高新技术企业财务核算讲解.pptx

高新技术企业认定（复审） 相关财务问题解析 济南政和科技有限公司 2 目 录 研究开发费用核算 营业收入明细核算 成长性指标 研究开发费用归集要求 研发费用资本化 3 一、研究开发费用归集要求 1.1 研究开发费用投入强度 1.2 企业业研究开发费发费 用结结构归归集（样样 表） 1.3 按研发项发项 目归归集研究开发费发费 用 4 一、研究开发费用归集要求 1.1 研究开发费用投入强度 某些地区地方主管部门要求每年都要达到上述比例要求。 销售收入为“利润表”中的“营业收入”。 年度审计报告与专项审计报告数据一致。 最近一年销售收入研发费用占销售收入比例（三年总额） 小于5,000万元不低于6% 5,000万元 至 20,000万元不低于4% 20,000万元以上不低于3% 5 一、研究开发费用归集要求 1.2 企业研究开发费用结构归集（样表） 6 一、研究开发费用归集要求 1.3 按研发项目归集研究开发费用 研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配 置的研究开发活动”。 研究开发费用应分配至各个研发项目。 7 二、研究开发费用核算 2.1 科目设置 2.2 账薄设置 2.3 原始凭证及内部控制 8 二、研究开发费用核算 2.1 科目设置 2.1.1 会计准则的相关规定 企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理 5301 研发支出 530101费费用化支出 530102资资本化支出 属“成本类” 9 二、研究开发费用核算 2.1.1 会计准则的相关规定 自行开发，不满足资本化条件： 借：研发支出费用化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 。 借：管理费用研发费用 贷：研发支出费用化支出 自行开发，满足资本化条件： 借：研发支出资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 。 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满 足资本化条件的支出。 10 二、研究开发费用核算 2.1.1 会计准则的相关规定 企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金 额，借记研发支出（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。 以后发生的研发支出，满足资本化条件的，资本化；不满足资本 化条件的，费用化。 11 二、研究开发费用核算 2.1.1 会计准则的相关规定 小企业会计准则在研发支出科目设置、账务处理方面，与企业会 计准则（2006）规定一致。 12 二、研究开发费用核算 2.1.2 明细科目设置（财务软件） 研发发支出-费费用化支出 人员员人工 直接投入 折旧费费用与长长期待摊费摊费 用 设计费设计费 用 装备调试费备调试费 无形资产摊销资产摊销 委托外部研究开发费发费 用 其他费费用 工资 奖金 。 四级科目可以定义为项目核算。 RD01、RD02 13 二、研究开发费用核算 2.1.2 明细科目设置（财务软件） 研发发支出-费费用化支出 人员员人工 直接投入 折旧费费用与长长期待摊费摊费 用 设计费设计费 用 装备调试费备调试费 无形资产摊销资产摊销 委托外部研究开发费发费 用 其他费费用 工资 奖金 。 兼职人员费用 社会保险 住房公积金 四级科目可以定义为项目核算。 RD01、RD02 加计扣除 不包含的项目单列 14 二、研究开发费用核算 2.1.2 明细科目设置（手工帐） 管理费费用-研发费发费 用 RD01 RD02 RD03 RD04 RD05 RD06 RD07 RD08 人员人工 直接投入 折旧费用与长期待摊费用 无形资产摊销 装备调试费 设计费用 委托外部研究开发费用 其他费用 每个研发项目 设置一个多栏式帐页 该种方式可以直接列出归集表数据， 但难以将加计扣除单列 15 二、研究开发费用核算 2.2 账薄设置 手工明细细核算 电子表格辅助核算 财务软件辅助核算 16 二、研究开发费用核算 2.2.1 手工明细核算 多栏式账薄示例 17 二、研究开发费用核算 2.2.2 电子表格辅助核算 18 二、研究开发费用核算 2.2.2 电子表格辅助核算 19 二、研究开发费用核算 2.2.3 财务软件辅助核算 20 二、研究开发费用核算 2.2.3 财务软件辅助核算 21 二、研究开发费用核算 2.3 内部控制活动及研发费用归集 2.3.1 基础工作 1、年度研发计划及批准文件。 2、项目研发计划及批准文件。 3、项目立项批准文件。 4、原始凭证制作及传递流程。 5、为便于协调，建议设立高企认定（复审）工作小组。 部门门负责负责 人 电电 话话 业务业务 主 办办 电话电话 副总经 理 技术部 财务部 人事部 22 二、研究开发费用核算 2.3.2 人员人工（人工费） 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括 基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职 或者受雇有关的其他支出。 企业控制活动： 1、研发人员名单、劳动合同、学历证书、 “五险一金”、个人所得 税全员申报表、银行代发工资证明等相符。 2、研发人员同时参与多个研发项目，其工资在不同项目之间分配。 3、工资表应体现出单个研发项目的人工费，否则应另外制作明细表。 4、研发人员工资表经研发项目负责人签字。 23 二、研究开发费用核算 2.3.2 人员人工（人工费） 常见问题： 工资表格式问题。 人员人工尚未核算到具体研发项目。 董事长、部长、财务人员等均在研发人员名单内。 研发人员名单为最近一期人员名单。 研发人员在研发项目中不固定，大多数人员跨越多个项目。 研发费用所列人工与个税全员申报表等资料不一致。 24 二、研究开发费用核算 2.3.3 直接投入 企业控制活动： 1、领料单上有领料部门、用途、领料人等基本信息。 2、研发负责人（或授权人）对领料单等单据上签字。 3、财务部门根据研发部门签字的领料单等单据填制凭证、登记帐薄。 4、财务部门、研发部门、仓储部门数据保持一致。 5、经营性租赁租入固定资产应有相应合同、协议、付款记录。 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料 （包括煤气和电）使用费等； 用于中间试验和产品试制达不到固定资产 标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等； 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的 固定资产发生的租赁费等。 25 二、研究开发费用核算 2.3.3 直接投入 常见问题： 领料单及领料单汇总表上，无研发项目负责人签字，未显示研发部门领用 等信息。 材料费占研发费用总额比例不合理。 材料费调账导致某种产品所配比成本明显偏低或无成本。 水电汽等生产消耗与研发耗用比例不合理，分摊标准无依据。 在研项目之间费用分配无依据。 贸易用货物计入研发费用。 