会计从业资格(独家秘笈)财产清查.doc

第七章财产清查第一节 财产清查概述一、 财产清查的概念和意义（）财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。账实不符的主要原因1.财产物资保管过程中发生的自然损耗；2.财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；3.由于管理不善、员工失职造成的财产损坏、丢失、被盗；4.在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；5.由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；6.由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造成的财产物资损失；7.发生自然灾害或意外事故等。注：1条账簿错误，1条没错（未达账项），5条实物原因。财产清查的意义1.有利于保证会计核算资料的真实可靠；2.有利于保护财产物资的安全完整；3.有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；4.有利于维护财经纪律和结算制度。二、财产清查的种类（一）全面清查和局部清查（）方法清查对象清查的特点适用的情况1.全面清查是指对全部财产进行集中盘点与核对。内容多，范围广，参加的人员多，花费的时间长。（1）年终决算之前；（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）企业股份制改制前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前等。2.局部清查根据需要对一部分财产物资进行的清查。对象主要是流动性较强的财产。局部清查范围小，涉及人员少，专业性较强。（1）库存现金，做到日清月结；（2）银行存款和银行借款，每月核对一次；（3）对于原材料、在产品和库存商品每月有计划地重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘查一次；（4）对于债权、债务，应在年度内至少核对一次至两次。（二）定期清查和不定期清查（）方法清查时间清查的特点及适用范围1.定期清查指根据事先计划或管理制度规定的时间安排进行。一般情况下，年终决算前进行全面清查，季末和月末进行局部清查，年末清查的范围一般要比月末、季末大一些。2.不定期清查根据需要对财产物资所进行的临时性清查。（1）在单位更换出纳和财产物资保管人员时分清经济责任；（2）当单位发生意外损失和自然灾害时查明损失情况；（3）进行临时性清产核资；（4）根据政府管理部门检查的要求和范围进行不定期清查。三、财产清查制度（）实地盘存制永续盘存制方法平时只登记财产物资的收入数、不登记其发出数，期末根据实存数倒挤出本期发出数平时登记财产物资收入和支出数，期末结出账面结存数公式本期发出数期初结存数本期收入数期末实存数期末账面结存数期初账面结存数本期收入数本期发出数优缺点平时工作量少，期末工作量大；不能对收、发和存情况进行实时会计监控。平时工作量大，期末工作量少；可随时通过监控收、发和结情况。应用原则采用一种方式为主，另一种方式为辅。对于数量大、价值低、收发频繁的存货可采用实地盘存制，除此之外应尽量采用永续盘存制，对价值较大、较重要的存货，实行两种盘存制度相结合。【重要提示】财产清查制度设计的目的是确定存货的本期发出数量或期末结存数量。而存货的本期发出价值或期末结存存货价值，除受到数量影响外，还受到存货发出计价方法的影响，这一点安排在从业考试第十章介绍，相关实例也在该章介绍。第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查（）参与人员清查方法工作性质经常性清查出纳人员出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对出纳人员日常进行的工作定期和不定期清查出纳人员清查人员出纳人员当面盘点库存现金，清查人员检查凭证、账簿记录，填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章。对出纳工作的监督（二）银行存款的清查（）清查方法通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额，实际工作中通过填制”银行存款余额调节表”完成。余额不一致原因分析一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。未达账项的具体情况未达账项是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付。编制银行存款余额调节表在银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否相等。余额调节结果相等，表明双方记账都是正确的，调整后的余额为实际可用数额；不相等，表明存在记账错误，应进一步查明原因。【实例演示】某企业2003年4月30日银行存款余额为20800元，银行对账单余额为24400元经查对有下列未达账项：1.企业于月末存入银行的转账支票3500元，银行尚未入账。2.企业于月末开出转账支票2100元，银行尚未如账。3.委托银行代收的外埠货款6800元，银行收到已经入账，企业未收到银行的收款通知，尚未如账。4.银行代付电费1800元，企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额20800银行对账单的存款余额24400加：银行已代收的外埠货款6800加：企业已记收款，银行尚未入账3500减：银行已代付的本月电费1800减：企业已记付款，银行尚未入账2100调节后的存款余额25800调节后的存款余额25800【重要提示】上表所列调节后的存款余额，即为该企业四月底银行存款的实有数额。必须注意的是单位不能以银行存款余额调节表来调整银行存款账面余额，而是要在收到银行转来的各项未达账款有关付款结算凭证时才能登记入账。