应收账款 45+：主营业务收入 45 应交税费应交增值税（销项税额） ：应收账款 2 贷：银行存款 2 应收账款入账价值 结：商业折扣方式下销售商品 销售实现时，商业折扣已为事实，应收账款以“净值” （总价扣除折扣后余额）入账，销售收入以售价扣除折扣后的余额确认； 商业折扣“不计入”应收账款入账价值；商业折扣不入账； 商业 折扣“影响”应收账款入账价值。 （ 2）现金折扣方式下销售商品 【例题】甲公司增值税一般纳税人，适用增值税率 17%， 2012年 9月 1日向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，售价 50万元，增值税 以银行存款代乙公司垫付运输保险费 2万元，上述款项尚未收回（给予乙公司不考虑增值税的现金折扣条件为 2/10， 1/20， N/30）； 2012年 9月 18日，乙公司支付货款，甲公司将款项存入银行。 【解析】甲公司相关账务处理如下： 9月 1日（销售实现时） 借：应收账款 ：主营业务收入 50 应交税费应交增值税（销项税额） ：应收账款 2 贷：银行存款 2 应收账款入账价值 月 18日（收回货款时） 借：银行存款 60（倒挤） 财务费用 501% ：应收账款 结：现金折扣方式下销售商品 销售实现时，现金折扣是否发生不确定，应收账款以“总价”入账，销售收入以售价总额确认；现金折扣“计入”应收账款入账价值；现金折扣“不影响”应收账款入账价值。 收回货款时（现金折扣已成事实）：现金折扣实际发生，计入财务费用。 区别“应收账款 应确认的金额（应收数）”与“实际收款金额（实收数）”。 【例题】甲公司增值税一般纳税人， 2012年 9月 1日向乙公司销售商品一批，该商品标价总额 50万元，适用增值率税 17%。由于成批销售，给予乙公司售价 10%商业折扣，款项尚未收回，给予乙公司不考虑增值税的现金折扣条件为 2/10， 1/20， N/30； 2012年 9月 18日，乙公司支付货款，存入银行。 【解析】甲公司相关账务处理如下： 9月 1日（销售实现时） 借：应收账款 45+：主营业务收入 45 应交税费应交增值税（销项税额） 收账款入账价值 月 18日（收回货款时） 借：银行存款 挤） 财务费用 451% ：应收账款 账） 【 例题 单选 】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 17%。 2014 年 4 月 1 日，该企业向某客户销售商品 20 000 件，单位售价为 20 元 (不含增值税 )，单位成本为 10元，给予客户 10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为 2/10， 1/20， N/30(计算现金折扣时不考虑增值税 )。该客户于 4月 15日付款时享有的现金折扣为 （ ） 元。 A、 4680 B、 3600 C、 4212 D、 4000 【答案】 B 【解析】 4月 15日付款给予对方的现金折扣 20 000 20 （ 1 10%） 1% 3 600（元） 总结： 商业折扣条件下销售 现金折扣条件下销售 应收账款核算方法 净值 总价 是否计入应收账款入账价值 不计入 计入 是否影响应收账款入账价值 影响 不影响 【例题多选】下列各项影响应收账款入账价值的是（ ）。 A、应收商品价款 B、应收增值税 C、代购货方垫 付运输费 D、商业折扣 E、现金折扣 【答案】 例题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值 10 000元，用以偿还其前欠货款。 【解析】甲公司账务处理如下： 借：应收票据 10 000 贷：应收账款 10 000 【知识点】 预付账款 【例题】 2012年 9月 1日，甲公司预付款方式购入材料 5000千克，单价 10元，所需支付价款总计 5万元。双方约定合同签订日预付价款的 50%，验收货物后补付余款。当日甲公司支付 50%价款； 2012年 10月 10日，收到材料验收无误 ，增值税专用发票注明价款 5万元，增值税 日以银行存款补付货款 【解析】甲公司相关账务处理如下： 2012年 9月 1日 借：预付账款 ：银行存款 012年 10月 10日 材料入库： 借：原材料 5 应交税费应交增值税（进项税额） ：预付账款 付余款： 借：预付账款 ：银行存款 结： （ 1）“预付账款”账户结构 借方：预付的款项及补付的款项 贷方：收到所购物资根据有关发票登记的金额及收回多 付的款项； 余额：在借方，表示实际预付的款项（若在贷方，表示应付或应补付的款项）。 （ 2）预付账款业务不多的企业，可以不设置 “ 预付账款 ” 账户，预付账款业务发生时，通过“应付账款”账户来核算。 