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销售与收款循环的审计练习参考答案及解析 一、单项选择题 1.【答案】A 【解析】A：发货凭证应交财务部门；B：通过号码进行控制正是连续编 号的目的；C：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；D：向顾 客寄发对账单是一项常用的控制措施。 2.【答案】D 【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。 3.【答案】C 【解析】设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控 制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关。 4.【答案】A 【解析】检查客户的赊购是否经过授权批准主要是针对该销售交易的发 生认定。 5.【答案】D 【解析】贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引 起的应收销货款减少的凭证，所以贷项通知单会在题干的情况下起到关 键作用。 6.【答案】D 【解析】企业的票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面 批准。 7.【答案】C 【解析】选项A属于实质性程序；选项B针对的是完整性认定；选项D针 对的是计价和分摊认定。 8.【答案】B 9.【答案】B 【解析】A、C、D中的错误都没有进入电子信息系统，与系统无关，是 系统无法察觉的。 10.【答案】D 【解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。A、C仅能核实 销售商品的数量，B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商 品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实 质性地涉及到金额的要素，因此D是有效的。 11.【答案】B 【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账；C是注册会计师怀 疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。针对向 虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将业务收 入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。 12.【答案】A 【解析】从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票 存根、发运凭证以及客户订购单属于典型的逆查，证明的是销售交易 的“发生”认定。 13. 【答案】D 【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。 14. 【答案】A 【解析】截止测试的关键是确认发票日期、记账日期和发货日期三者是 否处在同一恰当会计期间。 15.【答案】C 【解析】实际发生的成本占估计总成本的比例=48/(48+12)=80%，2008 年12月31日确认的收入=8080%-5=59（万元）。 16. 【答案】C 【解析】在采用账龄分析法计提坏账准备时，注册会计师首先要确认应 收账款的账龄长短。在选项A中，2008年K公司是否全部收回甲公司2007 年发生的应收账款不能确定，如果2007年债权全部收回，则K公司对甲 公司的应收账款的账龄就是1年以内；如果K公司只收回甲公司2007年发 生的部分应收账款，则账龄就是12年。在选项B中，应收账款发生在 2007年，虽然当年贴现，但不能说明2007年债权最终收回，当2008年债 务人不能如期偿还时，K公司应将其账龄确认为12年。在选项C中，K 公司应收丙公司账款要以发生的时间来算，账龄确认为12年。在选项 D中，应收戊公司账款进行协议转移由戌公司承担，但是其发生的时间 为2007年，故账龄确认为12年。综上所述，C选项的账龄分析是正确 的。 17. 【答案】D 【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程 序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他 审计程序后函证。 18. 【答案】C 【解析】应收账款账龄越长，应收账款收回的可能性越小。 19. 【答案】D 【解析】采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情 况下必须回函。 20. 【答案】B 【解析】对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除 现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 21. 【答案】A 【解析】函证是应收账款审计中的重要、首选程序。 22【答案】C 【解析】抽查与销货业务有关的订单、发票、发运凭证等文件是应收账 款函证的替代审计程序。 二、多项选择题 1. 【答案】ABCD 【解析】中的两账不应由同一人登记；中谈判人员不得签署销售合 同；中发货与开票的职能应当分离；中记账人员不得担任核查本人 所记账簿的职务。 2. 【答案】ABCD 3. 【答案】AB 【解析】选项CD属于记录销售的控制程序。 4.【答案】ABCD 【解析】销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的内部 控制要求。 5.【答案】ABCD 【解析】以上四个方面均属于收入交易和余额存在的固有风险。 6. 【答案】ABD 【解析】已发货的交易未曾登记入账针对的是“完整性”认定的审计目 标。 7. 【答案】ACD 【解析】是针对“完整性”目标的程序，而在审计销货业务时，注册 会计师一般不将“完整性”作为测试的重点目标。 8. 【答案】AC 【解析】购买的产品用于在建工程，进项税额不能抵扣应当转出；委托 加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税 款计入委托加工物资的成本。 9.【答案】ACD 【解析】采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实 现。 10. 【答案】ABC 【解析】注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有 着密切关系的日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期 (服务业则是提供劳务的日期)。 11.【答案】ABC 【解析】选项D不是应收账款的分析程序。 12.【答案】ABC 【解析】函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有： (1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的 比重较大，则函证的范围应相应大一些。 (2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应 减少函证数量；反之，则应相应扩大函证范围。 (3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款 纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 13.