上市公司社会责任会计信息披露存在问题及对策研究-毕业论文(2)

毕业设计（论文）设计(论文)题目我国上市公司社会责任会计信息披露存在问题及对策研究姓 名： 学 号： 学 院：商学院专 业：会计学年 级： 指导教师： 目 录摘 要3一、引言5二、企业社会责任的理论基础5（一）企业社会责任内涵5（二）企业社会责任的内容6（三）企业社会责任的理论支撑6三、我国上市公司社会责任信息披露现状数据分析6（一）MCT社会责任报告体系介绍7（二）我国上市公司社会责任现状分析71.报告数量年度分析72.报告质量年度分析83.评级等级的MCT解构分析10四、提升企业社会责任信息披露质量的建议13（一）健全企业社会责任信息披露相关法规13（二）加强企业社会责任报告理论研究13（三）完善企业社会责任信息披露准则13（四）引导独立第三方对企业社会责任报告进行审计13（五）树立权威的企业社会责任评价体系14（六）提高管理层重视程度及会计人员素质14五、结论与展望14参考文献14摘 要全文格式最后还要调整在第二次查重修改是绿色。中国市场经济快速发展使得人民群众共享改革开放的丰硕成果的同时，部分企业过分追求经济利益甚至僭越法规攫取灰色利润，这些行为造成一系列社会问题的突显。越来越多的人开始呼吁企业社会责任，因此，企业社会责任成为日益关注的概念，企业社会责任信息披露的现状也开始受到重视。虽然越来越多的企业开始发布社会责任报告，但仍不应对社会责任报告的现状持乐观态度，许多问题正逐渐暴露出来。虽然我国企业社会责任报告的披露数量迅速增长，但社会责任报告的现状并不乐观，许多问题逐渐暴露出来。本文选取批注修改是黄色；查重修改是红色。国内首个社会责任报告评价指标MCT，采用2009年-2013年数据为研究对象，试图通过数据深入分析现阶段我国社会责任报告（CSR报告）存在的问题，并提出相关建议。关 键 词企业社会责任报告信息披露 MCT指标评价体系 问题 建议AbstractWhile chinas economy has achieved great improvement, some enterprise pursued their own interest too excessively, resulting in serious of social problems. More and more people began to call for enterprises shoulder their social responsibilities, thus more attention are paid to the concept of corporate social responsibility, status of corporate social responsibility information disclosure is also beginning to receive due attention. Although the number of the disclosures of corporate social responsibility report growing rapidly, the current situation of the social responsibility report is not optimistic. Many problems gradually exposed. This paper selects the MCT index, which is the first social responsibility report evaluation index of our nation, as study object, to analysis data of Chinas social responsibility report from 2009 to 2013.This paper analyzed the data distribution of each index and the trend of annual change, and systematically analyzed both the key indicators and the secondary indicators. The secondary indicators described the key indicators from a more specific perspective. Through the analysis of the data ，this paper attempts to find out existing problems, and make recommendations.KeywordsCorporate Social Responsibility Report Information; MCT index evaluation system; Issues; Suggestions 一、 引言改革开放以来中国经济取得了迅速发展，但一些企业对经济利益的过分追求，导致环境污染、资源浪费、劳动冲突、食品安全问题等一系列社会问题日益突出。