物流业营业税改征增值税的影响及效果分析.docx

物流业营业税改征增值税的影响及效果分析 摘 要：营业税改征增值税是继增值税转型后推行的又一重大税改政策，并且将持续扩张增值税的征税范围，以达到减轻税负，完善其抵扣链的直接目的。而物流业作为“营改增”试点之一，因其在我国起步较晚、重复征税现象较重，而在税改推进过程中出现诸多问题，部分企业的税负甚至出现不降反增的情况。本文将跟踪研究物流业营改增进程，针对其中存在的问题，探究其原因并提出相应对策，同时对其进一步完善提出针对性的建议。 下载 关键词：营改增；物流业；税制改革；纳税筹划 一、我国物流业营改增的必要性 经过近几十年的改革，我国物流业的税收的确取得了不少成就，在经济全球化日益加强的环境下，我国物流业为实现长远发展，必须创造更有利的税收政策环境。所以必须充分发挥税收管理的经济调节功能，建立适应我国物流业发展的税收管理体系。我国物流企业的原税收存在的问题包括： 1.营业税征收中重复纳税现象较为严重。重复纳税是在我国物流业税收政策方面极为严重的问题之一。由于营业税是对营业额全额征税，而在企业的采购环节包含无法抵扣的增值税，其直接计入成本，因此不可避免地会产生重复征税，其及其不利于我国物流业健康、有序的发展。重复纳税现象集中踢现在仓储、租赁、物流配送等方面。 2.物流业的综合税偏高。在我国，物流行业的利润率相较于其他行业较低。据统计，我国物流企业的毛利水平大致在3.5%6.5%，税后净利润仅为1.5%3.5%，较低的利润率无法保证资金的积累，物流企业的持续经营十分艰难，也极不利于我国物流行业的持续发展。存在毛利越低的行业，重复缴纳的税款越多的不合理现象。 3.取得合法运输发票抵扣易受阻。依照当下的发票管理办法，个体司机取得到相应的发票十分困难。因此，其车辆一般选择挂靠至相关运输公司，而非该物流企业。然而由于其车辆所提供的，绝大多数都是非持续性运输服务，因此无法向该公司报销付款发票。若该公司替个体司机开具增值税专用发票，但该车辆却不能计入该公司的核算，则此支出便成为没有实际收入弥补的发票支出，因而对该公司的财务状况造成一定影响。因此，企业更倾向于提供内部服务生产，即在企业内部设立物流部门而非选择专业物流企业，这对于物流业的专业化发展和社会资源的优化造成巨大的消极影响。 4.出口退税无法实现，导致竞争劣势。在此次营改增之前，我国物流业所提供的服务在出口时无法退税，因而服务出口价格含税。而国际许多发达国家都已将物流业纳入增值税的征税范围，实行出口退税，相较之下我国的出口物流服务在国际竞争中毫无优势可言。 二、我国物流行业“营改增”的效果及分析 1.“营改增”之后年度宏观财税收入分析。营改增后年度财政收入增速出现明显回落。其中，中央财政收入下滑更为明显。中央财政收入下降较多有基数原因的影响。地方级收入增速为15.1%，比2014年上半年有所回升，但仍低于2013年的水平。财政收入增速全年不容乐观。 2.营改增部分试点地区改革成效。根据上海财政部门公布的数据，营改增第一年减税166亿元，对上海本级财政收入影响略超4%。2014年营改增的11省市地方本级财政收入占全国地方本级财政收入比在52%左右，按3.8%的影响计算，对全国地方本级收入的影响为2.05%，对全国财政收入的影响约1.2%。按2014年预算计算，实施营改增全国全年减税在1200亿左右，与财政部的测算基本一致。 3.物流行业部分上市公司年度税收分析。根据物流行业2013年公司年报中资产负债表及利润表对于应交税金及营业税金及附加的相关列示，本文选取最具代表性的八家物流企业，对其应交税金及营业税金及附加进行分析。 