初级考试-资产章节难点掌握.docVIP

交易性金融资产 一、本专题主要内容银行存款等交易性金融资产-成本应收股利、应收利息投资收益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益取得时按公允价值取得时支付价款中包含的股利、利息取得时发生的相关费用持有期间股利、利息资产负债表日公允价值变动出售出售二、专题举例【例题1计算题】2010年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费5万元，2010年6月30日该股票每股市价为11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为12元，2011年1月3日以1300万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2010年5月购入时 借：交易性金融资产成本 1000 投资收益 5贷：银行存款 1005（2）2010年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动 100（11100-1000） 贷：公允价值变动损益 100（3）2010年8月10日宣告分派时 借：应收股利 100（1001）贷：投资收益 100（4）2010年8月20日收到股利时借：银行存款 100 贷：应收股利 100（5）2010年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 100（12100-11100）贷：公允价值变动损益 100（6）2011年1月3日处置借：银行存款 1300贷：交易性金融资产成本 1000 公允价值变动 200 投资收益 100借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 200【例题2计算题】甲企业为工业生产企业，2010年1月1日，从二级市场支付价款2040000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息40000元。(2)2010年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)。(3)2010年7月5日，收到该债券半年利息。(4)2010年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)。(5)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息。(6)2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。假定不考虑其他因素。要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。【答案】 (1)2010年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本 2000000应收利息 40000投资收益 40000贷：银行存款 2080000(2)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息借：银行存款 40000贷：应收利息 40000(3)2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动 300000贷：公允价值变动损益 300000借：应收利息 40000贷：投资收益 40000(4) 2010年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 40000贷：应收利息 40000(5)2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益 100000贷：交易性金融资产公允价值变动 100000借：应收利息 40000贷：投资收益 40000(6) 2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息借：银行存款 40000贷：应收利息 40000（7）2011年3月31日，将该债券予以出售借：银行存款 2360000 公允价值变动损益 200000贷：交易性金融资产成本 2000000 公允价值变动 200000 投资收益 360000存货 一、本章应关注的主要内容(一) 存货成本的确定存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出（二）发出存货的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。（三）原材料的核算 1.采用实际成本核算 2.采用计划成本核算 银行存款等 材料采购 原材料 生产成本等 实际成本 入库材料计划成本 发出材料计划成本 材料成本差异 入库材料超支差异 发出材料负担差异 入库材料节约差异（四）委托加工物资原材料材料成本差异委托加工物资（1）发出材料实际成本银行存款（2）支付运杂费应交税费应交消费税（4）支付收回后用于继续加工应税消费品的消费税（3）支付加工费和增值税应交税费应交增值税（4）支付收回后用于直接销售的消费税（5） 收回委托加工物资库存商品等（五）存货清查1.存货盘盈的核算管理费用待处理财产损溢待处理流动资产损溢原材料等管理费用批准处理前批准处理后2.存货盘亏的核算营业外支出原材料管理费用原材料待处理财产损溢其他应收款批准处理前由过失人赔偿部分 残料入库一般经营损失 非常损失（六）存货减值存货跌价准备资产减值损失（1）计提存货跌价准备（2）冲回多计提的存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。二、例题讲解【例题1计算题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。甲公司于2010年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。 甲公司2010年12月发生的有关原材料的经济业务如下： （1）12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。 （2）12月5日，生产领用W材料300吨。 （3）12月8日，向丙公司购入W材料1 900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54 150万元，增值税额为9 205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。 （4）12月10日，生产领用W材料600吨。 （5）12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工（月末尚未加工完成）。 （6）12月15日，向丁公司购入W材料1 000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30 000万元，增值税额为5 100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。 （7）12月17日，生产领用W材料1 500吨。 假定：甲公司领用W材料生产的产品在2010年度全部完工，且全部对外售出。不考虑其他因素。要求： （1）计算购入各批W材料的实际单位成本。（2）按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。 【答案】 （1）12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本（20 000+500）/1 00020.50（万元）12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本54 150/1 90028.50（万元）12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本30 000/1 00030（万元）（2）12月5日生产领用W材料的成本30020.50=6 150（万元）12月10日生产领用W材料的成本60020.50=12 300（万元）12月12日发出委托加工的W材料的成本10020.50+90028.50=27 700（万元）12月17日生产领用W材料的成本1 00028.50+5003043 500（万元）月末结存W材料的成本20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 50015 000（万元）。【例题2计算题】某工业企业为增值税一般纳税人。发出材料成本按加权平均法计算。