部分企业社会责任的缺失严重不仅影响企业自身的长远发展也对社会和谐造成破坏。在这种背景下，企业社会责任成为愈发受社会各界关注的概念，企业社会责任信息披露已逐渐成为公共信息的重要组成部分。我国监管机构对上市公司提出承担社会责任的要求始于2002年，上市公司治理准则在该年1月由我国证监会和国家经贸委联合制定并颁布，该文件明确提出公司要对利益相关者的权益负责。自2008年以来，我国越来越多的上市公司开始披露企业社会责任报告，但质量不高、披露不规范、缺乏公信力等问题表明我国企业社会责任信息披露的现状仍有许多不足亟待改善。由于企业社会责任信息披露在中国起步较晚，企业社会责任信息一直以报表附注等的形式披露，学术界较少以企业独立社会责任报告形式作为研究对象。本文在积累了一定研究样本的背景下针对企业独立社会责任报告展开研究，希望在此领域进行一些尝试。同时，本文以2009年-2013年润灵环球公司企业社会责任报告中的数据为研究对象，借助较为完善成熟的MCT指标数据为分析工具，对数据进行进一步的整理分析，期望可以更加细致的挖掘我国企业社会责任报告（CSR报告）发布存在的问题以提出更具针对性的解决意见。二、 企业社会责任的基础理论（一） 企业社会责任内涵明确企业社会责任（Corporate-Social-Responsibility）这一概念的内涵是划定企业社会责任具体内容范围的前提。传统的企业社会责任概念来源于归纳法，这种方法缺乏理论依据，给出的概念定义缺乏严谨性，极易导致企业其他责任与企业社会责任概念混淆。较为严谨的推导方法应当是从企业的本质出发，由企业的本质确定企业的责任，而企业的社会责任应当是企业责任的一部分。以营利为主要目的是企业的本质,同时企业又是从事生产、流通、服务等活动的自主经营、独立核算的经济单位。（中华法学大辞典）营利性是企业存在与发展的前提，但同时企业的生产经营依赖于社会的存在，是社会组织。宾州大学和弗吉尼亚大学教授威廉伊文和爱德华弗里曼提出的利益相关者理论认为公司的社会责任并不是像弗里德曼（Friedman）所说的只增进股东利润，而是增进利益相关者的利益。（伦理学大辞典）由此可以看出，企业的责任包含盈利责任和社会责任，而企业的社会责任是企业责任的一部分。综合以上内容笔者认为企业社会责任的定义应当总结为：企业的本质是盈利性的社会组织，其核心目标是股东利益最大化；企业的社会责任是在实现股东利益最大化的基础上所承担的保持并提高利益相关者福利的义务；它学术界对是所有者利益最大化这一传统原则的补充和发展；它和企业的经济责任一起构成完整的企业责任，受到法律和道德的双重约束。企业社会责任信息披露的定义则是将企业财报年度内已经完成、正在从事的以及在尚在规划当中的企业社会责任的相关活动进行披露。企业社会责任信息披露是企业公开信息的一部分，并且在企业公开信息中占有越来越重要的地位。（二） 企业社会责任的内容学术界对于企业社会责任的具体内容一直没有一致的结论。争议长期存在的主要原因是不同行业，不同发展阶段，甚至不同地域的企业具体社会责任存在差异。过分统一评价内容可能导致不同企业间的数据缺乏可比性，因此企业社会责任具体内容应当在明确企业社会责任这一概念的基础上参考企业自身战略性倾向。（三） 企业社会责任的理论支撑20世纪80年代之前，在弗里德曼为代表的“股东至上”理论指引下，企业信息披露的对象主要是企业股东，信息披露的内容主要是收益信息。随着利益相关者理论成为主流，企业社会责任与利益相关者理论开始呈现出相互结合的趋势。经济学的利益相关者理论认为，企业是一个由利益相关者构成的契约共同体，利益相关者包括企业的股东、雇员、消费者、债权人、供应商等交易伙伴，也包括本地民众、政府、社区等压力集团，还包括自然环境、生物物种等受到企业生产经营活动直接或间接影响的客体。这些利益相关者或是为企业的生产经营活动付出了或多或少的代价或是为企业分担了一部分经营风险，因此企业的经营决策必须要考虑他们的利益并给予相应的报酬或补偿。从利益相关者的内涵来看，该理论涉及到相当广泛的社会主体，有助于从全社会的角度分析企业与公众的良性互动关系，为企业社会责任奠定了理论基础。