佀瑞霞无形资产的确认与计量问题研究.doc

无形资产的确认与计量问题研究佀瑞霞一、选题的意义知识经济是以智能为核心的人力资源的占有、配置,以科技为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。知识经济的繁荣是直接取决于知识或有效信息的积累与利用。作为商品经济发展到一定阶段的产物，尤其在市场经济高度发达的知识经济时代,谁掌握的专利、专有技术等无形资产越多,谁就会走在世界经济发展的前列。无形资产有助于实现企业价值最大目标；能提高企业的生产效益和经济效益，是资产增值的推动器；同时无形资产可以转化为有形资产，增强企业的经济实力。无形资产是企业的重要的经济资源,是维持企业生存和发展的重要支柱,也是保证企业获得利润乃至超额利润的必要源泉。在当今日趋激烈的市场竞争中,成功企业所拥有的重要资产是无形资产，一个企业拥有无形资产数量的多少、价值高低是技术水平和竞争能力的标志。先进企业占领市场的手段主要不是靠增加资金投入而是靠无形资产取胜。大型跨国公司每年都要拿出相当于其营业额10%左右的资金用于无形资产这类智力资源的开发,他们正是靠无形资产在强手如林的竞争中占领市场。无形资产对经济进步的促进作用日益突出，无形资产的开发、核算越来越受到人们的重视，加强无形资产确认计量的研究也就具有十分重要的意义，对宏观经济方面的意义：（1）可以刺激无形资产的产品生产，促使全民族文化科技水平的不断提高；（2）可以促进科技成果的推广应用，加快科学技术向生产力转化；（3）可以充分挖掘资源潜力；（4）有利于调整和改善我国产业结构和消费结构，适应国际经济技术发展的需要。企业是国家宏观经济的细胞，加强无形资产确认计量研究对企业管理具有重要的意义：（1）有利于企业全面、完整地管理和核算所拥有的全部资产，企业的资产是企业赖以生存的基础，加强无形资产确认计量，可以保证企业的全部资产都纳入企业的管理和会计核算系统内，有效的防止资产流失，提高整体资产的营运效果；（2）有利于企业正确核算对外投资。随着市场经济的进步，企业投资方式的多元化，企业不仅可以用实物资产对外投资，也可以以无形资产对外投资，一些不在资产负债表上反映的无形资产如土地使用权、自创商誉等，更是企业对外投资是应注意的重点，加强这些无形资产的确认与计量，可以维护企业投资应有的价值和权益，防止企业无形资产在对外投资过程中流失，（3）有利于企业有关各方正确了解和评估企业价值，加强无形资产确认计量研究，合理利用企业会计财务报表等财务资料，并采用特定的评估方法来确定其价值，可以便于正确评估企业整体价值。二、文献综述 1、国外研究无形资产没有实物形态以及只代表企业所拥有的一种法定权利，或者拥有高于普通收益水平能力的特点，使得无形资产在会计处理存在一定难度，世界各国会计组织对此进行的研究已持续了几十年，并且取得了丰硕的理论成果。Preinreich (1937)较为系统和全面地阐述了早期美国资产负债表项目的计量和摊销实践。在无形资产的确认方面，Preinreich主张用列举的方式划定无形资产范围，而不是以无形资产的特征为依据，这一点在当时有其特殊的实践意义和局限性。在无形资产摊销方面，Preinreich阐述了企业各种资产的价值损耗模式，并提出了相应的成本摊销的时间结构，同时指出无形资产对企业的“服务能力”与有形资产不同。前者通常由无形资产为企业提供服务的机会来确定，而后者则通常是由某些技术指标所限定的，这导致了两者的价值损耗模式的不同。因此，应当采取不同的模式进行折旧或摊销。斯滕斯特（1997）提出无形资产计算方法（CIV），该方法先是计算企业前三年的税前收益，然后将行业平均资产回报率乘以公司三年的平均有形资产，计算出有形资产的平均年收益，最后将其从上面税前收益中减去，在扣除所得税后就得到公司无形资产的超额收益。最后用适当的资本成本为贴现率，计算出无形资产超额收益的现值。随着人们对无形资产重视程度的提高和研究的深入，国外一些学者用无形资产比较研究和实证研究的结果充实了规范研究。Krohn和Knivsfla (1999)对英美法系国家和大陆法系中的斯堪的纳维亚国家在无形资产定义、确认和计量等方面的规范进行了比较，发现在英美法系国家，准则制定者出于防范盈余管理的考虑，对无形资产的确认非常谨慎。这一点集中体现在对研究开发支出的高度费用化处理上。不过，这样谨慎的态度也随着无形资产在企业经营中的日益重要而不断松动。