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石油天然气会计核算难点分析及在我国应用研究 摘要：由于石油天然气行业的特殊性以及其本身生产技术的独特特点，导致石油天然气行业会计核算与其他行业相比，具有很大的差异性。本文从分析油气行业的特点入手，对油气会计核算中存在的问题进行了阐述。 下载 关键词：油气；资产折旧；会计核算特殊性 一、石油天然气行业的特殊性 石油和天然气生产企业不同于一般行业，这主要取决于石油和天然气生产活动的特殊性。石油天然气生产活动是指石油资源的开采、加工和转换过程，一般包括以下几个步骤：地质和地球物理勘探，指采集和评价可能含有石油储量的地质构造的数据。钻井，找到油藏后，为确定其是否具有工业开采量，向油层钻一口或数口井。开采过程；生产和销售。 油气行业的特殊性之一：它是资源型行业，油气资源来自于千万年地层深处的自然沉积，规模上的扩张受制于油气资源的储量。随着油气的开采，石油天然气等不可再生资源正在日益减少，易开采的油气资源也越来越少，产量递减趋势是不可避免的，并且减少后不能通过人力和自然的力量进行重置，其价值也随储量资产的减少逐渐降低。另一方面，随着开采的深化，含水率将不断上升，导致开采成本递增。而不进行采掘和开发时，它的蕴藏量不会折耗，其价值也不会发生转移，即油气只有物质实体的有形损耗而没有无形损耗，这构成了它区别于固定资产的特征，使油气的折耗不同于固定资产的折旧。 特殊性之二：生产经营活动的高投入、高风险、投资回收期长，并且收益和风险的相关性较低。石油天然气采掘业项目的成本非常高，特别是海上石油项目和深矿项目。油气从正式确认到资源枯竭需要经历很长的时间，石油和天然气生产企业一般要经过矿区权的取得、租约定金的支付、钻井作业的支出、开采过程的支出和生产过程的支出等，最后才通过油气销售流回企业。从勘探到正式生产需要几年甚至十几年的时间，在此之后，为探明矿藏所发生的支出才能从矿产品的销售收入中得到补偿，探明的矿藏在企业的存续期内将带来持续的现金或现金等价物的流入，成为企业生存和发展的基础。石油天然气投资回报具有不确定性，尤其是石油天然气的勘探活动，在勘探结果确定之前，油气开采的技术可行性和商业价值始终不可得知。并且采掘业的收益与风险的相关性较低，其主要表现在：很少的投资有可能发现价值高出投资很多倍的矿藏，相反，大量的投资有可能只发现很小的矿藏甚至没有任何发现。正是基于以上所述特点，对发生的所有取得、勘探和开发矿物的成本是否资本化，产生了成果法和完全成本法的分歧，而还有一些观点认为，矿物储量的历史成本是无关紧要的，对于管理者、股东和其他财务报表使用者来说，矿物储量的价值更为重要。储量认可法便是基于这种考虑产生的。 特殊性之三：物流、资金流和产权流的特殊性。在物流方面，一般企业与特殊行业企业相比从表面上看似乎是相同的，但事实上两者有很大的差异。以石油和天然气生产企业为例，其物流的特征在于：几乎所有流人企业的各种实物形态的生产资料，事实上只有流入，没有流出。而一般行业企业则完全不同，物流的过程是一个连续的过程，即先流入，再流出，然后再流入，往复循环。其主要原因在于产品的基本构成不同，如石油和天然气生产企业的产品是原油和天然气，并非由流入企业的各种材料所构成。所以说，石油和天然气生产企业的物流过程是非连续的，具有间断性特征。 二、石油天然气会计核算的难点 （一）油气资产确认的难点 储量在我国不被作为企业的资产，一般是以发现储量时的相关投资及企业拥有的油气生产设施来代替。资产是会计的基本要素之一，我国企业会计准则定义：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产是预期会给企业带来经济利益的资源，按照准则中界定的油气资产来看，其油气资产的收益和油气资产的价值相关性较低，其主要表现在：很少的投资有可能发现价值高出投资很多倍的矿藏，相反，大量的投资有可能只发现很小的矿藏甚至没有任何发现。正是基于以上所述特点，对发生的所有取得、勘探和开发矿物的成本是否资本化，产生了成果法和完全成本法的分歧，而还有一些观点认为，矿物储量的历史成本是无关紧要的，对于管理者、股东和其他财务报表使用者来说，矿物储量的价值更为重要。由于在会计报表上不能体现出企业拥有的储量，对企业信息的需求者来说，不能准确判断企业未来的赢利能力，企业的价值不能反映出来，也就是说，企业的勘探投资多寡与发现的储量的价值之间没有必然的联系，如果仅以发现储量时的投资来代表企业所拥有的储量是很牵强的。 但是油气资产具有其特殊性，以至于油气资产的确认与界定面临着一些难以解决的难题。由于油气资源来自于千万年地层深处的自然沉积，规模上的扩张受制于油气资源的储量。随着油气的开采，石油天然气等不可再生资源正在日益减少，易开采的油气资源也越来越少，产量递减趋势是不可避免的，并且减少后不能通过人力和自然的力量进行重置，其价值也随储量资产的减少逐渐降低。油气的折耗只有在被采掘时才会发生，其折耗额直接构成可供企业销售的商品，并与所采出的储量资产数量成正比变动，在没有储量资产采出的情况下，不需要计提折耗额；而企业的固定资产，如房屋、建筑物，即使不使用也要计提折旧。储量资产与一般性固定资产的差别导致它的计量基础与方法的不同，储量资产的计量有较大的不确定性，它以公允价值为基础，带有较大的人为估计性。 虽然美国证券交易委员会曾经提出储量认可法作为油气资产确认的方法，但是由于现实条件的制约，最终未能推广实施，而美国会计准则委员会提出的标准计量法也只是作为会计报表的补充信息进行披露，并未将储量资产纳入到会计报表科目当中。为适应社会主义市场经济改革，企业需要强化油气储量资产的概念，健全和完善相关财务会计制度设立与油气储量相关的各类资产科目，应在油气生产成本核算中增加相应类别油气储量资产的折耗项目。 （二）油气资产折旧方式不合理 油气田企业中，固定资产80%以上为油气资产，这些油气资产是供企业长期使用，具有潜在的服务能力。它的特殊性体现在以下几个方面：（1）油井及其地面设施等固定资产的使