二、实物的清查方法（）方法特点应用实地盘点法在财产物资存放现场通过逐一清点数量，或用计量器具确定其实存数量的一种方法要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大固定资产、原材料、在产品、产成品、商品等个大或包装完整的实物财产技术推算法利用技术方法，如量方计尺等技术方法对存货的实存数量进行推算的方法准确性差，工作量小大量散装、成堆，难以逐一清点的存货，如煤炭、矿石、黄沙等【重要提示】对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。三、往来款项的清查方法（）往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对。步骤如下：1.首先将本单位的往来账款核对清楚。2.编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位，其中一联作为回单，对方单位核对后盖章退回。3.收到上述回单后，编制“往来款项清查表”。【本节回顾】注意掌握各类财产物资的盘点方法、涉及表格、原始凭证清查对象方法编制表格原始凭证库存现金经常性清查、定期不定期清查库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表银行存款日记账/对账单核对银行存款余额调节表实物资产实地盘点、技术推算盘存单、实存账存对比表实存账存对比表往来款项发函询证往来款项对账单、往来款项清查表往来款项清查表在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求（）发现账实是否相符（三种情况）发现财产物资管理问题财产清查的结果1、账存数与实存数相符；2、账存数大于实存数，财产物资发生盘亏；3、账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。1、财产物资积压、闲置2、往来款项长期挂账结果的处理要求1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议；（针对账实不符）2、积极处理多余积压财产，认真清理往来款项；（针对管理问题）3、总结经验教训，建立健全各项管理制度；（针对账实不符和管理问题）4、及时调整账簿记录，保证账实相符。（针对账实不符）二、财产清查结果的处理步骤和方法（一）步骤（）步骤会计处理审批之前财产清查结束后，清查人员应向有关方面报告清查结果，对盘盈和盘亏的财产提出处理建议，根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，通过“待处理财产损益”科目，登记盘盈（贷方）、盘亏（借方）金额，对应科目为资产的会计科目，实现了账实相符。审批之后处理建议由股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构根据管理权限批准后执行。根据审批意见，一方面转销审批前登记的“待处理财产损溢”金额，另一方面调整有关成本费用、营业外收入和支出等；如果向责任人索取赔偿，还应确认应收款项。（二）会计处理方法1、库存现金盘盈、盘亏（）库存现金盘亏审批前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（登记待处理的盘亏金额）贷：库存现金（登记盘亏金额）审批后借：其他应收款张三（属于应由责任人赔偿金额） 保险公司（属于应由保险公司赔偿金额） 管理费用（属于无法查明原因的金额）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（转销原登记的金额）库存现金盘盈审批前借：库存现金（登记盘盈金额）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（登记待处理的盘盈金额）审批后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（转销待处理的盘盈金额）贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的金额） 营业外收入 （属于无法查明原因的金额） 2、存货的盘盈盘亏（）存货盘亏审批前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（登记待处理的盘亏金额）贷：原材料（登记原材料盘亏金额） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 库存商品（登记库存商品盘亏金额）审批后借：原材料（入库的残料价值） 其他应收款张三（属于应由责任人赔偿金额） 保险公司（属于应由保险公司赔偿金额） 管理费用（属于一般经营损失的部分） 营业外支出（属于非常损失的部分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（转销原登记的金额）存货盘盈审批前借：原材料（登记原材料盘盈金额） 库存商品（登记库存商品盘盈金额）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（登记待处理的盘盈金额）审批后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（转销待处理的盘盈金额）贷：管理费用（属于无法查明原因的部分） 3、固定资产盘盈、盘亏（）固定资产盘亏审批前借：待处理财产损溢（待处理的盘亏金额）累计折旧（盘亏的已计提折旧）贷：固定资产（盘亏的账面价值）审批后借：原材料（入库的固定资产残料价值） 其他应收款张三（属于应由责任人赔偿金额） 保险公司（属于应由保险公司赔偿金额）营业外支出（管理不善造成固定资产盘亏净损失）贷：待处理财产损溢（转销待处理盘亏金额）固定资产盘盈审批前在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，通过“以