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我国上市公司无形资产计量问题研究摘要：随着我国经济的持续发展，知识创新步伐的不断加快，企业资产中无形资产所占的比重越来越大，加强对无形资产的会计核算和信息披露显得非常重要。无形资产作为上市公司一项重要的经济资源，对社会经济进步的促进作用日益突出，越来越受到人们的普遍关注。本文从无形资产的基本理论入手，针对我国上市公司无形资产中研发费用的确认、计量和披露过程中存在的问题和不足进行分析，并提出了改进建议。 关键词：上市公司；无形资产；计量；研发失败准备 一、无形资产计量的含义及计量属性 无形资产计量的实质就是确定无形资产的入账价值。无形资产的价值计量也要遵循一些特定的标准：可验证性，即不同的会计人员对同一项无形资产进行会计计量应得到相同的结果，其计量结果可以互为验证。对无形资产的计量会由于采用不同的计量属性而产生差异，如历史成本、现行成本和现行市价在多数情况下是不一致的，所以计量结果的相互可验证性就显得尤为重要;一致性，即无形资产价值计量所使用的方法在前后期应保持一致，不能随意变更，若确需变更，要将变更原因、变更情况在财务报告中予以说明。 会计计量过程可以分为初始计量(Initial Measurement)和后续计量(Subsequent Measurement)。初始计量是对交易和事项的数量加以衡量、计算和确定，以便在复式簿记系统中能被一记录，转化为货币表现的财务信息;后续计量则要衡量和确定该交易与事项的货币数量在初始计量后的变动情况，以反映企业财务状况及变动的财务成果。无形资产的后续支出，即无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，比如相关的宣传活动支出等。由于它们仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益而发生，因而在发生当期确认为费用。 总结大全 二、无形资产价值计量方法 无形资产的形成是企业对无形资产的研究和开发过程，因此对在这一过程中投入研究和开发费用的核算就构成了自创无形资产核算的最基本和主要内容。目前国内外在理论上有多种不同的观点，我们认为研究和开发费用有四种处理方法： 第一种方法是全额费用化：优点是比较谨慎，也可使企业当年能收回相应投资并很早取得税收优惠，有利于促进企业的技术进步，同时，在会计操作上具有简单易行、能真实反映现金流量的优点。这种方法的缺点是不符合配比原则，不利于企业对无形资产经营和管理，易造成大量账外资产，使会计报表所披露的信息失真。 第二种方法是全额资本化：是以假定企业同时或在连续的几年内存在若干研究与开发项目，不论风险多大，有些项目最终总能成功，形成某些无形资产并取得收益。其优点是符合权责发生制原则，能够提供充足的无形资产信息，不易产生账外资产，能防止无形资产的流失。但是在某种程度上又违背配比原则和稳健原则。 第三种方法是待定法：是在研究与开发过程中所发生费用先归集到一个专门的账户中，然后再根据研究与开发的最终结果决定采用何种方法处理。优点是比较好地实现收入与费用配比，可以准确地核算无形资产，具有较强的可操作性，同时，在报表信息的披露上能够准确地划分清正在研究和已成功开发的无形资产。缺点是一旦开发失败，把归集的费用全部计入当期损益，会对企业的收益带来很大的波动。 第四种方法是划分研究和开发费用法：将研究和开发费用分开，所有研究费用在发生时作为费用处理；对于满足某些特定条件和具有开发成功可能性的开发费用，就作为资产处理。优点是比较公平，能够不同情况区别对待，同时也符合配比原则和权责发生制原则。但是在判断企业开发成功的条件时有很大的主观性，会增加会计处理的难度，操作性不是很强，同时对于制定区别研究和开发费用的标准也有很大的难度。 三、我国上市公司无形资产计量存在的问题 无形资产计量的实质就是确定无形资产的入账价值。我国的旧准则中对企业自创无形资产的初始计量仅限于注册费、聘请律师费及其他相关支出，实际上将研发费用全部计入的当期损益。因此企业无形资产并没有得以真正确认和计量。2006年，我国颁布了新的准则，虽然体现了国家在政策法规上对于企业无形资产的鼓励，但因新准则的规定仍有不妥之处，使得无形资产计量仍存在问题，主要有以下几点： （一）研究与开发阶段难以区分，增加了企业利润调节的空间 研究与开发阶段难以区分，导致费用划分随机性太大，没有一定的规律，增加了企业利润调节的空间。新准则对“研究”与“开发”两个阶段进行了区分并明确其含义,将开发费用中符合条件的费用进行资本化，其基本的出发点就是尊重客观现实情况，对符合无形资产确认条件的研发支出就应该资本化的原则。 然而新准则并没有给出划分“研究”与“开发”阶段具体的操作标准。无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段，尤其是对本身并不精通科学技术的会计人员来说，其难度是可想而知的。 所以，在实践中存在一定的主观性，难以客观地加以判断。因此，允许开发支出资本化和研究支出的费用化也可能会增加企业的利润调节空间。