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浅谈事务所审计过程中的一些经验与注意事项 摘要随着经济不断发展，我国会计师事务所审计业务发展迅速，各相关方对会计师事务所审计业务的质量也提出了更高的要求，本文基于在事务所的实际工作实习经历，总结出一些经验和审计过程中需要注意的事项，希望有助于提高事务所审计的基础工作质量和基础程序的细节控制。 关键词事务所审计 经验感悟 注意事项 一、生产型企业的凭证多，服务型企业和事业单位的凭证少 生产型企业往来账比较繁琐，需要较大的生产空间和仓库以及更多的人员配备，所以其账务就比较多，体现在全年记账凭证多，四五年的账放一起就需要一间办公室，审计起来较困难，必须借助一些凭证筛选工具进行随机抽查以及按重要性原则进行大额账务逐笔细查；相比之下服务型和事业单位基本不存在频繁的交易，每月发生的都是一些日常的事项，因而全年的账加在一起也不过一个柜子。审计起来较轻松，每笔凭证都翻阅也是可以实现的。 但不管是什么审计对象，十二月的账务都是十分重要的，是重点的抽查对象，因为在这个月里被审方本身会调整并结清一些必须在本年结清的账务，所以相对账项较多，漏洞也会相应较多。 二、现金、固定资产和存货盘点的关注点各不相同 现金、存货和固定资产盘点都是审计人员监盘，切勿接触实物以免造成不必要的责任纠纷。盘完后，需要审计人员，对方出纳和会计主管三方签字认定。 现金盘点一般都在报表日后，这就需要审计人员通过盘点日实际盘到的金额倒算出报表日应有金额，再与报表日账面金额相对照，看是否有出入。具体步骤为：首先，要求对方出纳提供报表日账面库存现金金额以及报表日至盘点日之间借贷方分别发生的合计数；然后要求对方出纳将所有库存的纸币进行验钞机滚钞并对硬币逐个清点，在盘点表中记录下各类纸币张数以及硬币个数，得出盘点日库存现金实有金额；最后根据实有金额减去借方合计收入再加上贷方合计支出得出的报表日账面应有金额，看是否与出纳一开始提供的报表日实际账面金额一致。 盘点固定资产相比于盘点存货要轻松一点，因为固定资产一般体积较大，易辨别，同一种固定资产的数量也大都以个、十位计量，肉眼数得过来。实地盘点时需要单位会计主管和各资产分管员陪同审计监盘人员进行逐一清点。盘点时还要关注是否被抽中的固定资产每件都贴有标签及明显清晰的编号以表现出对方公司在这方面内控的完善，如果报废的话一定要走程序，事业单位的话一定要进行残值评估。 盘点存货就相对复杂得多，如果像集团规模的公司，其存货总量庞大，单个品种存货的数量也难以用肉眼计量，所以实际盘点的时候，一般是采用估计和参考仓管员的叙述为主。另外，存货由于存在流动性，所以盘点的时间很有讲究，理论上应当在报表日停产盘点，但实际工作中，报表日若是单位生产旺季，被审计单位可能难以停产，因而可能出现报表日后才能够盘点的情况，这种情况下，就需要在盘点表上填列实际盘点日盘到的金额，同时向负责人索要报表日至盘点日存货的收发单据复印件，并将数量金额填列到盘点表中，倒算出报表日应有金额后与报表日账面金额相对照。 三、审计银行存款需要对方提供银行的对账单并执行函证程序 审计人员根据被审方提供的银行存款科目账目以及银行对账单进行核对，并对一般大额的银行存款和定期存款分账号向开户行进行询证。特别是像事业单位都有财政专项拨款有指定用途的零余额账户，这类账户比较重要，需要将被审单位的银行存款账目逐笔与银行对账单核对，核对时要注意将单位的银行存款的借方发生额与银行的对账单上贷方发生额相对应，因为对于单位是收入的款项对于银行来讲是支出，同样单位的贷方与银行的借方相配比。 在函证的时候，要特别注意信封书写格式，银行函证如果没有具体联系人就发对公柜台。对于银行账户销户的，要被审计单位提供销户证明资料，否则仍需函证。以快递形式寄出的函证同样要注意书写，同时写的时候要用力，因为是四层复写单，写得太轻会影响投递。发件联要轻轻扯下所里留底，函证索引和快递单号都要备案，以备回函时作统计和查询。 四、要根据不同被审计对象的性质选用适合的审计方法 被审计对象的性质特点对于审计人员执行审计工作是十分重要的，例如，如果是事业单位，就必须根据事业单位的制度，编制相适应的审计底稿，以方便审计。另外还要熟悉事业单位的做账习惯和特有的科目，比方说事业单位购置固定资产是国家出钱，所以资产增加的同时权益增加，一般会做如下分录：（借：事业支出贷：财政补助收入或零余额账户；借：固定资产贷：非流动资产基金）。 对于事业单位而言，基金类都是权益类，像资产增加就贷记非流动资产基金，资产报废借记非流动资产基金；像专用基金中的职工福利不同于一般事业支出的职工福利，专用主要是指工伤赔偿用途的专用款、工会费和其他比较特殊的专用基金，专用基金一般是企业通过自己的银行存款账户划拨。 对于事业单位，一般重点审查的对象是其事业支出的相关账目，因为事业单位有很大一笔财政补助性收入，所以相关的财政性事业支出必须每笔用途有详细的说明以防?E用。财政补助收入的对应科目一般是零余额和事业支出。前者是单位申请后财政拨款，后者是国家已经帮落实好的。非财政直接划拨收入应区分是财政部先拨给别的事业单位再转拨本单位还是自营收入，如果是自营的话要交营业税、城建税、河道税等流转税加个税，否则就只交个税。另外，事业支出项下的明细科目较复杂，也是容易出现漏洞的地方，像基本支出一般都有限额，所以要特别留意这一块的账务记录。利息收入的一部分是要上缴国库的，分录如下：（借：其他收入贷：应缴国库款；借：应缴国库款贷：银行存款）。 事业单位独有的三公经费也是审计的重点，即公务出差，公务接待及公车维护相关的预算和决算表一定要齐全。 五、盖章是审计外勤的最后也是最重要的一项工作 除了复印的凭证外，由被审方提供的文件一般都是比较重要的，像被审方的营业执照，税务机关开具