会计双学位毕业论文设计.doc

学校代码 10125 专业代码 shanxi university of finance and economics本科毕业论文（设计）题目： 后经济危机时代下审计风险及其 对策研究 学 院： 会计学院 专 业： 会计学（双学位） 学 号： s20070301056 姓 名： 齐 峰 指导教师： 辛 旭 二一一 年 五 月 二十三 日修德立信 博学求真毕业论文（设计）学术承诺本人郑重承诺：所呈交的毕业论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不存在抄袭情况，论文中不包含其他人已经发表的研究成果，也不包含他人或其他教学机构取得研究成果。作者签名： 日 期： 毕业论文（设计）使用授权的说明本人了解并遵守山西财经大学有关保留、使用毕业论文的规定。即：学校有权保留、向国家有关部门送交毕业论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。（保密的论文在解密后应遵守此规定）作者签名： 指导教师签名： 日 期： 日 期： 目 录中文摘要 关键词iabstract keywordsiii一、后经济危机时代背景概述1（一）后经济危机时代经济现状1（二）后经济危机时代背景下研究审计风险的意义2二、审计风险的相关理论2（一）审计风险的定义2（二）审计风险的特点3（三）审计风险的成因5三、后经济危机时代审计风险的防范措施8 （一）建立和完善会计事务所内部控制制度8（二）提高审计队伍的整体素质9（三）创造良好的审计环境10（四）强化约束机制，加大违规经济成本10（五）运用现代审计技术工具以提高审计质量11（六）强化法制观念和职业道德观念，强化风险意识11（七）建立有效的风险管理系统和风险保障机制12参考文献13致谢15山西财经大学毕业论文（设计）后经济危机时代下审计风险及其对策研究摘 要：审计作为对经济活动监督的重要一环，在坚持公平正义、打击不法行为、维护社会经济稳定发展等方面发挥了重要作用。特别是在2008年全球金融海啸之后，人们对审计的期望也越来越高。经济领域发展的复杂化放大了审计的风险，由此，必须采取措施很好地防范审计风险。本文在后经济危机时代的背景下研究审计风险，结合国内外对审计风险的研究成果以及我国的具体情况，通过对审计风险的分析来制定审计战略，制定与审计对象相适应的多样化审计计划，采用相适应的审计方法，以降低审计风险，解决审计风险的相关问题，提高审计工作的效率，保障社会经济健康、合理、有序的发展。关键词：后经济危机时代；审计风险；审计质量；防范对策 the research of audit risk after the economic crisis timesabstract：audit as for economic activities of the supervision of an important link to justice, fairness, to fight lawlessness in maintaining social stability and economic development has played an important role. in particular, after global financial tsunami, people expect of an audit is also high. the economic development of complex enlarged the risk, thus, we must take measures to prevent the risks. this era behind the background of the audit risk, which combines the risk of research results and the concrete situation in our country, the risk analysis to the formulation of the audit strategies to audit object to a diversity of the audit plan, used to audit way to reduce the risks, risks of the issues related to improve the efficiency of the audit work, social and economic health, fair and orderly development.keywords：post-crisis world economy；audit risk；the quality of audit；precautionsiii一、后经济危机时代背景概述（一） 后经济危机时代的经济现状在2008年全球金融海啸过后，各国经济都受到了不同程度的冲击，由此，各国政府都开始采取种种措施来救市，以期解决问题，经济发展重入正轨。此次次贷危机美国次贷危机（subprime crisis）又称次级房贷危机，也译为次债危机。它是指一场发生在美国，因次级抵押贷款机构破产、投资基金被迫关闭、股市剧烈震荡引起的金融风暴。它致使全球主要金融市场出现流动性不足危机。美国“次贷危机”是从2006年春季开始逐步显现的。2007年8月开始席卷美国、欧盟和日本等世界主要金融市场。是由于美新一轮的货币政策推动下催发的房地产泡沫，由于没有及时有效地揭示风险，最终致使泡沫破灭引发危机。在金融海啸爆发后，企业倒闭、就业形势不容乐观、社会普遍投资信心不强等因素使得世界经济增速放缓，悲观的情绪在市场上蔓延，国际经济环境的剧烈变化也使中国经济正经受着严峻的挑战和重大考验。