流动负债--16课时.docVIP

宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College课程名称财务会计教学主题短期借款和交易性金融负债授课班级授课时间授课地点教学目标：1.能力目标：（1）掌握流动负债的定义和分类；（2）掌握短期借款的概念和相关的账务处理；（3）掌握交易性金融负债的概念和相关的账务处理；2.知识目标：流动负债的定义、分类，短期借款、交易性金融负债的定义、账务处理。3.素质目标：能够通过学习体会流动负债的定义，明确交易性金融负债与交易性金融资产的区别和账务处理之间的相似之处，掌握短期借款和交易性金融负债的账务处理。主要教学方法：讲授法、提问法、案例法教学器材：彩色粉笔、教案文本教学步骤教 学 步 骤 与 过 程备 注步骤一：1教学内容（一）清点人数，复习前课。（二）流动负债概述（1）流动负债的概念1）负债是指过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2）负债可以按偿还期长短的不同分为流动负债和长期负债：其中：流动负债是指在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债5分钟10分钟宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注务，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和一年内到期的长期借款等。（2）除具有负债的基本特征外，流动负债还具有以下特点： 偿还期短 负债的数额相对较小 一般以企业的流动资金来偿付（3）流动负债的分类按偿还方式分为： 一次偿还的负债 分期偿还的负债按应付金额是否肯定，可以分成以下三类： 应付金额肯定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额须予估计的流动负债（三）短期借款（1）短期借款的概念短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内各种借款。（2）账户设置企业应设置“短期借款” 账户。该账户贷方登记取得短期借款的本金，借方登记偿还短期借款的数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款本金数额。（3）本金取得及偿还的核算：企业借入各种短期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；归还借款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。（4）短期借款利息的核算：如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。2.教师活动（1）教师基本讲解（2）提问：财务费用的借贷双方代表什么？40分钟宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注答案：财务费用借方：财务费用的增多，利息支出 贷方：财务费用减少，利息收入（3）案例A公司于2007年1月1日向银行借入一笔流动负债借款，共计100000元，年利率为6%，期限6个月。根据与银行签署的借款协议规定，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。根据以上经济业务，编制如下会计分录：1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款 100000 贷：短期借款 1000002）1月末，计提1月份应计利息时：本月应计提的利息费用金额=1000006%12=500（元）借：财务费用 500 贷：应付利息 5002月末计提2月份利息费用的利息的处理与1月份相同。3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 500 应付利息 1000 贷：银行存款 1500第二季度的会计处理同上4）6月30日偿还银行借款本金时：借：短期借款 100000 贷：银行存款 1000003.学生活动认真听讲，积极思考，并作答。步骤二：1教学内容（四）交易性金融负债（1）交易性金融负债的定义交易性金融负债是指企业为了近期内回购而承担的金融负债，如证券公司发35分钟宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注行的备兑认购权证，企业为短期融资发行的、计划于短期内赎回的债券。满足下列条件之一的可以划分为交易性金融负债：1） 目的是为了近期内回购，即为了从其价格的短期波动中获利。2） 属于集中管理的可辨认金融工具组合的一个部分，有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3） 其他按规定属于交易性金融负债的项目。注意：交易金融负债一旦被划分且认定，不能重新再进行划分。（2）交易性金融负债的账务处理1）账户设置和初始确认及后续核算交易性金融负债，借方代表交易性金融负债的减少，贷方代表交易性金融负债的增多。明细科目有：本金，主要计入交易性金融负债发行时的公允价值；公允价值变动，其借方代表交易性金融负债的公允价值下降，贷方代表交易性金融负债的公允价值上升。在发行交易性金融负债时产生的交易费用，计入投资收益账户的借方。2）交易性金融负债的处置处置时，将交易性金融负债的账面价值全部转出，同时将公允价值变动损益转出。其中，交易性金融负债的账面价值=本金+公允价值变动的贷方余额 或者公允价值变动的借方余额2.教师活动（1）基本讲解（2）案例1）2011年7月1日，天泰公司发行一批3个月期，票面月利率为1%的公司债券，发行日的公允价值为550000元，承担发行证券公司收取的手续费为15000元，将这批公司债券划分为交易性金融负债。借：银行存款 55000-15000=535000=实际收到的金额 投资收益 15000=手续费 贷：交易性金融负债本金 550000=发行日公允价值2）2011年7月31日，天泰公司计算这批交易性金融负债的利息，当日该批交易性金融负债的公允价值为555000元。