2010年7月1日库存A种原材料100吨，价值77905元，当月购入A种原材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税额为544000元。另发生运输费用50000元(假定运费不考虑增值税)，装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。本月生产甲产品领用该种材料2000吨，生产乙产品领用该种材料1600吨，行政管理部门领用400吨。要求：(1)计算购入A种材料的入账价值及单位采购成本；(2)编制购入材料的会计分录；(3)计算A材料的加权平均单价；(4)编制领用材料的会计分录。【答案】(1)A原材料的入账价值8004000+50000+12000+139003275900（元）A原材料的单位采购成本3275900(4000-5)820(元/吨)(2)购入材料的会计分录借：原材料 3275900应交税费应交增值税(进项税额) 544000贷：银行存款 3819900(3)A原材料发出的单位成本(77905+3275900)(100+3995)819(元/吨)(4)领用材料的会计分录借：生产成本基本生产成本甲产品 1638000乙产品 1310400管理费用 327600贷：原材料 3276000注：存货购入成本应包括运输途中的合理损耗，在计算购入成本时并不减去合理损耗部分，存货的入账价值购入单价购入数量+各项采购费用3275900（元）。但入库后，需要重新计算单价，入库后的原材料单位成本购入成本(购入数量-合理损耗数量)3275900(4000-5)820（元）。【例题3计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2010年4月，与A材料相关的资料如下：（1）1日，“原材料A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。要求：（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示） 【答案】（1）发出A材料的单位成本（20000-2000+2200+37000+51500+600）/ （2000+2950+5000+50）109300/1000010.93（元/公斤）（2） 借：应付账款 2000 贷：原材料 2000 借：原材料 2200 应交税费应交增值税（进项税额） 306 贷：银行存款 2506 借：在途物资 37000 应交税费应交增值税（进项税额） 6120 贷：银行存款 43120 借：原材料 37000 贷：在途物资 37000 借：原材料 51500 应交税费应交增值税（进项税额） 8415 银行存款 20085 贷：其他货币资金 80000 借：原材料 600 贷：生产成本 600 借：生产成本 65580 制造费用 10930 管理费用 10930 贷：原材料 87440【例题4计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。 （2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。 （3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 （4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。【答案】（1）4月5日收到材料时： 借：原材料 10000 材料成本差异 600 贷：材料采购 10600（2）4月15日从外地购入材料时： 借：材料采购 59000 应交税费应交增值税（进项税额） 10030 贷：银行存款 69030（3）4月20日收到4月15日购入的材料时： 借：原材料 59600 贷：材料采购 59000 材料成本差异 600（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额材料成本差异率 （-500+600-600）（40000+10000+59600）-0.4562% 发出材料应负担的材料成本差异70000（-0.4562%）-319.34（元） 借：生产成本 70000 贷：原材料 70000 借：材料成本差异 319.34 贷：生产成本 319.34（5）月末结存材料的实际成本（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）39419.34（元）。长期股权投资 一、本专题主要内容（一）成本法和权益法的适用范围1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理 1.取得长期股权投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则应借记“应收股利”科目，不计入长期股权投资成本。2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。3.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理 1.科目设置 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 2.权益法核算的会计处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： （1）“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）“损益调整”明细科目的会计处理被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 （3）“其他权益变动”的会计处理在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。（4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（四）长期股权投资减值1.长期股权投资减值金额的确定（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较2.长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、专题举例【例题1计算题】甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金800万元取得A公司5%的股权（不具有重大影响），发生相关税费2万元，假定该项投资无公允价值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利100万元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款520万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1） 借：长期股权投资A公司 802贷：银行存款 802（2）借：应收股利 5（1005%）贷：投资收益 5（3） 借：银行存款 5贷：应收股利 5 （4） 甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5） 借：资产减值损失 302（802-500）贷：长期股权投资减值准备 302（6） 借：银行存款 520 长期股权投资减值准备 302贷：长期股权投资-A公司 802 投资收益 20【例题2计算题】长江公司为一家上市公司，2011年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，长江公司以银行存款购买A公司发行的股票300万股准备长期持有，实际支付价款3000万元，另支付相关税费30万元，占A公司有表决权股份的30%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为9000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。（2）4月15日，长江公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款500万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付相关交易费用2万元。