江西会计从业2012年考试重点讲义个人笔记.doc

SBSBSBSBSBSBSBSBBSBSBSBBSBSBSBSBBSBSBSBSBSBSBSBBSBSBSBSBBSBSBSBSBSBSBSBSBBSBSBSBSBSBSBSBBSB第 十 章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付 现金的流动性 决定了现金内部控制的必要性1. 提现借：库存现金贷：银行存款2.存现借：银行存款贷：库存现金二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（1）取得时：借：交易性金融资产成本 （初始确认金额=取得时候的公允价值=成本，倒挤）投资收益 （交易费用）应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）（2）收到该股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）2. 持有期间的利息或现金股利（1）宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（2）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息） 3.期末计量 借：交易性金融资产公允价值变动 记忆变动导致损益贷：公允价值变动损益（公允价值增加数） 收入类 （和投资收益类似）借：公允价值变动损益（公允价值减少数）贷：交易性金融资产公允价值变动【注意】借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）借：公允价值变动损益（公允价值减少数）贷：交易性金融资产公允价值变动【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。 【例题判断题】企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额计入投资收益。（ ）正确答案答案解析企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益，出售时，再结转到投资收益。 4出售。 借：银行存款（出售净得价款）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）同时： 借：公允价值变动损益（持有期间公允价值的累计净增值额）贷：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 记忆 损益 结转到收益（不是变动）1 处置损益=实收金额账面余额，公允价值损益=账面余额成本 （数形结合记忆如图）2账面价值=账面余额计提的减值损失207年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。其账务处理如下：处置损益=295 000-297 000=2 000（元）亏本时候在借借：银行存款 295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产B公司股票（成本） 252 000 交易性金融资产B公司股票（公允价值变动） 45 000 要写全借：公允价值变动损益 45 000 （结转持有期间公允价值的累计净增值额） 贷：投资收益 45 000投资净收益包括持有期间已确认的投资收益、持有期间已确认的累计公允价值变动净损益、处置损益三部分减去相关费用。考点：应该注意 处置收益是什么？判断题 投资收益包括什么？ 投资净收益包括什么？初始确认金额=取得时的公允价值=成本。 相关交易费用、手续费 计入 投资收益第2节 财产物资的收发、增减和使用 原材料（考点：原材料是什么，包括什么。区别于存货）存货按照经济内容分类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品（共8类）原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料（不是包装物）、燃料等。（1）“在途物资”科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 （注意区别三者的适用范围，判断题）（2）“原材料”（已验收入库的）科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（3）“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。（4）“材料成本差异”科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（仓储费（采购过程中）、包装费、合理损耗、大宗物资市内运杂费、挑选整理费)。（价+税+费） 注意区别不计入成本的【注意】税金不包括一般纳税人增值税进项税额运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费 管理费用 不计入采购成本1. 计划成本法（1）账户设置原材料、材料采购、材料成本差异（2）思路 第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。 需做全部分录 （2）货款已经支付，材料尚未验收入库。-在途物资 只做采购分录 （3）货款尚未支付，材料已验收入库。应付账款 月末按照计划成本估价入账。下月初红字冲销暂估入账借：原材料（计划成本） 做入库处理，不计算材料成本差异 （或者相反分录） 贷：应付帐款（计划成本）（4） 货款已经预付，材料尚未验收入库。预付账款 采购分录2.实际成本法（1）科目设置原材料、在途物资（2）账务处理货到单也到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（汇兑、支票）、应付票据（商业汇票）、应付账款（赊购）单到货未到1.单证到时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等2.收到材料时：借：原材料贷：在途物资货到单未到1.正常等待单据2.月末未到，暂估价记账借：原材料贷：应付账款暂估3.下月初冲回：作相反分录。4.收到发票账单后按照实际金额记账。（2） 发出原材料的账务处理1.计划成本法（1）步骤发出材料借：生产成本（车间）、制造费用（车间管理部门）、管理费用等（计划成本）贷：原材料 （计划成本）之前的会计分录是 借：材料采购（实际成本） 51 借：生产成本 50应交税费应交增值税 贷：原材料（计划成本） 50 贷：银行存款借：原材料 （计划成本） 50 贷： 材料采购 （计划成本） 50 借：材料成本差异超支差异 1 借：生产成本 1 贷：材料采购 1 贷：材料成本差异 超支差异 1 以上面的分录为例子首先分析左边的。 “材料成本差异” 借方登记的是超支差异 “材料采购”贷方登记是是超支差异（与第二步相同） 分录的借贷方，表达的意思相同 只是记录在不同的账户下 方向不同？分析右边的。 “材料成本差异”贷方登记的是超支差异 “生产成本”借方登记的是超支差异（第一步相同）观察有： 左边的分录： 括号连接的那两个分录，方向相同。“材料成本差异”借方登记是超支差。如果这两个分录方向。“材料成本差异”贷方 登记 节约差异 右边的等式：一样有此结论。结论：与计划成本方向相同的分录。表示 超支差异。方向相反，表示节约差异（只是为了方便记忆理解。怕大家混淆。亦可以按T字形账户结构特点记忆、或者按照 会计分录的编制记忆）换而言之我们看下右上角的图，T字形账户。（注意记忆材料成本差异借、贷方分别登记什么）考察的时候注意，问的是在哪个账户下，借方还是贷方（最好依据分录作答）分配应负担的材料成本差异，调整为实际成本借：生产成本、制造费用、管理费用等 同向，超支差异贷：材料成本差异（分配超支差）借：材料成本差异（分配节约差） 贷：生产成本、制造费用、管理费用等 反向，节约差异【例题多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记（ ）。贷方登记材料成本差异的含义A.购进材料实际成本小于计划成本的差额 B.发出材料应负担的超支差异 C.发出材料应负担的节约差异 D. 购进材料实际成本大于计划成本的差额 【单选题】把上述“材料成本差异”改为“材料采购”1正确答案AB 2 正确答案D 2.实际成本法在实际成本核算方式下，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。一经确定，不得随意变更。（后2者合称加权平均法）注意在建工程领用的库存商品， 视同销售 不允许抵扣 按计税价格（公允价值）+应交税费入账 在建工程领用的原材料， 增值税进项税额 准予抵扣 按账面价值入账上面的不允许抵扣，实质是进项税额转出，二者的区别请百度2、 库存商品库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。