宜宾职业技术学院Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注计提利息时有：借：投资收益 5500贷：应付利息 5500=550000*1%注意是计入投资收益的借方，而不是财务费用公允价值变动时，公允价值上升，计入其贷方借：公允价值变动损益 5000贷：交易性金融负债公允价值变动 5000=555000-55000此时，交易性金融负债的账面价值=550000+5000=555000元公允价值变动损益=5000（借方余额）3）2011年9月30日，天泰公司以545000元将该批金融负债全部赎回。借：交易性金融负债本金 550000 公允价值变动 5000贷：银行存款 545000投资收益 10000同时：借：投资收益 5000 贷：公允价值变动损益 5000提问：交易性金融负债在什么情况下会盈利，是公允价值上升，还是下降？答：下降。3.学生活动认真听取讲解，并积极思考，积极作答。课后小结作业布置宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College课程名称财务会计教学主题应付账项授课班级授课时间授课地点教学目标：1.能力目标：（1）掌握应付票据的概念，应付账款和预付账款产生的原因，他们与其他应付款的区别。（2）掌握应付账项有关账户的账务处理。2.知识目标：掌握应付票据、应付账款、预付账款、应付利息、应付股利、其他应付款等应付账项的账务处理。3.素质目标：通过学习，能够扎实的掌握应付账项的账务处理。主要教学方法：讲授法、提问法、案例法教学器材：彩色粉笔、教案文本教学步骤教 学 步 骤 与 过 程备 注步骤一：1教学内容（一）清点人数，复习前课（二）应付账款（1）应付账款的概念指企业因购买材料、接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。这是最常见的一种负债，是由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。（2）应付账款的帐户设置5分钟20分钟宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注企业应设置“应付账款” 进行核算，货方登记应付帐款的数额；借方登记偿还的应付账款，余额一般在货方，表示尚未偿还的应付账款。（3）应付账款的核算见案例1（4）应付账款的入账时间与入账价值的确定 在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。 在物资和发票账单不是同时到达的情况下：1）发票已到，货物未到，可根据账单登记入账，2）货物已到，发票账单未到，应待发票账单到时再登记入帐3）应付账款按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。企业取得的现金折扣，冲减财务费用。2.教师活动（1）基本讲解（2）案例案例1：某企业向乙企业购入材料一批，货款20 000元，增值税率为17%对方代垫运杂费600元，材料运到并已验收入库，款项尚未支付。借：原材料 20600应交税费应交增值税 （进项税） 3400 贷：应付账款 -乙企业 240003.学生活动认真听讲，积极思考。步骤二：1教学内容（三）应付票据（1）应付票据的概念应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给30分钟宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注收款人或者持票人的票据。按承对人不同，分为商业承对汇票和银行承对汇票两种，按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。应付票据的期限不超过6个月。（2）账户设置企业应设置“应付票据”账户，贷方登记开出并承兑汇票的面值，借方登记支付票据的款项，余额在贷方，表示尚未支付票据的面值。（3）应付票据的核算见案例2-62.教师活动（1）基本讲解（2）案例讲解1)发生应付票据 发生应付商业承兑汇票，应借记“物资采购”或“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。案例2：某企业采用商业汇票方式购入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料时的实际成本为150 000元，增值税专用发票上注明的增值税额25 500元。材料已经验收入库，企业开出三个月承兑商业汇票。 借：原材料 150000 应交税费-增值税 25500 贷：应付票据 175500 案例3： 某公司开出带息的银行承兑汇票一张，面值5万元，用于抵付前欠W公司货款。票面利率为6%，期限6个月。借：应付账款-w 公司 50000贷：应付票据50000 2）计算应付票据利息 带息票据的票面金额仅表示本金，对于计算支付的应付票据利息，应当计入财务费用。3）偿付应付票据应付票据到期全额偿付票款时，借记“应付票据”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入“应付账款”科目。案例4： 上例商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付票款。借：应付票据175500宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注贷：银行存款175500案例5：上例商业承兑汇票到期，企业无力支付票款。 借：应付票据175500 贷：应付账款-w 公司175500案例6：上例的银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，承兑银行已代为支付，转为企业的短期借款 借：应付票据 50000财务费用 1500 贷：短期借款 515003.学生活动认真听讲，积极思考，并跟上教师思维。步骤三：2.教师活动（四）预付账款（1）预收账款的概念 预收账款是买卖双方按照合同，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。（2）预收账款帐户设置企业应设置“预收账款”科目，贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额；借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额；余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。