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研发经费的归集分析与建议 摘要：对比分析了国科发火2008362号文件、财企2007194号文件与国税发2008116号文件规定的研发经费内容，发现企业在财务核算中可计入的研发经费范围要大于可享受加计扣除的研发经费范围，必须进行正确的研发经费归集分析和加计扣除。建议国家有关部门要进一步拓宽研发经费加计扣除范围，统一科技、财政与税务的统计口径，鼓励企业加大研发投入，推动企业更好地进行技术创新。 下载 研发活动是培养企业核心竞争力的重要因素。对企业因为研发活动而产生的经费支出国家有一系列的财税优惠政策。归集企业研发经费是认定高新技术企业的重要一环，也是按照相关规定享受企业研发经费加计扣除税收优惠政策的基础。因此，规范和加强研发费用管理，明确研发费用开支范围和标准，严格按照研发项目设立归集核算台账就日显重要。但是，对比分析表明：根据高新技术企业认定工作管理办法、高新技术企业认定管理工作指引(国科发火20081 72号，362号)和财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财企20071 94号)文件，企业在财务核算中可计入的研发经费范围要明显大于按照企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行) (国税发200811 6号)文件可享受加计扣除的研发经费范围。这就需要我们认真进行研发经费的归集分析，正确进行研发经费归集和加计扣除。 一、研发活动的定义与范围 在科技部，财政部、国家税务总局联合于二八年七月八日下发的“关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知”国科发火(2008362号文件和国家税务总局二八年十二月十日下发的“关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法试行的通知”国税发2008116号文件中，都一致定义：研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文，社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术，工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。 研发活动适用范围是：国税发2008116号文件规定适用于企业从事科技部、财政部、国家税务总局下发的国家重点支持的高新技术领域规定的电子信息技术、生物与新医药技术，航空航天技术、新材料技术，高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术，高新技术改造传统产业八个高新技术领域和国家发改委、科技部、商务部、国家知识产权局下发的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)规定的信息，生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋十大高技术产业的项目的研究开发活动。 以上是对研发经费产生的主体研发活动的定义和适用范围作了规范。 二、研发经费归集范围的对比分析 从上表可知，与研发活动相关费用可列入研发费用，而与研发直接相关费用才可以加计扣除，因此高新技术企业认定的研发费用范围要比可加计扣除研发费用范围宽很多。这是由于高新技术企业必须是符合国家重点支持的高新技术领域并经过认定的高新技术企业，税收优惠政策是税率降低优惠，而研发费用加计扣除是适用于区内的任何缴纳所得税企业的税基减除优惠。 从上表可知：可加计扣除的研发经费仅限于与研发活动直接相关的支出，非直接相关的支出可以在研发费用列支成本，但不可加计扣除。财企2007194号是企业研发费用会计核算的依据，但不是办理税收优惠的依据，企业办理研发费用税前加计扣除政策时，应按国税发200811 6号文件办理。 三、建议 为了鼓励企业自主开展研发活动，增强企业自主创新能力，财政部2007年9月4日发布了关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 (财企2007194号)文件，属于贯彻实施国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年) (国发200544号)的重要规范性文件，也是财务管理的具体指导意见。科技部、财政部，国家税务总局联合于二八年七月八日下发的“关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知” (国科发火2008362号文件)。国家税务总局二八年十二月十日下发了“关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法试行的通知”(国税发2008116号)文件。这三个文件，都旨在鼓励企业开展研发活动，加大研发投入，规范企“业研发费用的税前扣除和有关税收优惠政策的执行。 但国税发2008116号文件以与研发活动直接相关为原则，要求严格按该文件规定的八项研发经费归集，不能将文件中没有列举的费用列入研究开发费进行加计扣除，实际上缩小了企业可享受加计扣除优惠所得税政策的范围。在财务核算中，根据国科发火2008)362号文件和财企2007194号文件，可计入的研发费用范围明显要大许多。比如，财企20071 94号文规定，研发人员的差旅费、会议费，办公费、培训费、社会保险费、住房公积金等费用项目也包括在“研发费用”项目中进行核算，但由于企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)中没有列举到这些研发费用项目，因而事实上这些项目无法享受研发费用加计扣除优惠所得税政策。而企业实际情况是：研发人员必然因为研发项目的需要而进行市场和情报调研、送不同的权威单位进行测试，通过在不同企业实验试验，才能不断完善研发产品，其研发产品才经得起市场检验，才有市场竞争力。这就必然因为研发活动的需要产生差旅费、会议费、办公费、培训费。企业支付给研发人员的工资、奖金、津补贴等可加计扣除，而同样是企业为研发人员支付的社会保险费、住房公积金，本身就是为研发项目人员而产生的，将这部分费用项目剔除在加计扣除外，不能加计扣除，显然不合理。 此外，国税发2008116号文件规定的归集办法还导致了财务与税务统计口径不一，致使企业在计算应税所得额时，产生财务与税务差异。因为高新技术企业年审提交的研发费用是按照国科发火2008362号文件来统计的，而提交加计扣除研发费用专项审计又是按照国税发2008116号文件的口径来统计，两种统计管理办法的不一致，容易导致归集执行的不准确。 从实践来看，财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见及高