（3）5月6日，甲收到B公司发放的现金股利20万元并存入银行（4）6月30日，长江公司持有B公司股票的公允价值上升为600万元（5）7月10日，长江公司持有的B公司股票全部出售，售价为620万元，款项存入银行，不考虑相关税费（6）A公司2011年实现净利润900万元（7）A公司2011年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元假定除上述资料外，不考虑其他相关因素要求：根据上述资料，逐笔编制长江公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）借：长期股权投资 3030 贷：银行存款 3030（2）借：交易性金额资产成本 480 应收股利 20 投资收益 2 贷：其他货币资金（或银行存款） 502（3）借：银行存款 20 贷：应收股利 20（4）借：交易性金融资产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100（5）借：银行存款 620 贷：交易性金融资产成本 500 公允价值变动 100 投资收益 20 借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益 120（6）借：长期股权投资损益调整 270 贷：投资收益 270（7）借：长期股权投资其他权益变动 30 贷：资本公积其他资本公积 30【例题3计算题】甲公司2009年3月1日2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：（1）甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项1840万元（含已宣告但尚未发放的现金股利100万元），另支付相关税费10万元。2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。（2）2009年3月20日收到现金股利。（3）2009年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值变动，使乙公司资本公积增加了100万元。（4）2009年乙公司实现净利润400万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利50万元。（6）2010年3月25日，收到现金股利。（7）2010年乙公司实现净利润500万元。（8）2011年1月5日，甲公司将持有乙公司股份对外转让1/3，收到款项700万元存入银行。转让后持有乙公司20%的股份，对乙公司仍具有重大影响。要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。（2）计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。【答案】（1） 借：长期股权投资成本 1750 应收股利 100贷：银行存款 1850因初始投资成本1750万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1800万元，应按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。借：长期股权投资成本 50 贷：营业外收入 50 借：银行存款 100贷：应收股利 100 借：长期股权投资其他权益变动 30贷：资本公积其他资本公积 30借：长期股权投资损益调整 90（30030%）贷：投资收益 90借：应收股利 15贷：长期股权投资损益调整 15借：银行存款 15贷：应收股利 15借：长期股权投资损益调整 150（50030%）贷：投资收益 150借：银行存款 700贷：长期股权投资成本 600（180030%10%） 长期股权投资损益调整 75 （90-15+150）30%10% 长期股权投资其他权益变动 10（3030%10%） 投资收益 15借：资本公积其他资本公积 10 贷：投资收益 10（2）长期股权投资的账面价值=1750+50+30+90-15+150-600-75-10= 1370（万元）。固定资产及投资性房地产一、本专题应关注的主要内容（一）取得固定资产 1.外购固定资产银行存款等在建工程等固定资产需安装，发生的安装支出安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产 2.建造固定资产 （1）自营工程银行存款等工程物资在建工程固定资产购入工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬分配工程人员工资库存商品工程项目领用本企业产品（2）出包工程银行存款在建工程固定资产补付工程款预付工程款工程达到预定可使用状态（二）固定资产的折旧 1.计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： (1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。2.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（三）固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。（四）固定资产的处置固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费 营业外收入营业外支出原材料其他应收款转入清理转入清理 支付清理费用 变价收入残料入库保险赔偿计算交纳的税金清理净收益清理净损失（五）固定资产清查 1.固定资产盘盈借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2.固定资产盘亏固定资产待处理财产损溢累计折旧原材料其他应收款营业外支出盘亏时盘亏时 残料入库由过失人赔偿部分 盘亏净损失（六）固定资产减值企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（七）投资性房地产的范围投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。（八）投资性房地产的取得1.外购的投资性房地产 借：投资性房地产 贷：银行存款2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量银行存款等在建工程等投资性房地产发生的支出达到预定可使用状态 （九）投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入（3）计提减值准备借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（十）投资性房地产的处置1.采用成本模式计量处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2.采用公允价值模式计量处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。二、专题举例【例题1计算题】北方股份有限公司（以下简称北方公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2010年10月10日，北方公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为580万元，增值税为98.6万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为18万元；支付安装工人的工资为10万元。该设备于2010年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2011年12月31日，北方公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为460万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2012年9月30日，北方公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2013年 3月15日，改良工程完工并验收合格，北方公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为5万元。改良后该设备的可收回金额为500万元。2013年 12月31日，该设备未发生减值。（5）2014年10月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，北方公司决定进行处置，取得变价收入10万元，应交增值税1.7万元，保险公司赔偿款30万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。 要求：（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2010年10月10日取得该设备借：在建工程 582（580+2） 应交税费应交增值税（进项税额）98.6 贷：银行存款 680.6（2）设备安装及设备达到预定可使用状态 借：在建工程 28 贷：原材料 18 应付职工薪酬 10 借：固定资产 6