（3）预收账款的核算见案例72.教师活动（1）基本讲解20分钟宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注（2）案例案例7： 某企业与乙公司签订供货合同，货款总金额80 000元，乙公司通过银行先预付50 000元，余款交货后付清（增值税率17%）。企业收到预付款时：借：银行存款 50000贷：预收账款 50000销售产品时：借：银行存款 43600预收账款 50000贷： 主营业务收入 80000 应交税费应交增值税 136003.学生活动认真听取讲解，跟上教师思维。步骤四：1教学内容（五）应付股利和应付利息（六）其他应付款其他应付款是指除应付票据、应付账款、预付账款、应付股利、应付利息、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款等之外的其他各项应付、暂收的款项，如经营性租入的固定资产和租入包装物应付的租金、存入保证金。2.教师活动（1）基本讲解（2）提问提问：其他应付款与应付票据、应付账款、预付账款之间的区别是什么？答案：其他应付款不是购买主营业务所需原材料等活动产生的。3.学生活动10分钟宜宾职业技术学院Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注认真听取教师讲解，并积极思考并作答。步骤四：课堂小结5分钟课后小结作业布置宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College课程名称财务会计教学主题应付职工薪酬授课班级授课时间授课地点教学目标：1.能力目标：（1）掌握应付职工薪酬的概念和构成，以及各部分的比例（2）学会应付职工薪酬的各类账务处理2.知识目标：应付职工薪酬的构成，以及应付职工薪酬中的工资、福利费、社会保险、住房公积金、非福利性工资、股份支付等账务处理3.素质目标：通过学习，能够对应付职工薪酬的构成有宏观的了解，并理解企业的人工成本并非只有职工工资，还有其他的成本，了解正式员工与非正式员工对于企业用工成本的不同。同时，掌握应付职工薪酬的各类账务处理。主要教学方法：讲授法、案例法教学器材：彩色粉笔、教案文本教学步骤教 学 步 骤 与 过 程备 注步骤一：1教学内容（一）清点人数，复习前课（二）应付职工薪酬的账户设置本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。5分钟80分钟宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注（三）应付职工薪酬的构成应付职工薪酬：是指企业应付而未付的职工薪酬。包括：职工工资，奖金，津贴和补贴职工福利费医疗保险费，养老保险费，失业保险费，工伤保险费和声誉保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出（四）应付职工薪酬的账务处理（1）应付工资1）工资总额：是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。它由计时工资，计件工资，奖金，津贴和补贴，加班加点工资和特殊情况下支付的工资六部分组成。2）工资结算工资的核算分为工资结算和工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放。企业在发放工资之前，应按照发现金合计数提取现金，借：库存现金贷：银行存款实际发放工资时，按照实发工资数额借：应付职工薪酬工资贷：银行存款如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则借：应付职工薪酬 贷：银行存款结转代扣款时借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注结转代扣个人所得税时借：应付职工薪酬工资贷：应交税费3）工资分配 企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目。应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资。借：生产成本车间管理人员的工资借：制造费用根据销售人员的工资借：销售费用根据在建工程人员的工资借：在建工程根据自行开发无形资产人员工资借：研发支出根据其他人员工资借：管理费用根据职工工资额贷：应付职工薪酬工资（2）应付福利费1）应付福利费的支出：企业发生福利费支出时借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款2）应付福利费的分配：企业分配职工福利费时，借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出贷：应付职工薪酬职工福利（3）应付社会保险费和住房公积金1）社会保险和住房公积金的计提 ：应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注借：应付职工薪酬工资贷：其他应付款应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）2）社会保险费和住房公积金的缴纳企业缴纳社会保险费和住房公积金时，应按职工负担部分，借：其他应付款按企业负担部分借：应付职工薪酬社会保险费 应付职工薪酬住房公积金按缴纳的全部社会保险费和住房公积金贷：银行存款（4）应付工会经费和职工教育经费1）工会经费和职工教育经费的计提：企业计提工会经费和职工教育经费，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程贷：应付职工薪酬工会经费2）工会经费和职工教育经费的使用企业划拨工会经费时借：应付职工薪酬工会经费贷：银行存款如果企业的工会经费由企业代管，则发生工会经费支出时，借：应付职工薪酬工会经费贷：有关科目宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注企业计提的职工教育经费，一般由企业代管，发生各项支出时，借：应付职工薪酬工会经费，贷记有关科目（5）应付非货币性福利1）非货币性福利的支付非货币性福利：是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品销售处理，按照该产品的公允价值确定非货币性福利金额，借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入，应交税费应交增值税（销项税额）企业无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧等科目2）费货币性福利的分配企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业非货币性福利时，借：生产成本，制造费用，管理费用，在建工程，研发支出贷：应付职工薪酬非货币性福利（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿1）解除劳动关系补偿的提取 