企业所得税核定工作规范.doc

长春地方务局文件长地税发201152号长春市地方税务局关于下发企业所得税核定征收工作规范（试行）的通知各县（市）区地方税务局：为进一步加强企业所得税核定征收管理工作，规范核定征收工作流程，现将长春市地方税务局企业所得税核定征收工作规范（试行）下发给你们，各局要结合本辖区税源结构和行业分布，统筹安排企业所得税核定征收工作。要重点做好房地产、建安企业以及“长亏不倒”企业的企业所得税征收方式鉴定工作，合理适用征收方式。对实行查账征收的房地产、建安企业以及“长亏不倒”企业，年度汇算清缴中申报微利、亏损或税负明显偏低的，将列入市局纳税评估与税务稽查的选案对象，作为税源监控的重点。请认真贯彻执行，并及时反馈执行过程中遇到的问题。附件：1. 企业所得税核定征收应税所得率表2. 企业所得税核定征收鉴定表3. 企业所得税预缴方式鉴定表4. 税务事项通知书（企业所得税核定征收）5. 税务事项通知书（取消核定征收）6. 文书填制说明二一一年四月二十日信息公开选项: 依申请公开 。 长春市地方税务局办公室 2011年4月21日印发 打字：杨 猛 校对：所得税管理处 张志裕（共印5份）长春市地方税务局企业所得税核定征收工作规范（试行）第一章 总 则第一条 为进一步规范企业所得税核定征收工作，确保核定征收工作质量，积极推进建账管理和查实征收。根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和企业所得税核定办法（国税发200830号）的有关规定，结合我市实际情况，参照长春市地方税务局核定征收管理暂行办法（试行），特制定本工作规范（以下简称：规范）。第二条 各县（市）、区地方税务局是核定征收企业所得税工作的主管机关（以下简称：主管税务机关）；主管税务机关所属各科（所）负责企业所得税核定征收工作的具体实施。第三条 主管税务机关核定征收评议委员会负责企业所得税核定征收特殊事项的综合评议和审理工作。按照集体审议制度要求，对涉及面广、影响大的核定征收方式鉴定及调整工作，坚持公平、公正的原则，进行审理和确认。第四条 主管税务机关应加强对核定征收工作的后续管理。企业所得税汇算清缴结束后，主管税务机关应组织开展对核定征收企业申报数据进行总体分析工作，并结合纳税评估选案工作，重点审核企业应税收入申报的真实性；行业和应税所得率确认的正确性；应纳税额计算的准确性。发现重大异常情况的，应进行重点纳税评估或实施纳税（专案）检查；发现企业利用核定征收方式有意逃避纳税义务，或有其他涉税违法行为的，应按中华人民共和国税收征收管理法有关规定处理。第五条 主管税务机关要积极引导核定征收企业完善会计核算和财务管理，对达到查账征收条件的要及时转为查账征收。第六条 主管税务机关要按照公开、公平、公正的原则，组织和实施企业所得税核定征收工作，严格执行核定征收监督考核和责任追究制度，接受纳税人和社会各界的监督。第二章适用范围第七条本规范适用于企业所得税由长春市地方税务局所属各征收单位负责征收管理的纳税人（以下简称：企业）。第八条 企业有下列情形之一的，应对其企业所得税实行核定征收。（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。第三章 核定方法第九条 企业所得税的核定征收可采用核定应税所得率（以下简称：定率征收）和核定应纳所得税额（以下简称：定额征收）两种方法。第十条 企业有下列情形之一的，核定其应税所得率：（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；（三）通过合理方法，能计算和推定收入总额或成本费用总额的。第十一条 定率征收的企业所得税应纳税额按以下方式确定：（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的。1、计算公式：应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=应税收入额应税所得率应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入2、收入总额是指中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税实施条例规定的收入总额，包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的，计算公式为：应纳税所得额 = 成本（费用）支出额/（1-应税所得率）应税所得率应纳所得税额 = 应纳税所得额适用税率第十二条 定率征收方式的应税所得率按下列原则确定：（一）由主管税务机关根据企业的上年度实际应税收入，生产经营规模和盈利水平，以及区域经济发展情况，在规定的收入规模、幅度标准范围内进行确定（应税所得率幅度标准见附件1）。