【知识点】其他应收款 “其他应收款”核算内容：与“应收账款”核算内容相区别，下表： 应收账款 应收“货、劳”款及因此产生的代垫款项 其他应收款 应收三款、三金 三款：应收赔款、罚款、代职工垫付款 三金：应收回的押金（支付的押金或存出保证金）、应收租金、备用金 【例题】甲公司应向丁公司收取合同违约金 3000元。 借： 其他应收款 3000 贷：营业外收入 3000 【例题】甲公司将包装物出租，本月应收取租金 2000元。 借：其他应收款 2000 贷：其他业务收入 2000 【例题】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款支付押金 2000元。 借：其他应收款 2000 贷：银行存款 2000 【例题】甲公司以银行存款代职工垫付医药费 5000元，拟从其工资中扣回。 借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000 小注：一项经济业务最少涉及两个科目，考虑两个或两个以上方面，并考虑题目侧重点。 【例题多选 】下列应通过“其他应收款”核算的是（ ）。 A、应收包装物租金 B、应收合同违约金罚款 C、代购货方垫付运输费 D、代职工垫付房租 【答案】 知识点】应收款项减值 一、资产负债表日，企业应对应收款项账面价值进行复核，有客观证据表明发生减值的，应当计提坏账准备，将应收款项账面价值减记至未来现金流量现值（可收回金额）。 体现：谨慎性 方法：直接转销法与备抵法，我国企业会计准则要求只能采用备抵法。 【 例题 判断 】企业在确定应收款项减值的核算 方法 时，应根据本企业实际情况，按照 成本效益原则，在备抵法和直接 转 销法之间合理选择。 （ ） 【 答案 】 错 二、计提坏账准备的范围 “所有”应收及预付款项，若发生减值，均应计提坏账准备（含应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息等）。 （下述以“应收账款“ 为例介绍） 三、备抵法计提坏账准备 1、账务处理（三步曲） 计提坏账准备（又称计算或确认坏账准备） 借：减产减值损失 贷：坏账准备 （转回，反之） 核销坏账（又称确认坏账或确认坏账损失） 借：坏账准备 贷：应收账款 已核销坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 小注：区分准备、实发、收回；关注“坏账准备“账户结构 2、坏账准备的计提或转回 （ 1）期末计提或转回的坏账准备金额 “坏账准备”账户，站期末，看期初，记发生，挤 X （多冲少补；凑） （ 2）应收账款账面价值“应收账款”账户余额“坏账准备”账户余额 账户余额登记在会计账簿中； 账面价值列示于资产负债表中。 【例题】 2012年 12月 31日，甲公司“应收账款”账户余额为 50万元，“坏账准备”账户期初无余额，坏账准备计提比例为 5%。 【要求】 2012年 12月 31日，应计提坏账准备为多少？写出计提坏账准备的分录。 【解析】应计提坏账准备 50 5% 0 元） 借：资产减值损失 ：坏账准备 012年 12月 31日应收账款账面价值 50 元） 即资产负债表中应收账款项目金额为 【例题】 2012年 12月 31日，甲公司“应收账款”账户余额为 50万元，“坏账准备”期初余额为 账准备计提比例为 5%。 【要求】 2012年 12月 31日，应计提坏账准备为多少？写出计提坏账准备的 分录。 【解析】应计提坏账准备 50 5% 2（万元） 借：资产减值损失 2 贷：坏账准备 2 2012年 12月 31日应收账款账面价值 50 元） 即资产负债表中应收账款项目金额为 【例题】 2012年 12月 31日，甲公司“应收账款”账户余额为 50万元，“坏账准备”期初余额为 3万元，坏账准备计提比例为 5%。 【要求】 2012年 12月 31日，应计提坏账准备为多少？写出计提坏账准备的分录。 【解析】应计提坏账准备 50 5% 3 元）即 转回 借：坏账准备 ：资产减值损失 012年 12月 31日应收账款账面价值 50 元） 即资产负债表中应收账款项目金额为 【例题】 2012年 12月 31日，甲公司“应收账款”账户余额为 50万元，“坏账准备”期初余额为 2012年 12月 31日，该应收账款未来现金流量现值为 45万元。 【要求】 2012年 12月 31日，应计提坏账准备为多少？写出计提坏账准备的分录。 【解析】应计提坏账准备（ 50元） 借：资产减 值损失 ：坏账准备 012年 12月 31日应收账款账面价值 5045（万元） 即资产负债表中应收账款项目金额为 45万元。 【例题单选】 2012年 12月初甲公司“应收账款“科目借方余额为 300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为 20万元，本月实际发生坏账损失 10万元。 