由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本，借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利2）解除劳动关系补偿的支付企业实际支付辞退福利时，借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款2.教师活动宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注（1）基本讲解（2）案例案例1：大佬公司5月份工资如下：管理人员2000元、销售人员3000元，生产人员50000元。五险一金两费的计提比例分别为：五险35，住房公积金8，工会经费2、职工教育经费1.5。相关账务处理如下：1）支付工资时借：应付职工薪酬工资 55000 贷：库存现金 550002）分配本月工资 借：管理费用 2000 销售费用 3000 生产成本 50000 贷：应付职工薪酬工资 550003）计提五险一金：借：管理费用 930（2000*46.5） 销售费用 1395（3000*46.5） 生产成本 23250（50000*46.5）贷：应付职工薪酬社会保险费 19250（55000*35） 住房公积金 4400（55000*8） 工会经费 1100（55000*2） 职工教育经费 825（55000*1.5）4）实际支付上述五险一金两费时，根据实际支付的金额作如下分录借：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 贷：银行存款或现金3.学生活动认真听取老师讲解，跟上老师思维宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注步骤二：课堂总结5分钟课后小结作业布置宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College课程名称财务会计教学主题应交税费授课班级授课时间授课地点教学目标：1.能力目标：（1）掌握应交税费的组成，以及各项税的税率标准（2）掌握各种情况下，应交税费的账务处理2.知识目标：应交税费的组成及账务处理3.素质目标：通过学习，对各种税有一个宏观认识，掌握这些税费的账务处理主要教学方法：讲授法、案例法教学器材：彩色粉笔、教案文本教学步骤教 学 步 骤 与 过 程备 注步骤一：1教学内容（一）清点人数，复习前课（二）应交税费的概念和组成 应交税费：是指企业在生产过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要有增值税，消费税，营业税，城市维护建设税，教育费附加和所得税等。（三）应交增值税1.纳税义务人5分钟5分钟30分钟宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注一般分为一般纳税人和小规模纳税人。2.“应交税费-应交增值税”科目和“应交税费-未交增值税”科目的设置 （1）“应交税费-应交增值税”科目设置：应缴增值税是一种价外税，不计入销售收入，也不计入货物和劳务的成本。 “应交增值税”二级科目的借方一般设置进项税额，已交税金，出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税似栏；贷方一般设置销项税额，进项税额转出，出口退税和转出多交增值税。本期销项税额大于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和的，其差额未本期应缴增值税额。本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从“应交增值税”二级科目借方（“转出未交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目的贷方；本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额，未本期多交增值税，应从“应缴增值税”二级科目贷方（“转出多交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目借方。 （2）“应交税费未交增值税”科目设置。“应交税费未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目的贷方登记已转入的档期应交未交增值税，借方登记转入的当期多交增值税和实际缴纳的以前期间欠交增值税。该科目的借方余额为累计多交增值税，贷方余额为累计未交增值税。 需要说明的是，企业在缴纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费未交增值税“科目借方，将缴纳的当月增值税记入“应交税费应交增值税（已交税金）”科目的借方。增值税进项税额不得抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额：又分为取得增值税扣税凭证和未取得增值税扣税凭证。A: 取得增值税扣税凭证：这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。