相比之下，大陆法系下的准则制定者则出于会计信息使用者的实际需要,鼓励对无形资产的确认，尤其是对研究开发支出的资本化处理。Krohn和Knivsfla认为这种差异的根本原因在于这两种法系环境下的财务报告导向不同。由于大陆法系国家的财务报告多以债权人为导向，因此企业可以通过确认无形资产，尤其是将研发费用确认为无形资产，来充实资产负债表中的资产,提高偿债能力指标,进而提升债权人信心和投资动机。Krohn和Knivsfla还通过借鉴实证研究的结论，提出了对研发费用做资本化处理的时间节点，即当研发项目开始为企业带来经济利益时，就应将往期费用化处理了的研发支出重新做资本化处理并进行摊销。 2、国内研究 一直以来,国内学术界在无形资产研究方面,取得了不少理论成果。刘延萍在无形资产核算及会计相关问题研究通过分析无形资产确认和计量存在的问题，提出改进建议。对无形资产确认存在的问题分析，提出改进：1、扩大无形资产确认的内容范围，如企业人力资源、网络域名、认证标志使用权等；2、提高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度。对无形资产计量存在的问题提出改进建议为：1、正确计量自创型无形资产，合理选择计量属性，建立产出价值观现值计量基础；2、明确企业的研究开发费用。汤湘希在无形资产会计研究一文中从无形资产的概念入手，研究无形资产的计量和价值确认。通过对资产计量的变迁、主要发达国家资产计量的新变化及政策计量模式的创新等内容分析，提出历史成本虽然仍是当今多数国家使用的资产计量规范，具有强大的生命力，但是随着社会经济的发展，其他计量属性如现行成本、重置成本、现行市价、未来现金流量的现值等也开始运用。认为根据我国的实际，除了进一步规范历史成本的运用外，还应积极研究其他计量属性在我国企业中的应用。李玉凤、谷强平在无形资产确认和计量的方式与方法认为无形资产是一个动态的概念，随着科学技术发展、经济增长、社会日益进步，其范围也应不断地随之发生变化。从其发展过程来看，无形资产的计量方式可以分为传统的无形资产计量方式和知识经济时代无形资产的计量方式。其中传统的无形资产计量方式是投入价值计量，知识经济时代，无形资产的投入价值方式无法满足知识经济的要求，因而应建立新的无形资产计量方式产出价值计量方式。而关于无形资产计量方法，认为历史成本只反映无形资产的取得成本，而无法反映无形资产在使用过程中产生的真正价值。因此，企业采用历史成本对无形资产进行初始计量后，还应采用其他方法对无形资产进行后续计量，文章通过假设探讨现值计量方法，并对其传统法和期望现金流量法下的计量公式进行区别比较，以获得理想的计量方法。三、研究思路、方法、技术路线 研究思路： 1、无形资产的内涵与外延 1.1无形资产的含义及基本特征 1.2无形资产的外延2、无形资产确认与计量的概述 2.1无形资产确认的含义 2.2无形资产确认的标准2.3无形资产计量的含义2.4无形资产计量的评估标准3、我国现行无形资产确认与计量的现状3.1加强无形资产确认与计量的重要性3.2我国无形资产会计准则的相关规定4、现行无形资产确认与计量存在的缺陷 3.1无形资产确认存在的缺陷 3.1.1无形资产的确认范围过窄 3.1.2自行研究开发无形资产确认不够完善 3.1.3将土地使用权归属于无形资产不妥 3.2无形资产计量存在的缺陷 3.2.1单一的货币计量不合理 3.2.2采用投入价值观的计量方式存在局限性 3.2.3计量方法不够完善 3.2.4研发支出的有关规定主观性过强5、现行无形资产会计确认与计量缺陷的影响5.1难以满足高科技行业无形资产所占比重不断提高的客观要求5.2不能准确体现知识经济时代扩大无形资产确认范围的现实要求5.3难以满足知识经济下无形资产计价方法多样化的要求5.4难以体现知识经济下会计报表与无形资产信息披露高度相关关系6、无形资产确认与计量改进策略 6.1无形资产确认的改进 6.1.1扩大无形资产确认范围 6.1.2重新认识无形资产的确认标准 6.1.3将土地使用权从无形资产中分离 6.2无形资产计量的改进 6.2.1货币性计量和非货币性计量相结合 6.2.2无形资产应采取产出价值计量方式 6.2.3采用多种无形资产计量方式 6.2.4明确企业的研发费用和开发费用 研究方法： 文献研究法是根据一定的研究目的或课题，通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。本论文在理论方