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试论投资集团公司合并财务报表中存在的问题及对策 摘要：随着市场经济体制的不断完善，集团化企业成为我国未来企业的发展方向，如何提高企业自身的竞争力成为集团化企业需要考虑的重要问题。财务报表合并是近些年集团化企业增强自身财务管理能力的重要举措，有利于集团化企业充分了解母公司和子公司的经营状态，制定更加科学的战略举措。目前，我国集团化企业合并财务报表中还存在一些问题，笔者以自己所在的投资集团公司为例，详细分析了集团公司财务报表合并中普遍存在的问题，并提出了一些对策。 下载 关键词：集团公司 合并财务报表 问题 对策 一、合并财务报表简介 （一）合并财务报表的内涵 财务报表的合并主要包括以下几部分内容：资产负债表、现金流量表、利润表以及所有者权益表，这些合并报表包含了母公司和子公司的整体运营情况，能够较准确的反映其财务情况，生产经营成果以及现金流量的变化。 （二）合并财务报表的必要性 投资集团公司中母公司与子公司虽然都具有独立的法人资格，但由于实际控股的关系（一个企业投资另一个企业，在投票表决上占50%以上或者资金总额占50%以上），应该算作是一个经济体，统一受到集团公司的管理与控制。如果母公司与子公司分别编制自己的财务报表，虽然可以进行独立经营，但是整个投资集团的财务和经营状况就无法准确掌控，不利于投资人和债权人及时了解集团企业的经营管理情况，这时就需要一个有效的合并报表将母公司与子公司的各种经营管理数据进行汇总和整合，提高投资集团企业的整体把控力度，财务报表合并也就应运而生。 （三）合并财务报表的特点 财务报表进行合并时应该以控股公司即母公司的经营管理情况为核心，以各个子公司的财务报表为基础，是投资集团公司经营管理情况的整体反映。具有以下几个特点：首先，合并财务报表综合反映了整个投资集团公司的财务、经营管理以及现金流量的关系，是一种经济上的财务实体；其次，合并财务报表以各个子公司的报表为基础，除个别项的数据做调整之外其他的都是直接相加，使得合并财务报表虽然有一定的逻辑性但是缺乏可验证性；最后，由于各个集团公司所处的行业和区域不尽相同，因此母公司在选择合并方法和合并范围时有较大的灵活性，使得报表编制具有弹性。 二、投资集团公司合并财务报表中存在的问题 （一）财务报表可用性相关问题 目前，很多投资集团公司的财务合并报表质量不是很高，这主要是因为子公司所提供的财务报表信息没有较高的可用性，报表的可用性主要体现在两方面：一是数据真实性，二是报表信息的适用性。数据真实性是集团公司提高整体控制力度的前提，而报表适用性又是集团公司制定决策的重要参考，下面笔者从这两方面详细探讨报表信息的可用性。 （二）数据真实性有待考量 母公司和子公司财务报表的真实性主要可以从数据完整性和数据的可验证性来阐述。可验证性即是指财务工作人员在进行报表合并时，无论采用何种汇总方法都可以得到与集团公司一致的结果；完整性指的是母公司和子公司的财务报表可以充分反映各自的经营情况，这也是对于财务信息的充分披露。目前，我国很多投资集团公司的财务报表合并项目较多，业务繁琐，在进行报表合并时往往不能充分反映各自的经营管理情况。比如，有些投资集团公司在进行报表合并时没有相应的注释和补充信息，这就使得信息的披露不完善，不能准确反映公司的各种财务情况；还有些投资集团公司虽然设有一些附注，但是这些内容只涉及到了部分主营业务，没有对于企业的管理经营情况进行更加细致的区分。 （三）报表适用性不高 报表适用性即财务报表对于政策变动的应变能力和与实际情况的符合程度，因为只有母公司和子公司提高财务报表对于政策的适应性，才能使制定出的战略决策更加符合市场需求以及自身的发展情况。很多投资集团公司在进行报表合并时没有考虑到政府相关政策、市场需求情况以及市场的经济活动，使得合并的财务报表不能满足业务需要，尤其是一些跨地区、跨行业的投资集团公司，在进行报表合并时如果没有考虑到各个地区和行业的特点，没有根据需要改变财务报表项目时，往往会使得财务报表不能提供有用的信息。 （四）会计政策统一性相关问题 我国投资业的快速发展促使投资公司向集团化发展，出现很多投资集团公司。众所周知，母公司和子公司都具有独立的法人资格，有制定企业会计政策的权利，这就使得某些子公司在制定会计政策时没有考虑到集团企业整体的利益，与母公司的会计政策出现一定的偏差。虽然近几年的新会计制度对于集团公司的会计政策提出了更高的要求，比如要求子公司在制定会计政策时要以母公司的会计政策为准，但是在实际工作中，由于母公司对于子公司的监督力度不够，会计政策不统一的问题并没有得到有效解决。 三、合并财务报表的对策分析 （一）提高财务报表的可用性 由以上分析可知，合并财务报表信息的可用性是保证投资集团公司制定有效决策的前提和基础，因此，投资集团公司应该提高合并财务报表的可用性。 1、加大信息披露，保证财务数据的真实性 投资集团公司应该加强财务信息的披露，保证各项财务数据的真实性，进而提高财务信息的可验证性。投资集团公司可以对一些子公司加大信息披露，比如对于母公司会产生重大影响的子公司或者一些具有多层控股关系的子公司，这样可以增强集团公司对于自身整体经营情况、财务管理情况以及控股比例情况进行一个系统的了解，有利于集团公司制定更加符合自身发展状况的战略决策；其次，投资集团公司可以增加一些关于新加入或者退出的子公司的批注，了解各个子公司的管理现状以及母公司合并财务报表范围的变动情况，有利于集团公司充分了解自身的整体利润。 2、提高财务报表的适用性 首先，投资集团公司应该充分了解自身的经济情况、区域位置以及规模大小，要及时关注国家相关政策的变动情况，对于市场需求进行充分调研，制定出符合自身情况的财务报表，这样在进行报表合并时不仅可以大大降低工作量还能保证合并财务报表的有用性；其次，投资集团公司应该在统一的财务报表中适当剔除一些个别子公司的特殊条目，另外可以增加一些关于这些个别子公司的附加信息，这样有利于财务报表进行统一，方便合并操作，比如：各个子公司当地信息、顾客信息等，这些条目由于不同的子公司具有不同的情况，使得合并时更加繁琐，同时也没有一定的通用性。 （二）统一母公司和子公司的会计政策 我国颁布的新会计准则对于集团公司的会计政策有了明确的规定，准则中提到，子公司在制定会计政策时应该最大可能与母公司保持一致，当出现子公司会计政策与母公司会计政策不一致的情况时，应该以母公司的会计政策为准，这项新政策有利于母公司和子公司统一会计政策，可以提高财务报表合并的质量和效率。首先，投资集团公司应该制定一个统一的会计政策，要求母公司与子公司严格执行，并且要增强对于子公司执行情况的监督力度，保证新会计准则的落实情况，对于违反统一政策的行为要进行严格处理；其次，应该提高财务管理人员的专业素质，要针对新会计准则进行相关业务的培训，提高其进行财务报表合并的效率，减少操作失误的可能。 四、结束语 综上所述，在投资公司集团化发展的新时期，财务报表的合并对于提高集团企业的整体效益具有非常重要的意义。因此，集团化企业应该提高对于财务报表合并的重视程度，严格落实新会计准则，及时发现在合并报表中的问题并制定相应的解决