存货按计划成本计价的核算.ppt

存货按计划成本计价的核算 温故知新 例1. 3日，企业购入100件A材料，单价为10元，增 值税为170元，款项用银行存款支付，材料尚未到 达企业。 例2. 5日，上述A材料到达企业。 例3. 10日，企业购入100件A材料，单价为12元， 增值税为204元，款项尚未支付，材料已到达企业 并验收入库。 1.上述例题均以实际发生的金额作为A材料的入账 价值，这种计价方法我们称之为什么方法？ 实际成本法 2.假设在实际成本法下，12日，车间领用A材料120 件。企业可以采用几种方法计算A材料发出成本？ 一、存货按计划成本的核算 原材料按计划成本的核算，就是原材料总分 类核算和明细分类核算均按计划成本计价。 具体做法是：先通过“材料采购”“科目归 集材料采购的实际成本，入库时以计划成本 登记“原材料”科目，将材料的实际成本与 计划成本之间的差异记入“材料成本差异” 科目； 二、计划成本下材料收入的核算： 设置账户： 企业通过设置什么账户，对企业库存材料进行核算 ？ 1.“原材料”账户 核算原材料的收、发、存的计划成本。 材料按种类 和名称设置明细。 提问：在实际成本下，企业设置什么账户，核算尚 未入库材料的成本？ 在途物资 2.“材料采购”账户 核算材料采购过程中发生的实际成本，包 括买价、运杂费等。 “材料采购”与“在途物资”核算内容是相同的 ，只是适用与不同的计价方法 3、“材料成本差异”科目 该科目核算企业采用计划成本进行日常核算 的材料计划成本与实际成本的差额。 材料入库时，超支在借方，节约在贷方。 结转发出材料应负担的材料成本差异时，永 远在贷方，超支蓝色，节约红色。 购入材料的会计分录： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款/应付账款/应付票据等 借：原材料 计划价 材料成本差异 超支差 （实际计划） 贷 ：材料采购 实际价 材料成本差异 节约差（实际计划） 贷：材料采购 1200 实际价 三、原材料收入的核算 练习一 合安公司原材料按计划成本计价,其中A材料的计划单价 为10元/千克。2007年12月4月从外地购入A材料10000千 克，单价11元/千克，增值税进项税额18700元，发票账 单已到，货款已通过银行存款支付，材料已验收入库。 借：材料采购A材料 110000 应交税费应交增值税(进项税额) 18700 贷：银行存款 1287000 同时： 借：原材料 100000 材料成本差异 10000 贷：材料采购A材料 110000 2.材料尚未到达企业，发票账单已到 例1. 3日，企业购入100件A材料，单价为10元，增值税 为170元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。 借：材料采购 1000 应交税费应交增值税（进） 170 贷：银行存款 1170 例2. 5日，上述A材料到达企业。A材料的计划单位成本 为11元。 借：原材料 1100 计划价 贷：材料采购 1000 实际价 材料成本差异 100 节约差（实际计划） 练习二 2007年12月10月，合安公司收到有关单据，从外地 购入B材料3000千克，单价5元/千克，增值税率17% ，货已发出，但尚未到达本企业。经审核同意付款， 公司开出一张商业承兑汇票。会计分录如下： 借：材料采购B材料 15000 应交税费 应交增值税(进项税额) 2550 贷：应付票据 17550 2007年12月20月上述材料验收入库，该材料 计划单价为6元/千克。根据“收料单”应作 如下会计分录： 借：原材料 18000 贷：材料采购A材料 15000 材料成本差异 3000 练习二 3.材料已验收入库，账单未到 例4.15日，购入一批A材料100件，A材料的计 划成本为11元/件，材料已验收入库，发票账 单未到。 月末：借：原材料 1100 贷：应付账款暂估应付账款 1100 下月初： 借：原材料 1100 贷：应付账款暂估应付账款 1100 练习三 合安公司2007年12月27日购入原材料一批，该材料已验 收入库，发票账单尚未到达，货款尚未支付。月末按照 计划成本价暂估入账，其计划成本为20000元。应作如 下会计分录： 借：原材料 20000 贷：应付账款 暂估应付账款 20000 下月初，用红字凭证冲回上月末按计划成本入账的款项 借：原材料 20000 贷：应付账款 暂估应付账款 20000 计划成本法下，领用材料采用计划成 本进行日常核算，同时将实际成本与 计划成本的差额另行设置“材料成本差 异”账户，月末计算领用材料应该分摊 的成本差异，将领用材料由计划成本 调整为实际成本。 四、原材料发出的核算 会计分录： 结转计划成本 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程等 贷：原材料 （计划价） 结转材料成本差异 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程等 贷:材料成本差异（超支差时） 结转材料成本差 异，将发出材料 的计划成本调整 为实际成本。结 转时，材料成本 差异永远在贷方 ，蓝字表示超支 差，红字表示节 约差。 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程等 贷:材料成本差异（节约差时） 四、原材料发出的核算 例8本月生产车间用于产品生产领用材料2000元， 车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。材料成 本差异率2.5%。 结转计划成本 借：生产成本 2000 制造费用 500 管理费用 800 贷：原材料 21300 （计划价） 结转材料成本差异 借：生产成本 50 制造费用 12.5 管理费用 20 贷:材料成本差异 72.5 假设为差异率为2.5% 借：生产成本 125 制造费用 20 管理费用 725 贷:材料成本差异 50 结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为 实际成本。结转时，材料成本差异永远在贷方，蓝 字表示超支差，红字表示节约差。至于材料成本差 异率需计算求得。 练习五 12月31日，合安公司汇总本月发出材料情况 编制“发料凭证汇总表”如下： 表4-7 发料凭证汇总表 单位：元 应借科目 应贷科目 生产成本 制造费 用 管理费 用 其他业务支 出 合计 原料料（主要材料）1250012500 原料料（辅助材料）270012000600020700 产成品76007600 低值易耗品300300 计划成本合计2310012000600041100 成本差异(差异率为 +2%) 462240120822 实际成本合计2356212240612041922 材料成本差异率 期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异 期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本 本期发出材料成本差异=发出材料计划成本材料 成本差异率 本期发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出 材料成本差异 计算材料成本差异率时，“材料成本差异”借方用 正数，表示超支差；贷方表示负数，表示节约差 。 例9企业月初“原材料”账户余额10000元，“ 材料成本差异”账户借方余额400元，本月入 库材料计划成本10000元，本月入库“材料成 本差异”为借方100元。 原材料成本差异率= （400+100）（10000+10000）=2.5% 结转计划成本会