【答案】 ACD 【解析】 选项B不属于积极式函证所特有的。 14.【答案】 ABC 【解析】除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册 会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师进行沟通等情形 外，注册会计师不得将询证函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。 15. 【答案】 ABC 【解析】应收账款的账面价值应收账款的原账面金额-计提的坏账准 备。选项ABC均会减少应收账款的账面价值；选项D不会影响应收账款的 账面价值。 16. 【答案】ABCD 【解析】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方 式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预 期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。 17. 【答案】BCD 【解析】注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重 要的或余额较小的汇总列示 三、简答题 1. 【答案】(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询 证函不予答复的可能原因有：债务人可能未正确对待询证函，即对所 函证的内容故意不予回答； 债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收 到债务人的回函； 债务人可能并不存在。(2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向 债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应实施替 代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发 票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。 (3)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有： 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物 仍在途中，债务人尚未收到货物； 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； 债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分 拒付货款等。 (4)在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有： 分析函证结果差异的原因，作进一步核实； 应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收 账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围； 提请被审计单位调整。 2.【答案】(1)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计 价或其他差错，A公司应设立如下控制程序：在开具每张销售发票之 前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票； 独立检查销售发票的计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品总 数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 (2) 高估收入主要的三类 情形 相应的程序 未曾发货却已将销售 交易登记入账 注册会计师可以从主营业务收入明细账 中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证 及其他佐证，借以查明有无事实上没有 发货却已登记入账的销售交易 销售交易重复入账注册会计师可以检查企业销售交易记录 清单以确定是否存在重号的情况 向虚构的客户发货并 登记入账 注册会计师应当检查主营业务收入明细 账中与销售分录相应的销货单，以确定 销售是否履行赊销批准手续和发货审批 手续 (3) 截止 测试 路线 测试起 点 实施的截止测试程序 实施的主要 目的 从资产负债表日前后若干天的账 1 账簿记 录 簿记录查至记账凭证，检查发票 存根与发运凭证，目的是证实已 入账收入是否在同一期间已开具 发票并发货，有无多记收入 主要是为了 防止多计收 入 2 销售发 票 从资产负债表日前后若干天的发 票存根查至发运凭证与账簿记 录，确定已开具发票的货物是否 已发货并于同一会计期间确认收 入 主要是为了 防止少计收 入 3 发运凭 证 从资产负债表日前后若干天的发 运凭证查至发票开具情况与账簿 记录，确定主营业务收入是否已 记入恰当的会计期间 主要是为了 防止少计收 入 3.【答案】 应收账款相关 的认定 审计目标审计程序 存在 应收账款是 否存在 （1）向被审计单位的债务人发函 询证 （2）检查销售合同、销售发票副 本和发运凭证 权利和义务 应收账款是 否归被审计 单位所有 （1）检查销售合同、销售发票副 本和发运凭证 （2）以应收账款明细账为起点， 检查合同，确定是否已贴现、出售 或质押 完整性 所有应收账 款是否均已 记录 （1）选取发运凭证，追查至发票 和银行日记账、应收账款明细账 （2）选取发票，追查至发运凭证 和银行日记账、应收账款明细账 计价和分摊 应收账款是 否可收回， 坏账准备的 计提是否适 当 （1）检查期后已收回应收账款的 情况 （2）分析应收账款账龄，确定坏 账准备计提是否适当 四、综合题 1. 【答案】 (1)缺陷、缺陷的认定理由和相应的改进建议如下： 第(1)项：没有缺陷；第(2)项：存在缺陷，应收账款可收回性分析报告 和应收账款账龄报告不能由销售经理一个人编写。 理由：编写应收账 款可收回性分析报告和应收账款账龄报告没有分离，不能构成自动交互 牵制。改进建议： 由会计主管编制应收账款账龄报告。 (2)内部控制的有效性、理由和改进建议如下：第(1)项表明相关内部控 制得到了有效执行。 第(2)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为甲公司人为推 迟或提前确认了相关的主营业务收入。改进建议：在销售符合收入的确 认条件时确认收入。 第(3)项表明相关内部控制得到了有效执行。 2.【答案】 (1)乙公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。 分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同 或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或 协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利 率法进行摊销，冲减财务费用。 借：长期应收款 4200 贷：营业收入 4000 财务费用 200 借：营业成本 3000 贷：存货 3000 乙公司正确的会计处理： 借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 (4000*5%)200 贷：财务费用 200 (2)注册会计师认为不能确认该销售，该销售属于需要安装的销售。在 2010年