2012年 12月 31日经减值测试，该应收账款未来现金流量现值为 260元。 2012年 12月 31日，资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）万元。 A、 290 B、 250 C、 260 D、 270 【答案】 C 【 例题 单选 】 2014 年年初某公司 “坏账准备应收账款” 科目贷方余额为 3万元， 3月 20日收回已核销的坏账 12 万元并入账。 12月 31日 “应收账款” 科目余额为 220 万元 (所属明细科目均为借方余额 )，预计未来现金流量现值为 200万元。不考虑其他因素， 2014 年年末该公司应计提的坏账准备金额为 （ ） 万元。 A、 17 B、 29 C、 20 D、 5 【答案】 D 【解析】 利用丁账计算。 【 例题 单选 】 2014年 11 月 30 日，某企业 “坏账准备应收账款” 科目贷方余额为 30万 元 ； 12月 31 日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为 500 万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为 410 万元，不考虑其他因素，该企业 2014年 12月 31日应确认的资产减值损失为 （ ） 万元。 A、 90 B、 120 C、 30 D、 60 【答案】 D 【解析】 利用丁字账计算。 【例题】判断下列事项，对“应收账款”账户余额及应收账款账面价值的影响。 事项 是否影响 “ 应收账款 ” 账户余额 是否影响应收账款账面价值 计提坏账准备 否 是（减少） 销售商品，货款未收 是（增加） 是（增加） 确认坏账损失 是（减少） 否 已核销坏账又收回 否 是（减少） 收回客户前欠货款 是（减少） 是（减少） 本单元知识点回顾：（应收及预付款项） 应收票据 核算内容；账务处理（一般地；特别地） 应收账款 核算内容；账务处理（一般地；特别地） 预付账款 三步走、小结 其他应收款 核算内容 应收款项减值 账务处理三步曲； 坏账准备提或冲； 事项对应收账款“账户余额”或“账面价值”的影响 第三单元 存货 【知识点】存货概述（确认与计量） 【知识点】存货的账务处理（原材料为例） 【知识点】其 他存货 【知识点】存货期末计价 【知识点】存货清查 【知识点】 存货概述（存货确认与计量） 一、存货确认 存货是指企业在日常活动中“持有以备出售”的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、半成品、产成 品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 结论记忆： （ 1）尚未加工完毕的产品属于企业存货（在产品）； （ 2）尚未验收入库的材料或商品属于企业存货（在途物资）； （ 3）企业接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后 ，视同企业的产成品，属于企业存货； （ 4）委托其他单位加工的物资属于企业存货（委托加工物资）； （ 5）委托其他单位代销的商品属于企业存货（委托代销商品）； （ 6）已经发出但不符合收入确认条件的商品属于企业存货（发出商品）； （ 7）已经销售符合收入确认条件但尚未发运的产成品或商品不属于企业存货； （ 8）房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货； （ 9）工程物资不属于存货。 【例题多选】下列应确认为企业存货的是（ ）。 A、已支付货款，尚在途中的原材料 B、已验收入库，月末发票账单未达的材料 C、企业接受来料加工制造的代制品或代修品 D、委托其他单位代销的商品 E、建造厂房购入的工程用料 【答案】 、存货计量（初始计量、后续计量） （一）初始计量 存货以成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本，其中： 1、采购成本：包括买价、相关税费、运杂费（如运输费、装卸费、包装费、保险费等）、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费及其他归属于存货采购成本的费用。（支付差旅费、押金、汇票手续费均不得计入存货采购成本） （ 1）关于支付的 “ 相关税费 ” 增值税 一般人 不计入存货成本，单列“ 进项税额”允许抵扣 （特别地，不允许抵扣的计入存货成本） 小规模 计入外购存货成本 其他税 计入外购存货成本（一般纳税人支付受托方允许抵扣的消费税除 外，本章“其他存货”知识点） 【例题】甲公司增值税一般纳税人， 2012年 12月 10日购入材料一批，取得增值税专用发票，价款 30万元，增值税 考虑其他因素，该材料采购成本为多少？ 