如果企业想隐藏当期利润，就可通过把更多的支出归入研究阶段，合法记入当期损益；若企业想增加当期利润，也可以出具一系列的证明文件，合法地把开发阶段的支出确认为无形资产，导致不同的企业之间缺乏统一的标准。 （二）企业在开发阶段，确认研发支出可资本化的标准难以执行 新准则规定，在企业内部开发阶段的支出满足以下条件时，可确认为无形资产: (1)从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性； (2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图； (3)无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性； (4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 总结大全 (5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。 由于企业研发的项目各不相同，那么在无形资产的开发活动中，对这五项标准的具体执行理解便千差万别，没有一个统一的标准。从而使费用的计提具有相对随意性，没有一个统一的、硬性的标准。这便给企业管理者 开题报告 造成了调节利润的空间。管理者可以将研发费用资本化的时间提前，多计费用到无形资产，以调高企业当期利润，也可以将研发费用资本化的时间推后，少计费用到无形资产，从而调低利润，得到节税的好处。 （三）缺乏对研发活动失败情况下的分析 任何企业进行产品的研发都是有风险的，一项国际权威研究表明：在大多数企业进行的新产品开发活动中，平均7个新产品创意，有4个进入开发阶段，有1.5个进入市场，只有1个能取得商业化成功。很多企业在新产品开发过程和市场推广活动中投入了大量的人力、资源和金钱，但由于各种原因，产品研发失败，之前的投入付之东流。 四、我国上市公司无形资产计量改进措施 （一）明晰研究开发过程中的费用 费用的科学分类和确认一直是会计实务中的重点和难点，随着企业研发费用的不断增长，其分类、确认及核算已凸现为一个会计难点，主要因为一是标准模糊，二是范围模糊。为了使会计报表更合理、真实的反映企业的研发费用，也防止企业利用产品研发过程中发生的费用，进行一定的利润操纵，笔者建议，应对准则中允许列支的研发费用进一步予以细化，在界定费用性质的基础上，将其分为主体费用和辅助费用。主体费用主要反映与研发本身息息相关的、为研发活动而发生的必要的费用，最终资本化，计入无形资产；而辅助费用主要反映非研发活动中特定形成的费用，将其费用化。 作文 2008年4月14日，科技部同财政部、国家税务总局共同制定并发布了新的高新技术企业认定管理办法，以企业的自主研发能力和创新能力为核心来认定高新技术企业。同年7月8日发布的高新技术企业认定管理工作指引，明确了企业研究开发活动及费用归集的标准，并明晰了各指标内涵及其测度方法。 （二）增加企业研发活动失败情况下的会计处理 在研究开发过程中，研发活动能否成功并无法确知，为了应对开发失败的风险，应当提取研发失败准备金, 可设置一个类似于“坏账准备”一样的备抵科目, 即建立一个与“研发支出”相对应的“研发失败准备”科目, 期末经过评估, 根据其损失大小来决定各期应该提取和实际提取的“研发失败准备”。企业每期期末应该计提的研发失败准备= 总的投资额( 1期望成功率) , 而每期实际计提研发损失准备应为当期应该计提的研发损失准备减去其贷方余额( 或加上借方余额) 。 (1)当期计提研发失败准备时会计处理为: 借: 管理费用研发失败准备 贷: 研发失败准备 (2)研究开发成功后（或成功申请专利之后），将研发失败准备冲回: 借：研发失败准备 贷：管理费用研发失败准备 (3)如果研发失败，则直接把研究开发支出计入费用： 借：管理费用或长期待摊费用 研发失败准备 贷：无形资产研发支出 （三）增加研发费用披露的内容 (1)在企业无形资产形成过程中，企业应当在会计报表附注中披露如下信息： 本期发生的研发支出总额，费用化与资本化的研发支出数额，无形资产研发成功的概率，对研发支出形成未来资产的主观预期，以及与该无形资产相关的一些情况。当然企业也应注意对自身有利的原则，对于有关商业机密的信息，企业可以不予披露，但企业至少应披露研发费用的总额。 (2)无形资产形成阶段，即研究开发成功后（或成功申请专利之后），企业应当在会计报表附注中披露如下信息： 在此阶段会计附注中应披露如下信息：企业近三年来研发支出的总额及其形成无形资产的账面价值总额，当年研发支出的数额及其形成资产的账面价值数额，形成的无形资产是否已经给企业带来了现金流量及其数额，或者必定会给企业带来未来现金流量。如果该无形资产是用来开发新产品的技术，那么应该披露该产品潜在的市场或已经占有的市场，并且市面上是否已存在与此相近的技术或更加先进的技术，是否会对本企业的现进流量造成影响等等。 作文 企业的研发活动是一个系统的工程，管理者必须同时从多个方面来组织进行，任何一个环节的错误，都可能导致研发活动不能顺利进行。在处理研发费用时，只有将成功与不成功