（一）产成品入库的账务处理借：库存商品贷：生产成本（二）销售商品结转销售成本的账务处理借：主营业务成本贷：库存商品三、固定资产固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。1.“固定资产”科目用来核算企业固定资产的原价。该科目的借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。 2.“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵调整科目，用于核算企业固定资产的累计折旧。该科目贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。（余额一般在增加方）3.“固定资产清理”科目借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。（资产类账户、期末余额同样一般在增加方）（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理1.生产经营用（如设备）借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.不动产等非生产经营用借：固定资产（含税价）贷：银行存款【注意】购入需要安装的固定资产：计入“在建工程” （二）固定资产折旧的账务处理1.折旧空间范围：除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。 谨慎性原则2.折旧时间范围：按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。当月增加当月不提，当月减少当月照提1.影响固定资产折旧计算的因素：（1）原始价值（2）预计净残值（3）预计使用年限（4）固定资产减值准备2.固定资产的折旧方法：折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经选定，不得随意变更。 (前2者都是直线法，后2者是加速折旧法)3.(定义)固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额 进行系统分摊。4.性质：固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。年限平均法（直线法或固定费用法）每期折旧额都是等额的月折旧额=固定资产原值（1净残值率）/使用年限优点：计算过程简便易行，容易记住，是会计实务中应用的最广泛的一种方法缺点：1只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况2固定资产各年的使用成本负担不均衡（维修费用）工作量法（直线法或变动费用法）每单位工作量折旧额固定资产原值（1净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额优点：简单实用，收入与费用的配比原则缺点：只考虑了有形损耗没考虑无形损耗。折旧时采用了一致单位的折旧额。折旧额各期应不一样的适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车双倍余额递减法年折旧率2/预计折旧年限100%年折旧额固定资产账面净值年折旧率最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。年数总和法：年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%年折旧额（固定资产原值预计残值）年折旧率每年折旧额=(CS)*各年折旧率 S 为预计净残值加速折旧法有如下特点：可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。可以使收入和费用合理配比。能使固定资产账面净值比较接近于市价。可降低无形损耗的风险。4.固定资产折旧的账务处理借：制造费用 （生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）贷：累计折旧（三）固定资产处置的账务处理1.企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”科目核算。（除了盘亏）。（1）转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费用或税费借：固定资产清理 （资产的增加。交税的原因贷：银行存款 (清理费用)应交税费应交营业税（收入*5%计算）（3）出售收入和残料借：银行存款原材料贷：固定资产清理 （出售收入+残料入库-税）应交税费应交增值税（销项税额）（4）保险赔偿 借：其他应收款 贷：固定资产清理（5）清理净损益净收益 贷方余额 借方转出借：固定资产清理贷：营业外收入净损失借：营业外支出贷：固定资产清理固定资产清理l 需要处置的固定资产账面价值l 发生的清理费用l 应交的营业税l 取得的固定资产出售价款l 残料变价收入l 保险及过失人赔款借方余额：l 固定资产处置损失贷方余额：l 固定资产处置利得 “固定资产清理”科目借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。2.盘盈和盘亏固定资产盘盈固定资产盘亏审批前借：固定资产贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产审批后调整应交所得税： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：盈余公积借：其他应收款（保险公司和过失人的赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢增置 总体数量的增加 作为资本性支出 改建、扩建、延伸、添加、补充等。改良较大改进较大作为资本性支出，增加有关固定资产的价值改善程度有限较小作为收益性支出，直接计入当期损益大量换新可视同大修理进行核算；零星换新可视同日常修理进行核算。固定资产进行日常修理和大修理，在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关成本和费用中，不再进行资本化处理。账面净值=固定资产账面原价-计提的累计折旧账面净额=固定资产账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备=账面价值资产负债表中的固定资产合计数 包括四个项目：固定资产净额、工程物资、在建工程和固定资产清理。 第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）应收账款应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品，提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费1.应收账款的发生借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）2.应收账款的收回借：银行存款（二）预付账款1.会计分录（1）预付款时：借：预付账款贷：银行存款 （2）货到时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（3）多退少补：（补付）借：预付账款贷：银行存款（退款）借：银行存款贷：预付账款2.对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目进行核算。（三）应收款项减值1.企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，体现为当期损益（资产减值损失）。应收账款的账面余额坏账准备的账面余额应收账款的账面价值2.方法：我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。3.账户设置：（1）“坏账准备”账户：资产类账户，是应收款项的备抵账户，贷方表示增加，登记当期计提的坏账准备，借方表示减少，登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。（2）“资产减值损失”科目，反映预提的坏账损失额。4.公式基本公式：（应提=应有已有）当期应提取的坏账准备当期按应收款项余额坏账准备计提率（或）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额5.