财务跨会计学精华ppt第10章 所有者权益.ppt

第十章 所有者权益 学习目标：了解不同企业组织形式特 点及所有者权益的分类，掌握实收资 本的核算，资本公积的来源及核算， 股份支付的核算，了解留存收益的核 算 教学重点：实收资本、库存股和股份 支付的核算； 教学难点：股份支付的核算 第一节 所有者权益概述 第二节 有限责任公司与国有独资企业所有者权益 第三节 股份有限公司的所有者权益 第四节 留存收益 一、企业组织形式 第一节 所有者权益概述 企业组织形式定义 非公 司型 企业业 独资资型 企业业 全部资产归资产归 出资资者一人所有，企业业的经营经营 也由出资资 者个人承担，因此，企业业的所有权权与经营权经营权 是统统一 的。 合伙型 企业业 是两个或两个以上的合伙人按照协议协议 共同出资资，共 同承担企业经营风险业经营风险 ，并且对对企业债务业债务 承担连带连带 责责任的企业业。 公司 型企 业业 有限责责 任公司 是指由一定数量的股东东共同出资组资组 成，股东仅东仅 就自 己的出资额对资额对 公司的债务债务 承担有限责责任的公司。 股份有 限公司 是由一定人数出资设资设 立，全部资资本由等额额股份构成 ，并通过发过发 行股票筹集资资本的公司企业业。 二、所有者权益的含义及构成 （一）所有者权益的含义 u含义： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者 享有的剩余权益。 u与负债的比较： 区 别别所有者权益负 债 权权益性质质不同 享有盈余等权权利要求清偿权偿权 利 权权利内容不同 参与收益分配、参与经营经营 管理等按期收回本金及利息 归还归还 期限不同 一般不予归还归还必须偿还须偿还 风险风险 大小不同 风险较风险较 大(投资资者)风险较风险较 小(债权债权 人) 所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入的利得和损失 留存收益 实收资本/股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 （二）所有者权益的来源构成 分类目的： 1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是 利润的分配还是投入资本的返还。 2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度 。 第二节 有限责任公司与国有独资企业所有 者权益 一、有限责任公司与国有独资企业的特点 二、有限责任公司与国有独资企业所有者权 益的特点 三、投入资本 四、资本公积 五、 留存收益 （一）有限责任公司的特点 有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建立的企 业。有限责任公司具有以下特点： 1.有限责任公司是法律主体 2.有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任 3.有限责任公司是纳税主体 4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让 （二）国有独资公司的特点 国有独资公司是指由国家独立出资建立的企业。国有独 资 公司的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。 国有独资公司与前述有限责任公司的不同之处在于，其出资 人为国家，而非个人或其他具有法人资格的单位。 二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点 所有者权益划分为投入资本、资本公积和留存收益三部 分。投入资本是指股东和国家在企业注册资本中的实缴数 额，一般情况下不得变更。 资本公积和留存收益则可以根据企业的具体情况灵活运 用，如转增资本以及弥补亏损等 三、实收资本 账户设置：股东和国家投入资本，应通过“实收资本”账户 进行核算。 投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实 物投资和无形资产投资 （一）接受货币投资：按实际收到或存入银行的金额入账。 （二）接受非货币投资：应进行评估，按投资各方确认的价 值入账 1.接受原材料投资。 P237 2.接受固定资产投资。P238 3.接受无形资产投资 四、资本公积 有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本 公 积等。国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与 有限责任公司相同。 （一）资本溢价 资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份 额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在 企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在 有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业 注册资本中所占的份额（原因见P241） （二）其他资本公积 1享有的被投资单位资本公积变动的份额 2自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面 价值的差额 3持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账 面价值的差额 4可供出售金融资产的公允价值变动 五 留存收益 P248 课 堂 练 习 甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立A有限责 任公司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平 均投资 。A公司经营一段时间后，丁股东愿意加入 。 丁加入前，公司净资产为360万元、实收资本为300 万元，丁投入120万元持有25%的股份。丁以货币方 式投入到位，并办妥相关手续。 第三节 股份有限公司的所有者权益 一、股份有限公司的特点 二、股份有限公司所有者权益的特点 三、公司股票类别 四、公司股票发行 五、认股权证 六、库存股 七、股份支付 一、股份有限公司的特点 股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份 ， 并通过发行股票的方式筹集资本的企业。 股份有限公司与有限责任公司的不同之处主要在于，公 司 的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。 （一）股份有限公司的设立 P238 （二）股东持有股份的转让 股份有限公司的股东持有的可流通股份，可以在依法设 立 的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约 二、股份有限公司所有者权益的特点 与有限责任公司的所有者权益基本相同，分为投入资本 、 资本公积和留存收益三部分。两者不同之处在于，股份有限 公司的投入资本为发行股票的面值，一般称为股本；资本公 积中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差 额，称为股本溢价。 三、公司股票类别 股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以 分为普通股和优先股两大类。 P239 （一）普通股 （二）优先股 习题 1. 2007年 提取的盈余公积金=20010%=20（万元） 可供分配利润=200-20=180（万元） 应支付优先股股利=5 0006%=300（万元） 实际支付优先股股利=180（万元） 未分派的优先股股利=300180=120（万元） 2008年 提取的盈余公积金=2 87510%=287.5 (万元) 可供分配利润=2 875-287.5=2 587.5 (万元) 补付2007年累积优先股股利=300-180=120 (万元) 普通股每股股利 =（2587.5-120）(30 0005 000)=0.0705（元） 普通股股利总额=0.070530 000=2115(万元) 优先股股利总额=1200.07055000 =472.5(万元) 优先股每股股利=472.55 000=0.0945(元) 四、公司股票发行 公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不 得折价发行。 “股本”账户登记股本总额， “资本公积”账户登记抵减 手续费、经纪人佣金后的溢价金额。 按面值发行 借：银行存款 长期待摊费用 贷：股本 溢价发行 借：银行存款 贷：股本 资本公积-股本溢价 例：祥和股份有限公司发行普通股30 000 000股，每股面值 1元，发行价格为5元。股款150 000 000元已经全部收到， 发行过程中发生相关税费450 000元。祥和股份有限公司应 作会计分录如下： 计入资本公积的金额 =（51）30 000 000-450 000 =119 550 000（元） 借：银行存款149 550 000 贷：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 119 550 000 五、认股权证 认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股 股 票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股 票的证明。 （一）认股权证的计价：取决于普通股购买价格的高低 （二）随优先股股票发送的认股权证 1.认股权证的发送 A 认股权证规定价格高于市价，认股权证无价值。 B 认股权证规定价格低于市价 借：银行存款 （实际收到价款） 贷：股本-优先股股本（面值） 认股权证 （普通股市价-规定价格） 资本公积-股本溢价（实际收到价款-优先股股本-认股权证价值 ） 2. 持证人行使认股权 借：银行存款（实收款） 认股权证 （认股权证价值） 贷：股本-普通股股本（面值） 资本公积-股本溢价（差额） 3.持证人未行使认股权 借：认股权证 （认股权证价值） 贷：资本公积-股本溢价 （三）随公司债券发送的认股权证 六、库存股 1 库存股：是指公司已发行但由于各种原因回到 公司手中，为公司所持有的股票。 2 包括：经批准减资而收回的股票 为奖励职工而收回的股票 日后还要再发行而收回的股票。 注意：尚未发行的股票，不属于库存股。 为了反映库存股的收回和处置情况，应设置“库存 股”科目。 3 账务处理 （一）经批准减资而收回的股票 收回时，按实际支付的价款计价 借：库库存股 贷贷：银银行存款 注销股票时 借：股本（面值） 资本公积-股本溢价 贷：库存股（实际成本） （ 如果应应冲减的资资本公积积大于公司现现有的资资本公积积，剩余 的 差额应额应 冲减盈余公积积、未分配利润润） 注意：公司收回的股票，必须在10天以内注销。 例：A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为 1 元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积 40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司 股 票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不 考虑其他因素，A公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 （2）注销本公司股票时： 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000 假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。A公司的会 计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 （2）注销本公司股票时： 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000 贷：库存股 60 000 000 由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所 以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应 冲减盈余公积。 （二）为奖励职工而购回的股票 按实际支付的价款， 借：库存股 贷：银行存款 企业将购回的股票奖励本公司职工时，应根据收到 的价款， 借：银行存款（收到的价款） 资本公积其他资本公积（股票的公允价值-向职工 收取价款） 贷：库存股（帐面余额） （借）资本公积股本溢价（倒挤） 某企业为奖励职工从证券市场上买入本公司股票 10000股，每股市价15元。按每股10元的价格卖给 职 工，此时股票的市价为每股16元。 借：库存股 150 000 贷：银行存款 150 000 借：银行存款 100 000 资本公积-其他资本公积 60 000 贷：库存股 150 000 资本公积-股本溢价 10 000 七、股份支付 （一）股份支付及其类型 1、股份支付：以股份为基础的支付企业为获取职工或 其他方面提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基 础确定的负债的交易。 2、股份支付的特征 （1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 （3）股份支付交易的对价与企业自身权益工具未来的价值 密切相关 对价(consideration)原本是英美合同法中的重要概念，其 内 涵是一方为换取另一方做某事的承诺而向另一方支付的金钱 代价或得到该种承诺的承诺。 