（二）纳税人实际经营利润率和收益水平，明显低于同行业应税所得率下限的，由纳税人向主管税务机关提出申请，调查核实后，经局核定征收评议委员会集体评议确定应税所得率；主管税务机关发现纳税人实际经营利润率和收益水平，明显高于所鉴定的应税所得率的，经税源管理科（所）调查核实后，报局核定征收评议委员会集体评议，重新调整确定应税所得率。（三）当年新办企业适用的应税所得率，可根据企业实际经营情况按行业规定幅度内的最低值进行确定，以后年度适时调整。（四）企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均根据其主营项目确定适用的应税所得率。如兼营项目所属行业应税所得率高于主营项目所属行业应税所得率的，应在应税所得率的幅度标准范围内上调处理；如兼营项目所属行业应税所得率低于主营项目所属行业应税所得率的，则以主营项目所属行业应税所得率确定。主营项目应为企业所有经营项目中，收入总额、成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。 第十三条 采用定率征收方式的企业，应如实向税务机关申报其实际经营的主营项目所属行业，主管税务机关在核实企业主营项目所属行业后确定其应税所得率。未有发生实际业务的企业暂按申报的主营项目所属行业确定其应税所得率。第十四条 企业不属于以上情形的，实行定额征收方式，核定其应纳所得税额。定额征收企业所得税，应纳所得税额的确定方法及工作流程参照长春市地方税务局核定征收管理暂行办法（试行）的有关规定执行。第四章 核定征收的工作流程第十五条 核定征收工作按照鉴定、审核、通知、公示四个步骤实施。第一节 鉴 定第十六条 核定征收方式的鉴定工作由税源管理科（所）负责初审。具体包括年度鉴定、日常鉴定和预缴方式鉴定三种形式。第十七条 年度鉴定的初审：税源管理科（所）在年度企业所得税汇算清缴期间，通过对纳税人报送的汇算清缴资料的审核，对其财务核算能力和核算结果进行初步评价，在此基础上对其应采取的征收方式进行鉴定。根据鉴定结果，确定汇算清缴年度的征收方式和下一纳税年度的预缴方式。年度鉴定初审工作每年进行一次，在当年汇算清缴期内完成。第十八条 税源管理科（所）负责日常鉴定的初审：在日常征收管理工作中，发现企业上一纳税年度存在本规范第五条所列情形的，应对原确定的征收方式予以重新鉴定。第十九条 税源管理科（所）初审已确定采用核定征收方式的企业，应填制企业所得税核定征收鉴定表（附件2），并在5个工作日内按规定权限上报审核。第二十条 预缴方式鉴定：当年新办企业向税务机关申请以核定征收方式预缴企业所得税的，应填制企业所得税预缴方式鉴定表（附件3），提交税源管理科（所）初审。税源管理科（所）应在受理该项申请后10个工作日内完成征收方式鉴定，按规定程序上报审核。第二节 审 核第二十一条 征收方式鉴定结果的审核权限按以下原则划分：（一）税源管理科（所）初审确定的核定方法、预缴方式及应税所得率认定等符合本规程第三章规定且企业对初审结果无异议的，核定征收评议委员会可委托税源管理科（所）负责审核。（二）征收方式鉴定工作中，有下列情形之一的，应由税源管理科（所）实施调查提出意见，报政策法制科或本机关专职负责核定征收工作的科室复核后，提交核定征收评议委员会审核。1企业对鉴定结果提出异议，经调查需要提交核定征收评议委员会集体评议的；2企业申请在年度内调整应税所得率或应纳税额，经调查需要变更原鉴定结果的；3已实行核定征收方式的企业，申请查账征收，经调查需要重新做出鉴定的；4按照国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）文件规定，一般不适用核定征收办法的特殊行业、特殊类型以及一定规模以上纳税人中的个别企业，由于其自身原因实行查账征收方式确有困难，经调查确需实行核定征收方式的；5主管税务机关认为需要提交核定征收评议委员会集体评议的其他情形。第二十二条 征收方式审核的时限：征收方式复核、审核应在收到税源管理科（所）提交鉴定表或企业提出调整申请后的30个工作日内完成。经核定征收评议委员会审理决定，需补充调查或重新鉴定的，税源管理科（所）应在收到该项决定后5个工作日内按要求进行补充调查、做出鉴定意见，并按规定程序上报审核。