【答案】 30万元 【例题】甲公司为增值税一般纳税人， 2012年 12月 10日购入材料一批，取得增值税专用发票，价款 30万元，增值税 付运输费，取得运输业增值 税专用发票，运输费 2万元，增值税 付保险费 对该材料进行入库前挑选整理，应付挑选整理人员工资 2万元。上述款项均以银行存款结算。该材料的采购成本为多少？ 【答案】 30+2+ 元） 甲公司若为小规模纳税人？ 【例题】甲公司增值税小规模纳税人， 2012年 12月 10日购入材料一批，取得增值税专用发票，价款 30万元，增值税 付保险费 1万元。不考虑其他因素，该材料采购成本为多少？ 【答案】 【例题多选】下列税金中，应计入存货 成本的是（ ）。 A、一般纳税企业进口原材料支付的关税 B、一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C、小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D、一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 【答案】 2）关于 “ 运输途中合理损耗 ” 运输途中 “ 合理 ” 损耗：计入外购存货成本， “ 合理 ” 损耗指运输中因商品性质、自然条件、技术设备等因素，所发生的 “ 自然或不可避免 ” 的损耗。 运输途中 “ 不合理 ” 损耗：人为因素或自然灾害等原因导致，不得计入外购存货成本，扣除责任赔偿后的净损失计入当期损益（营业外支出）。 【例题】甲公司为 增值税一般纳税人， 2012 年 12月 10 日购入原材料 2000公斤，取得增值税专用发票，价款 40 万元，增值税 元；支付运输费，取得运输业增值税专用发票，运输费 5 万元，增值税 元；此外，对方代垫保险费等其他费用 2 万元。该材料验收入库计 1950公斤（ 50 公斤合理损耗）。该材料的采购成本？该材料的单位采购成本为多少？ 【答案】采购成本 40+5+2 47（万元）；单位成本 47/1950=元 /公斤） 【思考】甲公司若为小规模纳税人？ 【 例题 多选 】材料的采购成本包括 （ ）。 A、 运输 中的合理损耗 B、 入库前的挑选整理费 C、 购买材料的价款 D、购买材料的 运杂费 【 答案 】 、加工成本：指存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。 3、其他成本：指除上述成本外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 应当注意： （ 1）存货的来源不同，其成本构成也不同。 （ 2）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 （ 3）商品流通企业在采购商品过程中发生运杂费等进货费用 一般地，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据商品存销情况进行分摊，已销商品应分摊的，计入当期损益，对于结存商品应分摊的，计入期末存货成本。 特别地，进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 （ 4）下列费用支出不应计入存货成本，应在发生时计入当期损益： “ 非正常消耗 ” 的料、工、费 （属于责任赔偿的计入“其他应收款”；属于自然灾害造成的计入“营业外支出”）； 存货仓储费用（生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用除外）； 不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。 （二）存货后续 计量（存货发出） 企业发出存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算；如果采用计划成本核算的，会计期末应调整为实际成本。 1、实际成本发出存货 方法 特点 个 别 计价 每一种存货的实际成本作为发出存货成本的基础；成本计算准确； 存货收发频繁时，发出存货成本的核算工作量大； 适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入的存货或贵重物品。 掌握特点 先 进 先出 先购入存货成本在后购入存货成本之前转出； 可以随时结转存货发出成本； 存货收发业务较多时，发出存货成本的核算工作量大； 物价持续上涨时，期末存货成 本接近当前市价，发出存货成本偏低，高估当期利润及期末存货价值，反之，会低估当期利润及期末存货价值。 