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浅谈借款费用的学习摘要： 关键词： 借款费用的学习目标:1.基本理论2.资本化期间3.专门借款资本化计算4.一般借款资本化金额计算 一、 基本理论1.借款种类 专门借款：有指定用途 思想汇报 一般借款：无指定用途 2.借款费用：（1）利息 （2）溢折价的摊销（利息调整的摊销） 都必须在资本化期间范围内 （3）外币借款的汇率差额 （4）辅助费用（只要在停止资本化以前就可以资本化，以后的费用化。停止资本化以前金额小的，既可以资本化，也可以费用化，重要性原则） 3.资本化的范围就是将借款利息计入相关资产的成本。eg：固定资产、无形资产、投资性房地产、存货二、 资本化的期间1. 预备知识只有在资本化期间范围内，才能谈的上资本化的问题。2. 资本化期间 三个条件同时满足： （1）若是正常中断，不受时间限制 满足三个条件中1个 （1）资产支出已经发生。 照常资本化。 即可。（2）借款利息开始计算。 （2）若是非正常中断，（3）实体建造活动已经开始。 三、 专门借款资本化处理 1.原则在资本化期间，计算出专门借款的利息总额，减去尚未动用专门借款存入银行或进行短期投资收益后的金额，作为资本化金额，其余作为费用化。 四、 一般借款资本化金额的计算（5步） （1）：在资本化期间范围内，计算出一般借款的累计支出加权平均数。（2）：计算出资本化利率。如果是一笔借款，就是该借款利率；若是多笔借款，需要重新计算资本化利率。（3）：资本化金额=（1）（2）（4）资本化期间范围内，费用化金额=一般借款利息总额-资本化金额（5）账务处理：注意：（1）累计支出加权平均数按什么样的时间段去计算，那资本化的利率就应该采用相同时间段的利率去计算。（2）在工程里面，有专款先用专款，专款用完再用一般借款。 举例：甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）210年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于209年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲企业在210年和211年底均未支付当年利息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于210年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。工程建设期间的支出情况如表所示。 单位：元 开题报告 日期 每期资产支出金额总结大全 累计资产支出金额开题报告 闲置借款资金用于短期投资金额简历大全 210年4月1日思想汇报 24 000 000 24 000 000作文 36 000 000 210年6月1日作文 12 000 000 36 000 000总结大全 24 000 000 210年7月1日 36 000 000 72 000 000作文 占用一般借款 211年1月1日 12 000 000 84 000 000思想汇报 211年4月1日 6 000 000开题报告 t 90 000 000 211年7月1日简历大全 6 000 000 96 000 000 总计简历大全 72 000 000 总结大全 思想汇报 工程于211年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于210年9月1日至12月31日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。 根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下： 答疑编号184110404：针对该题提问 （1）在本例中，尽管专门借款于210年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计算在建工程成本。同时由于厂房建设在210年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。 （2）计算210年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理： 计算210年专门借款应予资本化的利息金额 思想汇报 210年专门借款发生的利息金额6 000 0006%3 600 000（元） 210年13月和912月专门借款发生的利息费用60 000 0006%210/3602 100 000（元） 210年专门借款转存入银行取得的利息收入60 000 0000.25%336 000 0000.25%224 000 0000.25%1690 000（元） 其中，专门借款在资本化期间内取得的利息收入36 000 0000.25%224 000 0000.25%1240 000（元） 公司在210年应予资本化的专门借款利息金额3 6000 0002 100 000240 0001 260 000（元） 公司在210年应计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）3 600 0001 260 000690 0001 650 000（元） 如果单独对210年专门借款费用进行处理，会计分录为： 借：在建工程 1 260 000 应收利息/银行存款 690 000 财务费用 1 650 000 贷：应付利息 3 600 000 计算210年一般借款应予资本化的利息金额 210年一般借款发生的利息金额72 000 0008%5 760 000（元） 公司在210年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（24 000 00012 000 00036 000 00060 000 000）60/3602 000 000（元） 公司在210年一般借款应予资本化的利息金额2 000 0008%160 000（元） 公司在210年应当计入当期损益的一般借款利息金额5 760 000160 0005 600 000（元） 计算210年应予资本化和应计入当期损益的利息金额（这是把专门借款与一般借款相关处理合并）： 公司在210年应予资本化的借款利息金额1 260 000160 0001 420 000（元） 公司在210年应当计入当期损益的借款利息金额1 650 0005 600 0007 250 000（元） （4）计算211年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理： 计算211年专门借款应予资本化的利息金额 简历大全 211年专门借款发生的利息金额60 000 0006%3 600 000（元） 公司在211年应予资本化的专门借款利息金额60 000 0006%270/3602 700 000（元） 公司在211年应当计入当期损益的专门借款利息金额3 600 0002 700 000900 000（元） 计算211年一般借款应予资本化的利息金额 211年一般借款发生的利息金额72 000 0008%5 760 000（元） 公司在211年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数24 000 000270/3606 000 000180/3606 000 00090/36022 500 000（元） 公司在211年一般借款应予资本化 的利息金额22 500 0008%1 800 000（元） 公司在211年应当计入当期损益的一般借款利息金额5 760 0001 800 0003 960 000（元） 计算211年应予资本化和应计入当期损益的利息金额9360000（元） 公司在211年应予资本化的借款利息