（二）后经济危机时代背景下研究审计风险的意义审计质量是审计工作的生命线，是经济活动监督的重要一环。良好的审计工作质量对于国民经济发展具有十分重要的作用。我国在加入wto后，对外开放的力度进一步加大，这使审计对象面临环境的不确定性与多变性大为增加，其经营风险也相应增大。由此带来审计工作的复杂性及审计难度增加，审计风险也随之加大。特别是在2008年全球金融海啸之后，更是敲响了警钟，使人们对审计风险的防范进一步提出了要求，很好地防范审计风险的对于经济活动具有重要意义。第一，如果可以很好的防范审计风险，及时发现和揭示风险，可以提高审计工作的质量。审计质量的高低，直接影响到审计监督作用的发挥水平，通过提高审计风险的防范水平可以保障审计工作的质量，维护国家的财政经济秩序。第二，如果可以及时地防范审计风险，采取相应的措施来分散和化解风险，可以降低经济波动的剧烈程度。第三，如果可以很好地防范审计风险，可以减轻经济危机对经济的影响，保障经济发展的合理稳定。综上，如果在风险出现时审计工作揭示了风险，通过审计工作及时发现和控制风险，那么就可以减少经济的剧烈波动的影响，降低经济危机的破坏程度。由此，在后经济危机时代背景下通过研究我国如何由传统的审计向现代审计转变，提高审计风险的防范与控制，保障社会经济稳定健康发展有十分重要的意义。二、审计风险的相关理论 研究审计风险问题，可先从审计风险定义、特点以及审计风险出现的原因方面来入手。（一）审计风险的定义审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险 american institute of certified public accountantsstatment on auditillg standards no47：audit risk and materiality in conducting an auditrnew york，1983.。国际审计准则第25号重要性和审计风险将审计风险定义为；“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”中国注册会计师协会在2007年最新公布的中国注册会计师审计准则第1101号-财务报表审计的目标和一般原则，第十七条中对“审计风险”的定义为：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（二） 审计风险的特点 根据审计风险的定义，根据实际情况归纳得出审计风险的特点主要有以下几个方面：第一，审计风险具有客观性。现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除 cushing,e.e., and j.k.loebbecke.analytical approaches to audit risk:a survey and analysisj.auditing:a journal of practice and theory,1983,fall:2341.。即便是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或者对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，也不可能完全消除风险，即审计风险是客观存在的。第二，审计风险具有普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。第三，审计风险具有潜在性。审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。第四，审计风险具有偶然性。审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。第五、审计风险具有可控性。审计要为其报告的正确性承担责任风险，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。（三）审计风险的成因 根据审计风险定义以及其自身的特点，综合考虑目前审计风险的具体实际，可以得出审计风险的成因有以下几个方面：第一，审计对象经营活动的复杂化 随着知识经济与经济全球化的发展，特别是2001年12月11日，我国正式加入世界贸易组织（wto）后，使国内外环境日益复杂，同时也使审计对象日益复杂化。企业经营的规模化，多元化，高科技化，国际化，企业会计核算的电算化，网络化都给审计带来极大风险。随着受托责任的发展，审计范畴不断扩展，审计服务领域的延伸等也给审计带来新的风险和压力。在市场经济条件下，企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体，它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而，现代市场经济中充满了不确定因素，企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展，经营规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂，对审计风险的防范的要求提高，这给审计人员的工作带来了挑战和风险。同时，现代社会是信息爆炸的时代，互联网等现代化传播工具使信息的传递更加迅速和便捷，这导致审计人员失察和出现差错的机会增加。第二，对审计报告的依赖程度和期望越来越高。人们对审计意见的依赖程度及其影响范围亦是一个不断扩大的过程，当审计产生之初，财产所有者对财产经管者最关心的是诚实性，也就是说早期审计是检查受托人个人的正直性，而不是检查他们会计帐簿的质量。