在此理论的指引下，企业的信息披露必须考虑利益相关者的诉求，社会责任信息披露成为企业信息披露必不可少的一部分。三、 我国上市公司社会责任信息披露现状数据分析以独立社会责任报告而不是以附注形式披露是企业社会责任披露形式的发展方向，同时，树立具有公信力的专业第三方社会责任评级机构也是大势所趋。故本文选取符合趋势的 “2009年-2013年润灵环球企业社会责任报告评级数据”作为研究对象，对我国上市公司社会责任报告（CSR报告）质量进行数据的整理、分析。（一） MCT社会责任报告体系介绍MCT社会责任报告评价体系是中国第一个企业社会责任报告评价体系。MCT社会责任报告评价体系是润灵环球公司应用国内领先的报告评估能力和多年企业社会责任咨询专业经验研发的企业社会责任报告三级评价体系。体系从Macrocosm-整体性（满分40分，包括战略有效性，信息实质性，内容平衡性等）、Content-内容性（满分40分，包括治理与战略、管理、绩效陈述等）、Technique-技术性（满分20分，包括报告政策、编写规范、可获得性等）三个零级指标出发，分别设立一级指标和更加细化的二级指标对企业社会责任报告进行专业评价。MCT评价体系的优势在于设立指标时考虑企业自身的战略倾向，最大限度上避免了行业因素、企业发展阶段、地区差异等因素对报告的影响。这也与笔者认为的企业社会责任具体内容应当在明确企业社会责任这一概念的基础上参考企业自身战略性倾向的想法十分契合。此外，该评价体系还具有重视报告运用国际标准与自我创新均衡性、提倡企业社会责任报告提高负面信息及应对措施的披露程度、倡导结构化的专家打分法的优点。（二） 我国上市公司社会责任现状分析1. 报告数量年度分析从我国企业独立社会责任报告的绝对数量变化上可以看出，企业社会责任报告数量在2006年才初具规模且在以后各年呈快速增长状态，业内人士把2006年称为企业社会责任报告的元年。企业社会责任报告的披露数量在2008年以后出现了大幅度的增长，笔者认为上市公司社会责任报告数量年度间发生明显数量变化的原因主要是国家相关政策法规的持续引导。环境信息公开办法（试行）在2007年4月由我国环境总局颁布，对一系列中国企业环境信息的披露内容进行了规范和引导；关于中央企业履行社会责任的指导意见在次年1月由国资委颁布，明确提出具备实力的央企应该定期公布企业社会责任信息；2010年8月，国务院国资委副主任黄淑和先生在国务院国资委2009年回顾发布会上亦明确指出所有央企3年内都应发布企业社会责任报告。上交所和深交所也先后发布文件提高上市公司发布社会责任报告的积极性。企业独立社会责任报告数量的大幅增长体现了政府和企业等相关主体的社会责任意识逐渐增强，但同时我们也应注意到，不少企业的社会责任报告存在“走形式”的现象。一些企业的社会责任报告只发布了短短几页，如：青海贤成矿业股份有限公司的2011年企业社会责任报告只有寥寥2页。许多企业的报告缺乏实质性内容，存在缺乏量化的绩效指标、关键数据信息披露不足、缺乏相关方意见等问题。从我国企业独立社会责任报告的相对数来看，2005年至2013年报告披露数占上市公司总数的百分比分别是0.29%、2.23%、4.84%、18.89%、25.32%、23.89%、24.21%、25.87%。可以明显看出我国企业社会责任报告披露比例较低，甚至出现过报告披露数增长速度慢于上市公司数增长速度的情况。说明我国企业社会责任报告披露的积极性不高，社会责任意识仍然有待加强。2. 报告质量年度分析 润灵环球公司MCT指标评价体系采用结构化的专家打分法，将各级指标分数汇总得出一个公司社会责任信息披露的得分，满分为100分，具体分为九个区间： 本文对2009年-2013年润灵环球公司企业社会责任报告评级数据中企业报告最终得分进行了统计，具体结果如下2010年加在一起是491，和表一493还是不一致：从图表中可以看到，自从润灵环球发布测评报告起，我国上市公司社会责任报告的整体质量呈现逐渐提升的状态。具体来看，2009年至2013年评分等级在B以上的企业比例分别为74.82%、76.27%、88.83%、88.65%、95.34%，在各评分等级中BB等级的企业社会责任报告数量增加速度最为迅速。随着企业社会责任的概念逐渐得到企业管理层的关注，各上市公司公司已经采取措施，朝着企业社会责任质量更优的方向努力。说明随着企业社会责任的概念逐渐得到企业管理层重视，企业纷纷开始朝着提升企业社会责任报告质量的方向努力。同时也在一定程度上说明了独立第三方建立的报告评价体系对于企业管理层提升本企业社会责任报告具有一定的参考作用。