企业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票中货物或应税劳务的价款，借：原材料、库存商品、固定资产根据增值税专用发票中的进项税额，借：应交税费-应交增值税（进项税）宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注根据全部价款，贷：银行存款B: 未取得增值税扣税凭证免税农产品买价的13%作为进项税抵扣企业购进农产品时，应按买价的87%，借：原材料按买价的13%，借：应交税费应交增值税（进项税）按买价，贷：银行存款企业购入货物时，如果价款中含有货物的运费，由于运费属于非增值税项目，可以按运费7%作为进项税抵扣。3.增值税进项税额转出转出时，借记有关科目，贷：应交税费应交增值税（进项税转出）4.增值税销项税额 （1）计征增值税的销售额：是指企业销售货物或提供应税劳务想购买方收取的除销项税额，代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用一般包括：手续费，包装费，违约金（延期付款利息）以及自营运杂费（2）销项税额的计算：销售额=含税销售额/（1+增值税税率）销项税额=销售额*增值税税率企业销售货物或提供应税劳务以后，应根据全部价款，借：银行存款根据销项税额，贷：应交税费应交增值税（销项税） 根据其他价款和价外费用，贷：主营业务收入（3）视同销售行为视同销售行为是指企业在会计经核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。主要行为包括：1）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；3）将自产，委托加工或购买的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者；4）将资产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。上述视同销售行为中，用于非增值税应税项目的货物一般按成本转账，不确认收入。用于其他项目的货物，应确认收入，并结转成本。宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注比如，销售货物并提供运输和空装运输 和空装 均为营业税的征税范围对于增值税来讲就是非应税劳务 货物是指增值税的应税货物属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格=成本*（1+成本利润率） （4）混合销售行为混合销售行为是指在一项销售业务中既涉及货物又设计非应税劳务行为。对于从事货物生产，批发或零售的企业，混合销售行为视同销售货物，收取的非应税劳务价款，也应一并计征增值税。混合销售行为中的非应税项目计征增值税后，不再计征营业税。5.兼营销售行为兼营销售行为是指在不同的销售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为。企业兼营非应税劳务，如果能够单独进行准确的核算，可以按非应税劳务的性质计征营业税，不计征增值税。如果不分别核算或者不能准确核算，则英语销售货物或提供应税劳务一并计入计征增值说。6.增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按照现行制度，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业受到退还的进项税时，借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）未退还的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，计入销售成本，借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税转出） 如果有内销产品，国家队应退的出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额，借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）7.当月应交增值税与实交增值税应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额预缴当月增值税，借：应交税费应交增值税（已交税金）宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注贷：银行存款8.转出未交增值税与多交增值税月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费应交增值税”科目转出，转入“应交税费未交增值税” 转出未交增值税时，借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税转出多交的增值税时，借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）月末未交增值税=月初未交增值税-当月补交增值税+当月未交增值税9.小规模纳税人小规模纳税人应交增值税的核算方法采用简化方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予以抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本。销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的3%计算，但不得开具增值税专用发票。不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）应纳税额=不含税销售额*征收率小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。在销售货物或提供应税劳务时，应按全部价款借：银行存款按不含税的销售额，贷：主营业务收入按应征税额，贷：应交税费应交增值税2.教师活动（1）基本讲解（2）案例1）一般购销业务案例1、某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款300万元，增值税为51万元，货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为600万元（不含增值税），货款尚未收到，增值税率为17%。 