2013年度相较于2012年度财务数据，八家物流上市公司中，除澳洋顺昌和长江投资，其余的飞马国际、中海发展、外运发展等六家企业的营业税金及附加占全年销售收入的比例均与预计相同，呈现不同程度的降幅。其中，飞马国际及锦江投资更是以近75%的降幅居于各大物流企业前茅。由此可见，各大物流企业的营业税负都在本次税改后呈现较为明显的降幅。 而由于增值税属于价外税，在资产负债表中的应交税费科目中进行核算。2013年度相较于2012年度财务数据，中储股份、飞马国际等六家上市公司的应交税费占负债总额比例都呈现不同程度的降幅。其中，飞马国际仍是以46.0967%的降幅居于各大物流企业前茅。 由此可见，各大物流上市公司的增值税负都在本次税改后的降幅亦较为显著，初步达到了本次营改增减轻物流等第三产业税负，扶持第三产业快速发展的初衷。但其他企业出现营业税金及附加和应付税费的环比下降异常，也代表了本次营业税改征增值税初期，部分物流企业税负骤升的现象。 三、现行营改增试点政策实施中的不足之处 1.营改增政策中税目范围的界定存在争议。在几个试点中，物流业发展的先锋当属上海。随着消费模式和生活水平的不断提高，时刻都会有新的物流业模式诞生。而此次营改增的试点范围为正列举，即仅规定了适用营改增的服务范围，继而导致许多新兴物流企业的部分业务无法可依，需主管税务机关进行核定存在争议的部分服务。 2.税收优惠政策的存在漏洞。作为财务会计基本假设之一，企业的持续经营也同样为税收的基础。但是纳税却是按期申报，因此，涉及征收营业税改为征收增值税的项目，必将存在跨期业务处理的漏洞。并且由于试点的税收优惠政策尚不完善，部分原享受营业税税收优惠的物流业务，税负有可能不降反增，执行新的税收优惠的后续问题处理，也存在主动不明确的漏洞。 3.应税劳务的出口政策尚不明确。不同于我国的工业品出口在国际中的地位，我国对外服务贸易的发展一直不尽如人意。在经济结构转型的大浪潮下，转型先锋上海市的物流业将肩负越来越多的税收收入。此次营改增试点在改善物流业内重复纳税现象中产生了初步成效，不仅为行业的税收减负，同时也有利于我国物流行业在国际上地位提升。但是，此次营改增税收政策中，我国物流业出口中免抵退政策中，存在诸多模棱两可的问题，对促进物流服务出口造成消极的影响。 四、物流业营改增进一步扩围的针对性建议 1.优化上游供应商的选择机制。社会分工的明确和细化是社会进步的体现，随之在生产链条也诞生了诸多同质的供应商，企业在采购原材料过程中，存在可抵进项的增值税。因此，企业在面临供应商选择时，在同价同质的前提下，当优先选择课提供增值税专票的供应商，以达到降低税负的目的。 2.严控开票风险。“营改增”后，试点企业需更为严格地控制开票风险，尤其是在开票申请、系统开票、发票审核、实务开票等环节。首先，应确保证开票业务的真实性、合理性和合法性。其次，根据税务征管的规定，如对方为非增值税一般纳税人，不可开具增值税专票，应开具增值税普票或通用机打发票。因此，税改后物流企业应加强对供应链下游的客户管理，事先审核其增值税一般纳税人资质。 3.选择抵扣增值税时间。作为纳税筹划中的重要一环，选择合理的纳税时间尤为重要。物流企业应根据营改增的相关法律法规，同时针对物流行业业务的周期性有效地选择有利于自身的进项抵扣时间，对供应商所提供服务的现金流进行合理地控制，完善增值税销项税额和进项税额的配比，从而尽量避免物流公司因预缴增值税带来的损失。 4.优化财务信息系统和提高财务人员水平。凭票抵扣是我国各行业增值税应纳税额的计算的重要依据，因此纳税人在申报期必须对企业该期间发生业务的进、销项税额进行准确核算。并且时时更新相关税收政策的动向，及时调整财务信息系统，完善费用科目、费率等基础信息。同时也要与时俱进，增强对企业内部财务人员的专业能力，组织专业知识和税收新规的培训，以便