虽然我国社会责任报告质量处于逐渐提升的状态，但是我们应当注意到，绝大多数企业的社会责任报告评分等级为B或BB，即“披露少量数据，有效性一般，信息透明度风险一般”或者“批露一般，有效性一般，信息透明度风险一般”，充分说明我国企业社会责任报告的质量普遍不高，数据披露的深度、报告实质性内容的质量、信息和其他方面的透明度等方面仍有待提高。值得注意的是，在2009年至2013年三年时间里没有出现一份等级为AAA的高水准企业社会责任报告，评级等级为A以上的报告三年间平均比例为7.79%。整体质量差强人意的现状既与我国企业社会责任信息披露发展起步晚有直接关系，又深深受到企业披露积极性不高，编制高质量报告效益投入比过低，社会责任信息披露制度不健全等因素影响。关于 评级展望指标是评级分数的补充，是对企业未来社会责任报告质量的预判，分为积极、稳定、消极三个等级。我国企业社会责任报告质量的未来发展趋势，“评级展望这个是什么指标，前文好像没有提到过，如果没有提到的话，这里加个脚注，在页面底下说明一下”这一指标可以在一定程度上反应这一点。在近两年的评级展望测评结果中，2012年共582份社会责任报告，其中测评结果为积极的有154份，消极的有60份，稳定的为368份；2013年共644份报告，其中测评结果为积极的有123份，消极的有74份，稳定的有447份。评级展望呈现积极状态的企业数明显下降而评级展望呈现消极状态的却明显增加，同样说明现阶段我国企业确实缺乏发布优质企业社会责任报告的积极性。由此也可以预测未来我国企业社会责任报告质量提升速率将出现放缓的迹象。3. 评级等级的MCT解构分析3.1整体性评价指标M值分析 本文对2009年-2013年我国上市公司社会责任报告的整体性分数做出了统计，具体结果如下图所示：由上图我们可以清晰地看到我国企业整体性评价指标的分数分布整体呈上升趋势，其中，中低端分数区域的改善尤为明显，但是高分数段的提高相比乏力许多，这与企业社会责任报告总分变化的趋势基本一致。深入分析一级指标战略有效性可以发现，M值分数较高的企业普遍在战略有效性指标上能够依据自身所处行业特点和企业自身状况制定出更加有效的战略倾向。例如中信银行2011年社会责任报告对企业社会责任进行了SWOT分析，充分识别可持续发展机遇与挑战，创新性地披露了企业针对利益相关各方实现可持续发展的直接途径与间接途径。关于信息的实质性，很多企业都缺乏对利益相关者沟通情况的披露，或是存在利益相关者覆盖不全面的问题。关于内容的平衡性，目前企业的报道几乎没有关于负面信息的披露，而负面信息披露的缺失正是造成企业社会责任报告评级等级分数与公众印象产生差异的主要原因。在历年社会责任报告等级评定中，大型央企普遍取得了较高的分数，但是许多大型央企却一直是社会舆论争议的焦点。例如中石油和中石化的石油产品环保标准不达标与近年来肆虐中国天空的雾霾有很大关系，但中石油与中石化的社会责任报告评级等级在2013年的分数排名分别是第25和第28。关于信息的可比性，我国企业仍然存在明显的数据信息披露不足的问题。关于整体创新性，企业社会责任报告的创新形式与创新点呈现出多样化的状态，但应注意具体的创新点应对提升报告质量具有实质性的促进作用。关于可信度与透明度，企业社会责任报告接受第三方独立机构审验、披露利益相关方对企业履责情况的评价、建立有效反馈机制的普及率仍有待提高。3.2内容性评价指标C值分析本文对2009年-2013年我国上市公司社会责任报告内容性评价分数做出了统计，具体结果如下图所示：由上图可以看到，内容性评价指标C值的分数呈逐年上升趋势并且2013年较前几年改善明显，分数在20分以上的报告明显增多。并且C值的高分数报告个数明显多于M值，说明企业普遍擅长对具体内容进行披露。具体分析各一级指标可以发现，我国上市公司管理层在管理与战略方面缺乏对社会责任、可持续发展的重视，许多报告缺少公司所有者代表及高管关于社会责任、可持续发展的声明，或者在披露风险时未说明公司如何评估和管理风险尤其是那些与企业经营可持续发展有密切联系的风险。在管理方面，许多公司都能较好的投资于员工个人知识和技能的提高，但是在供应链的企业社会责任管理方面许多公司的披露质量亟待提高，或是缺少供应链反腐败和反贿赂相关信息的披露，或是供应链责任模块不完整甚至完全缺失，尤其在一些医药企业和矿业企业中表现的比较明显。例如中国铝业股份有限公司2009年度企业社会责任报告和紫金矿业集团股份有限公司2011年社会责任报告都在供应链责任管理和绩效的披露方面存在缺失或者信息披露不足的问题。关于绩效陈述，不少公司存在公司披露与可持续发展实质相关的绩效指标的较少与相关程度较小的问题。一些企业还存在报告缺失具体责任案例的披露或具体责任案例披露数量不足、不够深入的问题。另外，报告中认证、审计声明、审核、利益相关方评论或专家声明的披露比例也有待提高。