研发耗用材料废料去向不明。 26 二、研究开发费用核算 2.3.4 折旧费用与长期待摊费用摊销 企业控制活动： 1、固定资产专门（或部分工时）用于研发经固定资产管理部门批准。 2、固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策，与财务 报表一致，且前后各会计期间保持一致。 3、对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，折旧或摊销的分 配方法合理，且前后各期是否保持一致。 4、各研发项目机器工时或其他标准统计单据经研发负责人签字。 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目 在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程 中发生的长期待摊费用。 27 二、研究开发费用核算 2.3.4 折旧费用与长期待摊费用摊销 常见问题： 当期折旧在制造费用与研发费用间分配标准不明确。 折旧政策违背一致性原则。 无折旧分配表。 折旧分配表依据不足、无相关人员签字。 28 二、研究开发费用核算 2.3.5 设计费用 企业控制活动： 1、设计费用、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定。 2、设计费用的列支有相应技术文件、合同等支撑。 3、注意研发活动与大批量商业化生产的区别。 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、 操作特性方面的设计等发生的费用。 29 二、研究开发费用核算 2.3.6 装备调试费 企业控制活动： 1、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定。 2、注意研发活动与大批量商业化生产的区别。 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制 生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法 及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业 工程发生的费用不能计入。 30 二、研究开发费用核算 2.3.7 无形资产摊销 企业控制活动： 1、因研究开发活动需要而采购无形资产的请购单、批复文件等。 2、自行研发的无形资产用于研发活动的批复文件等，与研究开发 项目无关的其他无形资产不得摊销进入研发费用。 3、无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等。 4、无形资产摊销前后各期是否保持一致，摊销金额正确。 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发 明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 31 二、研究开发费用核算 2.3.8 委托外部研究开发费用（外包） 企业控制活动： 1、价格公允、独立交易、非关联方交易 2、协议、合同、项目编号、项目名称、付款记录、账面记录相符 3、项目成果为申报企业拥有且与主要经营业务紧密相关 强调非关联交易。受托单位从公司名称、股东名单、住所、联系 电话、法人代表等方面，应与委托单位不存在关联关系。否则，应提 供价格公允证明材料。 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术 专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果 为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开 发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发 费用总额。 32 二、研究开发费用核算 2.3.9 其他费用 企业控制活动： 1、与研发项目密切相关，单据经研发负责人签字确认 2、“研发费用总额”是否包括“其他费用”，文件未明确。 为保险起见，建议以不含其他费用的研发费用总额为基数计算。 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利 申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究 开发总费用的10，另有规定的除外。 33 二、研究开发费用核算 2.3.9 其他费用 常见问题： 研发费用中列支了大量的差旅费、电话费。 研发费用中列支了大量咨询费、评估费、鉴定费等费用。 招待费、小汽车费用一般不得列入。 注意摘要的书写。 34 二、研究开发费用核算 2.3.10 其他事项 账薄中的每笔记录都应有凭证号，账证相符。 原装订过的记账凭证、原始凭证能够与辅助登记一致的，在辅助登记中标 注原凭证号。 原凭证中没有或者不一致的，如工资表、折旧计算表、费用分摊表等，应 重新制作，编号，并经有关人员签字后装等成册。 逐步取消辅助账簿，研发费用纳入企业正式账簿核算。 35 三、研究开发费用资本化 3.1 研究阶段和开发阶段的划分 企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产（20062006）财会）财会2006320063号号 研究是指为获取 并理解新的科学 或技术知识而进 行的独创性的有 计划调查。 开发是指在进行商业性生产或 使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。 36 三、研究开发费用资本化 3.2 开发阶段支出的资本化条件 使用或出售在 技术上具有可 行性 具有使用或出 售的意图 对对外有市场场 对对内有用 有能力完成开发发 有能力使用或出售 开发阶段支出 能够可靠计量 37 三、研究开发费用资本化 3.3 新准则对无形资产资本化处理存在的不足 在操作上有一定的难度，资本化的界定条件主观性强。 新准则增大了利润操控空间。 根据企业会计准则基本准则中的“谨慎性原则”，应当谨慎对待研发 费用的资本化。 在会计准则许可前提下，研发费用资本化，可提升公司价值。 38 四、营业收入明细核算 常见问题： 未对高新技术产品（服务）收入与一般产品（服务）收 入分开进行明细核算。 贸易性收入占比较高。 一般产品（服务）占比较高。 高新技术产术产 品（服务务）收入：企业业通过过技术创术创 新、开展研发发活动动， 形成符合重点领领域要求的产产品（服务务）收入与技术术性收入的总总和。 高新技术产术产 品（服务务）收入占企业业当年总总收入的60%以上。 39 五、成长性指标 总资产增长率1/2 （第二年总资产额第一年总资 产额第三年总资产额第二年总资产额）1 销售增长率1/2 （第二年销售额第一年销售额 第三年销售额第二年销售额）1 总资产总资产 和销销售额额成长长性指标标是对对反映企业经营绩业经营绩 效的总资产总资产 增长长率 和销销售增长长率的评评价（各占10分） 40 六、其他问题 企业所得税核定征收 核定征收企业所得税，原则上不能申报高企。 41 六、其他问题 年报审计与专项审计不是同