随着人们对财务报表提供的信息的可靠性的日益重视，依赖审计意见的人越来越多。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关心审计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，降低他们投资决策的风险，一旦他们在金融市场受到损失，就会想法从审计人员那里寻求补偿。 第三，审计范围与内容的广泛性。审计范围也是一个渐大过程。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，而对其他事项几乎不顾，没有对资产负债表的质量进行任何分析。随着审计范围转移到财务报表上来，审计人员的责任也由有关法律明确规定，并开始发生了针对审计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。时至今日，审计范围已经从传统的财务报表区域扩大到财务报表以外。社会公众要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊，并要求审计人员对企业持续经营能力做出评价，对企业财务报表的真实公允性发表意见。审计范围的扩大，不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加，从而使审计活动中的审计风险也相应增加了。第四，审计方法本身就隐含着审计风险。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。第五，审计人员的工作能力与职业道德水准有限。在从事审计职业时，审计人员应该具备必要的业务能力和职业道德。审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验，是否能做到客观公正、实事求是并保持应有的职业谨慎，这些都对审计工作质量有重要影响。如前些年号称中国的安然银广夏事件 2001年银广夏因为财务报表造假等违法行为被媒体曝光，银广夏事件中，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所具有不可推卸的责任，后因涉及银广夏利润造假案而解体，财政部也吊销了涉及舞弊的注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格。如果审计人员的工作能力、职业道德水准难以达到完成审计任务所需的理想期望，审计人员在审计过程中就不可避免地会出现一些失误，使审计工作的实际结果与要求达到的理想状态之间产生差异，由此产生审计风险。第六，传统的审计模式滞后。我国审计市场，尤其是独立审计市场建立时间相对较晚，市场成熟度不高，而会计与审计的实践与经济发展密切相关，因此反映审计市场与实务发展的理论研究还落后于发达国家。审计方法中对审计风险控制因素考虑较少，审计风险水平相对较高。第七、行政干预一定程度上影响了注册会计师的公信力。由于体制的原因，上市公司及会计师事务所与政府部门都有着千丝万缕的联系。在少数项目上，注册会计师审计意见的发表，面临着来自行政部门的干预，这种干预，或通过领导打招呼，或通过红头文件给予上市公司税务减免，准予会计调整或其他方式的“输血”，使上市公司能获得一份经过处理有所隐瞒的报告，从而加大了审计人员的审计风险。第八，审计执业环境欠佳。审计活动所处的法律环境、经济环境不理想是形成审计风险的一个客观原因。我国的注册会计师行业的恢复和发展同国外300多年发展历史相比，缺乏成熟的理论、实践经验，加之法律、法规不健全，惩戒配套制度不到位、规范力度不够，致使审计独立性差，审计人员风险意识差、抗风险能力差。同时会计基础工作薄弱使审计面临风险。近年来，治理会计信息失真的呼声一浪高过一浪，但会计信息市场的会计信息质量依然不如人意，会计基础工作弱化使以此为基础来进行综合判断的审计面临着愈来愈大的风险。三、后经济危机时代审计风险的防范措施 结合后经济危机时代背景以及我国的具体现状，根据所学知识和国内外防范审计风险的经验，得出以下几个方面的防范措施：（一）建立和完善会计事务所内部控制制度会计师事务所在面日益复杂多变的社会环境中，事务所必须在独立、客观、公正、严谨、廉洁、保密的原则下建立自律性的运行机制，同时还应根据成木效益原则建立自己的质量控制制度。合利用企业的各种资源，优化内部控制的环境；改进内部控制制度的设计，使关键的控制环节得到重视；在内部控制实施的过程中进行评价，不断的完善内部控制制度。另外，还要建立一套科学的注册会计师对内部控制的评价标准，确定被审计单位的内部控制是否可以依赖，实施相应的测试程序，评价内部控制执行的效果。（二）提高审计队伍的整体素质防范审计风险关键要提高审计工作质量，而高质量的审计来自高素质的审计队伍。审计能否真正发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计专业队伍。市场经济的建立和发展对审计人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求。培养一批高素质的专业审计人才成为推动我国审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。会计师事务所要尽可能吸收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验和良好信誉的会计师加入审计队伍，造就一批既精通会计业务，又精通管理、审计、法律的高层次复合型人才，以满足日益复杂的审计业务需要。