3.3技术性评价指标T值本文对2009年-2013年我国上市公司社会责任报告技术性评价指标分数做出了统计，具体结果如下图所示：由上图可以看到2009年以来我国企业技术性评价指标的提高并不明显，并且分数普遍偏低。T值的一级指标具体有编写规范、可获得性、报告政策三项。说明我国企业在报告的必要延展说明的详细程度及时间界限的清晰程度、发布周期的明确程度、报告覆盖公司范围的详细程度、标准对照情况及报告编制参考标准的明确情况等方面整体水平较低。另外应当注意到，一些涉及海外业务的企业报告应当至少包含中英两个版本。报告是否具备获取的便利性，是否照顾到部分特殊需要人群获或受生理残疾、地域、设备条件限制人群取报告的特殊方式也对提升报告质量有重要意义。四、提升企业社会责任信息披露质量的建议 综合上文分析可知，虽然目前我国企业社会责任报告数目上呈现快速增长状态，但总体来看我国上市公司社会责任披露比例较低，企业缺乏增进企业社会责任报告质量的积极性；相当数量社会责任报告存在“走形式”的状况，报告质量低下，内容空洞敷衍，缺乏可信度；从编制报告的技术水平来看，我国会计人员的技术规范水平仍有待提高。故提出如下建议：（一） 健全企业社会责任信息披露相关法规及准则 最强有力的措施是通过颁布相关法律法规把社会责任信息披露纳入强制披露范畴。放眼西方世界也不乏政府通过强制性手段提高企业社会责任信息披露质量的例子：法国政府在 2001 年颁布了诺威尔经济管制条例，该条例对上市公司年度报告的具体内容做出了明确要求。此外，加强企业社会责任信息披露的强制性还有利于保证披露信息的真实可信。同时，完善企业社会责任信息披露的会计准则有助于提高披露质量。在C值内容性评价指标的分析汇中，我国企业的报告明显存在着实质性内容不足、缺乏数据信息披露、企业选择性披露倾向明显、信息披露内容不全面等问题。同时不同企业发布的社会责任报告在格式与内容设置上存在较大差异，是的不同企业间缺乏可比性。针对企业社会责任报告信息披露内容健全信息披露准则，对企业社会责任信息披露内容以具体指标和细则进行引导可以有效地规范报告披露内容。（二） 加强企业社会责任报告理论研究 加强企业社会责任报告理论研究既可以为企业提高社会责任信息披露质量提供内在动力又可以提高政府及企业管理层对企业社会责任的认识层次。学术界的研究应当为企业披露社会责任信息与企业价值最大化相关性等方面提供理论支持与实证证明。学术界加强企业社会责任的内涵及具体内容、社会责任报告的主体和时间范围等内容有助于为政府部门在管理企业社会责任信息披露提供参考，提高管理水平。而企业管理层对企业社会责任的重视程度以及认识层次直接影响着企业社会责任报告的质量。（三） 完善企业社会责任信息披露准则和第一条是一个层次的，都是法律法规的事第一条不仅要说强制披露，还要说如何更好的披露，需要有具体指标和细则，以更好的指导 在C值内容性评价指标的分析汇中，我国企业的报告明显存在着实质性内容不足、缺乏数据信息披露、企业选择性披露倾向明显、信息披露内容不全面等问题。同时不同企业发布的社会责任报告在格式与内容设置上存在较大差异，是的不同企业间缺乏可比性。针对企业社会责任报告信息披露内容健全信息披露准则，对企业社会责任信息披露内容进行具体的指导可以有效地规范报告披露内容。（三）树立权威的企业社会责任评价体系引导独立第三方对企业社会责任报告进行审计四、五合并，现在没有审计，是因为现在需求尚小，法律没有规定，而评价体系是审计的前身，以后有需求了，这种评价体系就可以转变成审计呀之类的。这两条合并为第三方就行。现在建立完善评价体系，进一步才发展为审计 权威的企业社会责任评价体系是衡量企业社会责任报告质量的有效工具。具体的指标内容为企业提高社会责任报告质量提供了借鉴，同时，建立统一的评价指标体系可也有助于增强报告间的可比性。正如审计报告是财务报告使用者判别财务信息质量好坏的有效工具，权威的企业社会责任评价体系也有助于信息使用者有效地评价企业社会责任的履行情况，随着评价体系的发展应当把成熟的评价体系引入审计实践工作当中。针对企业社会责任报告缺乏可信度的问题，最有效的方法就是把企业社会责任报告纳入审计的范畴。审计制度建立将为上市公司社会责任的履行提供严格的约束机制。我国目前的审计主要侧重于财务审计，尚未建立完善的企业社会责任审计制度，相应的审计人才也处于空白阶段。上市公司社会责任信息披露制度的长远发展必须依赖于约束机制的建立。（四） 提高管理层重视程度及会计人员素质在T值分析中我国企业社会责任报告的技术规范普遍水平不高，这与企业会计人员的素质密切相关。为了适应企业社会责任发展的需要，应当对会计人员运用更科学的会计方法对社会成本和社会效益进行分析的能力进行培训。此外，还应该对会计人员进行思想教育，加强起社会责任感。五、结论与展望随着市场经济的不断完善和