第二十三条 经审核后的征收方式鉴定结果，税源管理科（所）应在5个工作日内报政策法制科或本机关专职负责核定征收工作的科室备案。第三节 通 知第二十四条 主管税务机关完成企业所得税核定征收方式的鉴定审核工作后，税源管理科（所）应在收到最终鉴定、审核决定后5个工作日内，根据最终鉴定、审核决定制作税务事项通知书（企业所得税核定征收）（格式见附件4），送达企业，通知企业执行。审核后的企业所得税核定征收鉴定表或企业所得税预缴方式鉴定表作为税务事项通知书（企业所得税核定征收）附件，一并送达。第二十五条 企业对税务机关确认的企业所得税征收方式、核定的应税所得率或应纳所得税额有异议的，可在收到税务事项通知书（企业所得税核定征收）之日起10日内，向主管税务机关提供合法、有效的相关证据资料，申请复核调整。主管税务机关受理企业的复核申请后，应按本规范第四章第二节规定的程序在30个工作日内完成复核、评议工作，并将结果通知企业。第四节 公 示第二十六条 主管税务机关完成企业所得税核定征收鉴定、审核、通知工作后，应当分类逐户公示核定的应纳所得税额或应税所得率。主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点、方式。第二十七条 公示工作完成后，应按规定做好公示相关纸质资料的保存工作。第五章 纳税申报第二十八条 采用定率征收方式核定征收所得税的企业，实行按月或按季预缴、年终进行汇算清缴。 （一）预缴申报企业应在月份或季度终了后15天内，依照核定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴申报。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。（二）年度申报及汇算清缴企业应在年度终了后5个月内，根据企业的实际应税收入，依照核定的应税所得率如实填报企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税的年度纳税申报及汇算清缴。第二十九条 采用定额征收方式核定征收所得税的企业，实行按月或按季预缴的办法申报缴纳所得税。企业按月或按季填写企业所得税纳税申报表，在月份或季度终了后15天内进行纳税申报。第三十条 采用定额征收方式核定征收所得税的企业，应在年度终了后3个月内，按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。第三十一条 主管税务机关应在每年的汇算清缴期内，对纳税人的企业所得税征收方式进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，企业可暂按上年度的征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。第六章 调整事项第三十二条 企业的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减达到20%的，应及时向主管税务机关申报，以便主管税务机关适时调整应税所得率或应纳税额。第三十三条 已实行核定征收的企业，认为本企业已符合查账征收条件，申请查账征收的，可在年度终了后3个月内，向主管税务机关申请调整。第三十四条 主管税务机关应在受理企业提出的本规范第三十二条、第三十三条规定的调整申请后的30日内，按照本规范第四章第二节规定的程序实施核查、评议和审核。主管税务机关经核查、评议和审核后决定采用查帐征收方式的，税源管理科（所）应及时送达税务事项通知书（取消核定征收）（格式见附件5），通知企业执行。第三十五条 企业未按规定如实、准确、及时向主管税务机关报告有关生产经营、收入、成本费用支出等有关信息及变化情况，造成核定偏离企业实际的，主管税务机关有权重新鉴定其所属年度的征收方式、应税所得率或应纳税额，并按新的鉴定结果计算征收企业所得税。第三十六条 主管税务机关所属纳税评估科室经纳税评估认为，实行查账征收方式的企业存在本规范第八条所列情形之一，应予调整征收方式的，纳税评估人员应提出具体意见，经纳税评估科室初审后，由政策法制科或本机关专职负责核定征收工作的科室提交局核定征收评议委员会审理确定。第三十七条 稽查局在税务稽查工作中认为实行查账征收方式的企业存在本规范第八条所列情形之一，应予调整征收方式的，稽查人员提出相关证据、依据和处理意见，按规定程序做出处理决定，并通知企业主管税务机关执行。第七章 文书资料管理第三十八条 企业所得税核定征收鉴定表和企业所得税预缴方式鉴定表均为一式三联。一联作为税务事项通知书附件，送达企业；一联与税务事项通知书的送达