会计分录初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款收回已转销的坏账损失借：应收账款、其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款、其他应收款或者直接做借：银行存款贷：坏账准备再次计提当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额即：应提应有已有（1）计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备（2）计算结果为负数冲销借：坏账准备贷：资产减值损失二、应付账款企业应设置“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业购买材料物资、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款金额。（一）应付账款发生的账务处理1.购买材料、商品借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款时借：生产成本（或管理费用等）贷：应付账款（二）偿还借：应付账款贷：银行存款（三）转销确实无法支付的应付账款，直接计入营业外收入。 借：应付账款贷：营业外收入会计从业资格考试辅导 会计基础 三、应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。1.确认应付职工薪酬 借：生产成本 （生产部门人员的职工薪酬） 制造费用 （车间管理人员的职工薪酬） 管理费用 （行政管理部门人员的职工薪酬、解除劳动关系的补偿） 销售费用 （销售人员的职工薪酬） 在建工程 （在建工程负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬 2. 提现： 借：库存现金 贷：银行存款 3.发放 借：应付职工薪酬 贷：库存现金四、应交税费企业一般设置“应交税费”科目进行总分类核算。该科目总括地核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税等。本科目贷方登记应缴纳的各种税费等，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额一般在贷方，表示企业尚未缴纳的各种税费金额，如果期末余额在借方，则表示企业多缴或尚未抵扣的各种税费。【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算。（一）应交增值税的账务处理增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。征税范围：销售货物、进口货物，加工、修理修配劳务1.进项税额借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.销项税额借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（二）应交营业税的账务处理1.征税范围：提供应税劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产2.会计处理 （1）提供劳务借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（2）出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税五、借款企业的借款主要包括短期借款和长期借款。（一）短期借款的账务处理1.取得各种短期借款借：银行存款贷：短期借款 2.利息一般采用月末预提的方法（1）月末预提时： 借：财务费用、在建工程贷：应付利息（2）支付时：借：财务费用 、在建工程（尚未计提的） 借：应付利息（已计提的合计） 贷：银行存款 贷：银行存款3.归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 （二）长期借款的账务处理1.取得长期借款借：银行存款贷：长期借款2.计提利息借：管理费用（筹建期间，非固定资产）在建工程（购建固定资产、达到预定可使用状态之前）财务费用（达到预定可使用状态之后）贷：应付利息（分期付息）、长期借款应计利息（到期一次还本付息） 3.归还长期借款借：长期借款 贷：银行存款第四节 资本的增减“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表明期末所有者投资的实有数额。“资本公积”科目核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。本科目设“资本溢价”、“其他资本公积”两个明细科目。一、接受投资（一）接受现金资产投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价（股本溢价）（二）接受非现金资产投资借：库存商品、固定资产、无形资产（协议价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价二、实收资本（或股本）的减少 借：实收资本贷：银行存款第五节 收入、成本和费用一、收入1.概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.科目设置“主营业务收入”科目，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少。“其他业务收入”科目。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。该科目贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少。3.核算（1）销售商品借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）原材料销售、包装物租金、固定资产租金、无形资产使用费借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 二、成本产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。1.制造费用的归集 借：制造费用 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 2.料工费的处理 借：生产成本 贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用三、费用（一）结转主营业务成本的账务处理借：主营业务成本贷：库存商品（二）结转其他业务成本的账务处理该科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借：其他业务成本贷：原材料（销售材料的成本）累计折旧（出租固定资产的折旧额）累计摊销（出租无形资产的摊销额） 三）发生营业税金及附加的账务处理营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税；其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金及附加（四）发生销售费用的账务处理销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。（五）发生管理费用的账务处理管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 （包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 （包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。现金盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏计入管理费用。（六）发生财务费用的账务处理财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。四、营业外收支 （一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得（固定资产、无形资产）、政府补助、现金盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项（转销应付账款）、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失、存货非常损失以及固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款