对价：指当事人一方在获得 某种利益时，必须给付对方相应的代价。 3、股份支付的4个主要环节 （1）授予日：股份支付协议获得股东大会批准的日期。 （2）可行权日：职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权力的 日期。 授予日至可行权日的时间间隔称为等待期 （3）行权日：职工或其他行使权力、获取现金或权益工具的日期。 （4）出售日：持有人将行使期权所取得的股票出售的日期 行权日至出售日之间设立禁售期（国有控股上市公司的禁售期不得低于 2年） 行权有效期 等待期（ 行权限制期 ） 禁售期 失效 授 可 行 出 予 行 权 售 日 权 日 日 日 4、股份支付的类型 （1）以权益结算的股份支付：以本企业的权益工具作为对 价进行结算的交易。 包括：限制性股票和股票期权 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份 或认股权等，这种情形经济利益未流出企业 （2）以现金结算的股份支付：以本企业的权益工具为基础 计算确定的交付现金义务的交易。 包括：模拟股票和现金股票增值权 现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。 （二）股份支付的确认与计量 1、权益结算的股份支付的确认与计量 （1）授予后立即可行权的股份支付，应当在授予日按权益 工具的公允价值计入费用，相应增加所有者权益。（实务中 比较少见） （2）完成等待期内的服务或达到规定业绩才可行权的股份 支付，在授予日不确认。 （3）企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权 工具的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价 值，将当期取得的服务计入相关费用，同时计入资本公积。 后续信息表明需调整的，应当前期估计进行调整。 2、现金结算的股份支付的确认与计量 （1）授予后立即可行权的股份支付，应当在授予日按权益 工具的公允价值计入费用，相应增加负债。（实务中比较少 见） （2）完成等待期内的服务或达到规定业绩才可行权的股份 支付，在授予日不确认。 （3）企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权 工具的最佳估计数为基础，按照企业承担负债的公允价值， 将当期取得的服务计入相关费用，同时计入负债。后续信息 表明需调整的，应当进行调整。并在可行权日之后的每个资 产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动 计入损益。 （三）可行权条件 （1）服务期限条件 （2）业绩条件 A 市场条件：行权价格、条件及可能性与 权益工具的市场价格相关的业绩条件。 B 非市场条件：行权可能性与盈利目标、 销售目标等相关的业绩条件。 三、以权益结算的股份支付的会计处理 1、立即可行权的股份支付 （1）授予日 借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积 （2）行权日 借：银行存款（实际收到的金额） 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价 2、有附加条件的股份支付 （1）授予日，不作账务处理 （2）等待期内的每个资产负债表日： 借：管理费用（权益工具公允价值） 贷：资本公积其他资本公积 （3）行权日 借：银行存款（实际收到的金额） 资本公积其他资本公积(已行权权益工具账面余额） 贷：股本 （已行权权益工具面值） 资本公积股本溢价 （倒挤） 例：甲公司为一上市公司，2008年1月1日，公司 向 其100名管理人员每人授予200股股票期权，这些 职 员自2008年1月1日起在该公司连续服务3年，即可 以每股10元的价格购买200股股票，从而获益，公 司估计此期权在授予日的公允价值为15元。第一年 有10名员工离开企业，甲公司估计3年中预计离职 总人数将会达到30，则2008年末企业应当按照 取 得的服务贷记“资本公积其他资本公积”的金额 是（ ）元。 A、70000 B、90000 C、100000 D、130000 A公司为一上市公司。2007年1月1日，公司向其100 名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从 2007年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元 每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该 期权在授予日的公允价值为12元。 第一年有10名职员离开A公司，A公司估计三年 中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有5名 职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 15%；第三年又有4名职员离开。2010年12月31日 未离开公司的管理人员全部行权。 要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列 第（1）至第（3）题。 （1）2007年1月1日 A公司的会计处理正确的是（ ） A. 不作账务处理 B. 应按2007年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同 时计入管理费用 C. 应按2007年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同 时计入公允价值变动损益 D. 应按2007年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计 入资本公积 （2）2008年计入管理费用的金额为（ ）元。 A.32000 B.36000 C.29200 D.68000 （3）2010年行权时记入“资本公积股本溢价”的金额 为（ ）元。 A.32000 B. 68000 C. 129600 D. 97200 （1）授予日不做账务处理。 （2）2007年应确认的费用 = 100100（1-20%）121/3= 32 000（元） 2008年应确认的费用 =100100（1-15%）122/3-32000=36 000（元） 2008年12月31日 借：管理费用 36 000 贷：资本公积其他资本公积 36 000 （3）2010年1月1日 借：银行存款 40 500 资本公积其他资本公积 97 200 贷：股本 8100 资本公积股本溢价 129 600 四、以现金结算的股份支付的会计处理 1、立即可行权的股份支付 （1）授予日 借：管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付 （2）行权日 借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款 2、有附加条件的股份支付 （1）授予日，不作账务处理 （2）等待期内的每个资产负债表日： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付 （3）可行权日后负债公允价值变动： 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬股份支付 （4）行权日 借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款 第四节 留存收益 一、留存收益的构成 企业从实现的净利润中提取或形成的留于企业内部的 积累。 企业净利润的分配是一个过程，留存收益是分配的结 果，并且是历年分配的累计结果 1盈余公积 （1）法定盈余公积以国家的法律或行政规章为依据提 取 （2）任意盈余公积由企业自行决定提取 2未分配利润 二、留存收益的会计处理 （一）盈余公积的会计处理 1.提取时： 借：利润分配-提取盈余公积 贷：盈余公积 2.转增资本: 借：盈余公积 贷：股本（实收资本） 3. 企业用盈余公积弥补亏损时 借 ：盈余公积 贷：利润分配 盈余公积补亏 选 择 题 一、单项选择题 1、股份支付授予日是指( )。 A.是指股份支付协议获得批准的日期 B.是指可行权条件得到满足的日期 C.是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业 取得权益工具或现金的权利的日期 D.是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的 日期 2、甲股份有限公司以每股4元的价格回购股票1000万股，股 票每股面值1元，共支付回购款4050万元。回购时，公司的 股本为11000万元，资本公积溢价为3000万元（均为该股票 产生），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购 股票并注销后甲公司的所有者权益总额为（ ）万元 。 A.15000 B.14000 C.11950 D.10950 3、新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比 例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入( ) 。 A.实收资本 B.营业外收入 C.资本公积 D.盈余公积 4、某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本 公积转增资本50万元。 当年实现净利润300万元，提取盈余 公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者 权益总额为（ ）万元。 A360 B410 C440 D. 460 5、股份公司2008年4月按照每股4元从股票交易市场收购本 公司每股面值1元的股票1000万股实现减资，并按交易金额 5支付相关税费，假设该公司有足够的资本公积股本溢 价，注销库存股时，该企业的会计处理是（ ）。 A.冲减库存股1000万元 B.冲减股本1000万元，冲减资本公积3980万元 C.冲减股本1000万元，冲减资本公积3020万元 D.冲减库存股1000万元，冲减资本公积3000万元 6、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是 （ ）。 A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续 公允价值变动。 B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期 内的每个资产负债表日的公允价值计量。 C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结 算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量。 D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工 具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入当期费用， 同时计入资本公积中的其他资本公积。 7、关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（ ）。 A.是指企业为获取服务交付的现金的交易 B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易 C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基 础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易 D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基 础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 8、下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是 （ ）。 A.以盈余公积弥补亏损 B.提取法定盈余公积 C.发放股票股利 D.将债务转为资本 二、多项选择题 1、下列项目中应通过资本公积科目核算的有（ ）。 A.权益结算的股份支付在授予日权益工具的公允价值 B.权益结算的股份支付在等待日对权益工具公允价值的调整 C.现金结算的股份支付在等待日对权益工具公允价值的调整 D.注销回购的库存股减资 E.同一控制下企业合并的成本与被投资单位所有者权益账价 值份额的差额 2、关于以权益结算的股份支付会计处理可能涉及到的科 目 有( )。 A股本 B管理费用 C资本公积 D应付职工薪酬 E. 公允价值变动损益 3、关于股份支付，下列说法中正确的有（ ）。 A.股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份 支付协议为基础 B. 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属 于 现金结算的股份支付 C.在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量 可能与实际可行权工具的数量是不一致的 D.在可行权日之后，对于现金结算的股份支付形 成的负债公允价值的变动应计入公允价值变动损益 4、下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变