掌握特点及计算 月 末 一次 加 权平均 月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本核算工作； 平时存货账上无法提供发出存货及结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。 掌握特点及计算 移 动 加权 平 均法 每次收货都要计算一次平均单价，成本核算工作量大，对收发频繁的企业不适用；能够及时了解存货的发出及结存情况，便于存货的日常管理及控制。 掌握特点及计算 备注：方法一经确定，不得随意变更，如需变更，附注 说明。 【 例题 判断 】市场物价持续上升，发出存货采用先进先出法会导致 发出存货成本 背离近期市场价格，从而低估资产负债表中 “存货” 项目的价值和利润表中当期利润 。（ ） 【 答案 】 错 【例题单选】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本。 2012年 9月 1日，甲材料结存 200千克，每千克实际成本 300元； 9月 7日购入甲材料 350千克，每千克实际成本 310元； 9月 21日购入甲材料 400千克，每千克实际成本 290元； 9月 28日发出甲材料 500千克。 9月份甲材料发出成本为（ ）元。 A、 145 000 B、 150 000 C、 153 000 D、 155 000 【答案】 C 【解析】发出材料成本 200300+300310 153 000（元） 【例题单选】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。 2010年 3月 1日结存甲材料 200件，单位成本 40元；本期购入材料如下： 3月 15日购入甲材料 400件，单位成本 35元； 3月 20日购入甲材料 400件，单位成本 38元； （ 1）当月共发出材料 500件，则 3月发出甲材料的成本为（ ）元。 A、 18500 B、 18600 C、 19000 D、 20000 （ 2） 3月末结存甲材料的成本为（ ）元。 A、 18500 B、 18600 C、 18700 D、 20000 【答案】 （ 1） B （ 2） B 【解析】（ 1）月末一次加权平均单价 （ 40200+35400+38400 ） /（ 200+400+400） 元 /件 ） 发出材料总成本 00 18600（元） （ 2）月末结存材料成本 40200+ （ 35400+38400 ） 18600 18600（元） 【例题单选】某企业 采用移动加权平均法计算发出材料成本。 2010年 3月 1日结存材料 200公斤，单位成本40元； 3月 10日购入材料 400公斤，单位成本 34元； 3月 15日领出材料 300公斤； 3月 20日购入材料 400公斤，单位成本 3月 25日发出材料 500公斤。本月发出材料总成本为（ ）元。 A、 18500 B、 18600 C、 29300 D、 30300 【答案】 C 【解析】 3月 10日购入材料后，结存材料平均单价（ 40200+34400 ） /（ 200+400） 36（元） 3月 15日发出 材料成本 36300 10 800（元） 3月 15日结存材料成本 36300 10 800（元），结存数量 300公斤 3月 20日购入材料后，结存材料平均单价（ 10 800+00 ） /（ 300+400） 37（元） 3月 25日发出材料成本 37500 18 500（元） 本月发出材料总成本 10800+18 500 29 300（元） 2、计划成本发出存货 （ 1）明确几个概念 计划成本计划单位成本实际数量 实际成本 成本差异额实际成本计划成本 （ +：超支；：节约 ） 成本差异率总差异 /总计划 100% （ +：超支；：节约） 其中， 总差异期初结存存货差异额 +本月入库存货差异额 总计划期初结存存货计划成本 +本月入库存货计划成本 【例题】月初原材料计划成本为 10万元，成本差异额为超支 月购入材料 200公斤，单价 材料以计划单位成本 计算该材料成本差异率。 【答案】材料成本差异率 （ +（ 200 /(10+00)= 【例题】月初原材料计划成本为 10万元，成本差异额为节约 月购入材料 200公斤，单价 材料以计划单位成本 计算该材料成本差异率。 【答案】材料成本差异率 （ +（ 200 /(10+00) （ 2）计算发出存货实际成本及期末结存存货实际成本 【例题】甲公司 2012年 12月 1日结存材料计划成本为 400万元，材料成本差异为节约 6万元；本月购入材料实际成本为 2012万元，以计划成本 2000万元验收入库； 本月发出材料计