同时要定期对审计队伍进行监督和检查，从业人员要紧跟时代的发展的趋势，时刻保证审计队伍的审计工作的质量。 （三）创造良好的审计环境良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则，从而使审计质量得以保证。但是，从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所方面及其注册会计师，受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心地出具虚假审计报告。一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的地位。因此，注册会计师审计迫切需要一个良好的执业环境。（四）强化约束机制，加大违规经济成本政府应运用其国家机器所拥有的手段，强化约束机制和制度建设，促进会计师事务所及注册会计师正确履行其职责，充分发挥注册会计师在财务报告质量保证体系中的作用，在完善法律、法规的同时，强化注册会计师的民事赔偿责任，淡化行政责任，有限度地引入刑事措施。民事赔偿责任不仅给“违规”的注册会计师明确了经济上的赔偿责任，而且通过其赔偿受害人的损失可以有效地迫使“违规”者退出非法所得，还可以鼓励广大受害者依法请求赔偿，积极地同“违规”行为作斗争，既能使蒙受损失的投资者得到补偿，又能使“违规”注册会计师形成经济压力，从而抑制其“违规”的冲动。通过加大违规处罚的经济成本来约束和规范会计事务所的行为。 （五）运用现代审计技术工具以提高审计质量现代市场经济中充满了不确定因素，企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展，经营规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂，对审计风险的防范的要求提高，这给审计人员的工作带来了挑战和风险。特别是次贷危机之后，面对日益复杂多变的经济环境，审计工作要及时借助现代的信息技术成果，对审计工作进行处理和监督，这样不仅能够提高审计工作的质量和效率，同时也减轻了相关的人力财力等消耗，降低了审计工作的成本。（六）强化法制观念和职业道德观念，强化风险意识会计师事务所应加强对注册会计师的法制教育和职业道德教育，使其明了自身在执业行为上应遵循的法律规定和职业道德要求，并认识到违背这些规定所应受到的惩罚，从而促使他们在审计过程中，树立正确的指导思想，提高审计质量，来防范审计风险。随着人们对审计期望值的越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，会计职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成木的同时，高质量地完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。强化审计人员的风险意识，是提高审计风险管理水平的关键。要使审计人员充分认识到审计风险、审计风险损失及其管理与控制，不仅是理论研究的对象，也是实际工作中重要的关系着审计工作质量的具体问题。审计人员应该树立风险意识，工作中随时客观预测可能存在的审计风险。正确地征求当事人的意见，虚心听取知情人的回答，从实践中探求事物的本质。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行业务过程中，寻求积极有效的方法控制风险。（七）建立有效的风险管理系统和风险保障机制事前风险评估就是要求审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的以及潜在的风险分析、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。事中风险的控制，主要指选择减轻风险的技术和方法建立减轻风险的程序，以规避、降低、转移审计风险。事后审计风险的评价，主要是指对上述审计人员所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度地降低审计风险，并为以后的审计工作提供经验和教训。要将事前评估，事中控制、事后评价紧密地同经济发展阶段特点很好地结合起来，提高审计工作风险管理的质量。在后经济危机时代，注册会计师即使有内部机制的约束，并严格执行审计标准，恪尽职守，但其审计行为很难绝对避免出现风险和引起法律诉讼。因此,可以通过提取风险基金、购买责任保险，通过保险机制来分散和降低风险。尽管不能免除受到法律诉讼，但一旦出现风险，诉讼失败，也可以及时地补偿并避免会计师事务所当期的重大损失。参考文献1 american institute of certified public accountantsstatment on auditillg standards no47：audit risk and materiality in conducting an auditrnew york，1983.2 cushing,e.e., and j.k.loebbecke.analytical approaches to audit risk:a survey and analysisj.auditing:a journal of practice and theory,1983,fall:2341.3 kinney.jr,w,w.r.achieved audit risk and the audit outcome space j.auditing:a journal of practice and theory ,1989,(supplement):6784.4 sennetti,j.t.tow