购入原材料时；借：原材料 3000000 应交税费增值税（进项税额）510000宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注 贷：银行存款 3510000销售产品时； 借：应收账款 7020000 贷：主营业务收入 6000000 应交税费增值税（销项税额） 10200002）购买免税农产品案例2：某企业收购免税农产品，实际支付的买价为1 500 000元，收购的农产品已验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的10%计算确定。借：物资采购 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 500 00贷：银行账款 1 650 0003）将自己生产的产品用于工程案例3：某企业将自己生产的产品用于工程。产品的成本为20万元，计税价格为20万元。假定该产品的增值税税率为17%。借：在建工程 2340000 贷：库存商品 200000 应交税费应交增值税（销项税额）340004）小规模纳税人案例4：某企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为6%。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为50万元，支付的增值税为85 000元，企业已开出承兑商业汇票，材料未收到。该企业本期销售产品，含税价格为80万元，货款未收到。购入原材料时；借：原材料5850000 贷：应付票据 585000销售产品时；不含税价格=800000/（1+6%）=754717（元）应交增值税=800000-754717=45283（元） 借：应收账款 800000 贷：主营业务收入 754717 应交税费增值税（销项税额） 45283宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注3.学生活动认真听取教师讲解，并跟上老师思维步骤二：1教学内容（四）应交消费税 1.纳税人义务2销售产品应交消费税消费税实行从价定率、从量定额或者从价定率和从量定额复合计税方法计算应纳税额，计算公式如下：实行从价定率方法计算的应纳税额=销售额税率实行从量定额方法计算的应纳税额=销售数量单位税额实行复合计税方法计算的应纳税额=销售额税率+销售数量单位税额由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税， 企业结转应交消费税时，根据应纳税额，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税实际缴纳消费税时，借：应交税费应交消费税贷：银行存款 3.视同销售应交消费税4.委托加工应交消费税5.缴纳消费税 企业实际缴纳消费税时，借：应交税费应交消费税 贷：银行存款特别奉献：企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，属于视同销售行为，按规定应交纳的消费税，记入有关的成本。对外投资 借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税金-应交增值税（销项税额） 应交税金-应交消费税福利部门领用 借：应付福利费 贷：库存商品 应交税金-应交增值税（销项税额） 应交税金-应交消费税20分钟宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注2.教师活动（1）基本讲解（2）案例1）企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。案例5： 某企业2002年5月份销售10辆摩托车，每辆销售价格为2万元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成本为1万元，摩托车的增值税率为17%，消费税率为10%。应收取的增值税=20000*10*17%=34000（元）应交纳的消费税=20000*10*10%=20000（元）借：应收账款234000 贷：主营业务收入200000 应交税费增值税（销项税额） 34000 同时；借：主营业务税金及附加20000 贷：应交税费消费税200003.学生活动认真听取教师讲解，并跟上老师思维步骤三：1教学内容（五）应交营业税1.纳税人义务2.提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税营业税也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额税率一般来说，工商企业提供的劳务和出租无形资产不属于其主要经营业务，取得收入时：借：银行存款贷：其他业务收入 应交的营业税应由其他业务收入来补偿，结转应交营业税时，10分钟宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 为提供劳务和出租无形资产而发生的各项成本，也应由其他业务收入来补偿，按照配比原则，借：其他业务成本 企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入，出售无形资产应缴纳的营业税，不通过“营业税金及附加”科目核算，应直接计入应交税费。销售不动产营业税：可以通过“固定资产清理”科目进行核算缴纳营业税：企业实际缴纳营业税时，借：应交税费应交营业税 贷：银行存款2.教师活动（1）基本讲解（2）案例案例6：某旅行社，2002年10月的营业额为12 000元，营业税率为5%。 借：其他业务支出 600 贷：应交税费应交营业税600案例7：某工业企业出售一栋厂房，厂房原价125万元，已提折旧800万元，出售所得900万元，营业税率为5%。 借：固定资产清理450000 贷：应交税费应交营业税450000案例8：某企业转让某项无形资产收入10万元，营业税率为5%。 借：其他业务支出5000 贷：应交税费应交营业税5000案例9：某企业对外提供运输劳务收入30万元，营业税率为3%。 借：其他业务支出15000 贷：应交税费应交营业税150003.学生活动认真听取教师讲解，并跟上老师思维宜宾职业技术学院 Yibin Vocational & Technical College教 学 步 骤 与 过 程备注步骤四：1教学内容（六）应交城市维护建设税城市维护建设税是一种附加费。城市维护建设税也是一种价内税，应由形成应交税费的各种收入来补偿。结转应交城市