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银行联行业务往来以中行开平案为例 银行联行业务分析以中行开平案为例（金融企业会计课业报告） 院系：经济与管理学院班级：会计0802班学号：1081350223姓名：谢弘艺2010年11月摘要：社会资金往来运动最终要体现在银行间的划拨上，如果往来双方同属一个银行系统，即同属一个总行的各个分支机构间的资金帐务往来，则称其为银行联行往来。本文以中行开平案案情为诫，探讨银行应如何正确进行联行往来的核算与管理。关键词：中行开平案；电子联行业务；全国联行往来；分行辖内往来；支行辖内往来；会计分录正文：一、 联行业务原理联行往来是指同一银行系统内各行处之间，由于办理结算、资金调拨等业务，相互代理款项收付而发生的资金账务往来。社会各单位之间商品交易、劳务供应；财政预算款项的上缴下拨；同一银行系统内资金的调拨与清算以及银行间横向的资金融通，都需要通过银行进行。这些资金的划拨清算，很少部分是在同一个银行办理，绝大部分在两个银行间进行，除同城票据交换外，必然导致各行处之间发生相互代收、代付资金。可见，联行往来是办理同一银行系统内异地结算业务和资金划拨清算的重要工具我国各商业银行自1999年起，先后以资金汇划清算系统取代了原来的联行往来制度。资金汇划清算系统是商业银行办理结算资金和内部资金汇划与清算的工具，是一套集汇划业务、清算业务、结算业务等于一体的综合性应用系统。这一系统的特征是以资金汇划来替代传统的联行业务，从根本上改变“先汇划，后清算，动账不动钱”的联行体制，是对联行体制的重大改革。二、 开平案案例中行开平案被称为新中国最大的银行资金盗窃案，涉案资金折合人民币超 过40亿元，这一“纪录”迄今未被打破。 2001年10月12日，中国银行为加强 管理，将全国1040处电脑中心统一成一 套系统，集中设置在33个中心。一连网， 电脑中心反映出账目上亏空8000万美 元，随后很快又飙升到4.83亿美元。 数字过于巨大，以至于工作人员最 初以为是电脑系统出现了技术故障。经 过几番核算之后，结论仍然相同。2009年5月6日，据美国司法部门透露，涉嫌盗窃银行近5亿美元的中国银行开平支行涉案人员许超凡、许国俊等人6日被具体量刑。他们将在美国面临8到25年不等的刑期。 人们可以发现，开平案之所以骇人听闻，不仅因其金额之巨，还在于其套取银行资金的恶性程度：许超凡、余振东对于开平中行的账目管理已达随心所欲之境地。与一般制造假存单进行高息揽储而形成的银行账外账不同，开平案是从银行内部盗取资金进行体外循环，几乎形同拦路抢劫：“抢劫”后账外贷款形成的坏账，甚至还可以通过银行借新还旧的“再贷款”进行冲销！三、 从开平案看联行业务利用联行系统的空隙，许超凡等人在通往总行钱库的管道里修了一条暗渠通过了解开平事件的全部脉络，可窥得些许玄机。从业务上来说，最大的风险是资金通道，即银行和银行之间的资金汇划，银行和企业间的汇出汇入。这个讳莫如深的资金通道指的是中国银行的“联行清算系统”。利用联行系统的空隙，许超凡等人在通往总行钱库的管道里修了一条暗渠，巨额资金从总行漏到了个人囊中。换句话说，许超凡们通过这个管道拿走了属于中国银行全系统的资金。开平支行是广东省中行下属二级机构中四大支行之一，其余三个是顺德、南海和虎门。这四家支行的资产规模甚至可以比肩内地的一个省行。即使如此，开平支行的资产规模也不超过100亿人民币，而且支行行长动用资金的最高权限为100万美元。由是，从前门拿钱量总是有限的，而许超凡们靠的暗渡陈仓，在拿走了4.83亿美元后，开平中行表面上却毫发无伤。联行清算系统，指的是一家银行内部各分支机构之间的汇划的内部清算机制。比如客户将资金从北京中行汇到广州中行，银行内部并不发生汇款行为，只是在双方的资产负债表上记上各自汇出汇入的金额，然后通过总行确认各分支行的业务关系，再对各分支行的汇差进行结算。长期以来，中行(同时也是其它国有商业银行)采用的清算办法是每天由各个分支机构自下而上地汇报其联行业务的发生金额。由于技术手段落后，效率非常低下，不仅银行系统内部的汇划和结算无法同步完成。总行最终的确认也很容易被各式失误所打断，很难保证最终的结算时间和周期。正是由于资金汇划和总行确认之间存在着时间差，使中行开平支行得以在上报联行资金时上下其手。据悉，许超凡等人轻车熟路的舞弊手法就是将其平日盗用各科目(诸如头寸、存款科目)的资金额打入联行资金项下，将亏空反映成对总行联行系统的欠款。然后，利用欠款确认的漫长和不确定的过程，以新账补旧账，寅吃卯粮。经过这套瞒天过海的安排(或许还有相关企业的配合、此间的细节尚不得而知)，在开平被盗用的亏空事实上被逐级转嫁到了总行，其破坏力超出了开平支行的承受能力，在中行内部几乎可以说是无边界的。就逻辑而言，这种手法并不难识破。首先上级分行对于开平支行联行项下越来越大的汇差应有所察觉；其次，由于银行账目各科目之间存在着一定的匹配关系，当联行项目与其他科目出现不匹配时，上级分行及相关主管部门(财会部门)应有机会发现问题。种种疏漏酿造的环境，使许超凡们的假账游戏仍有机会继续(其间变换了一些难以获知的手法)。尽管盗用行为后来渐次收手，最后的盖子却还没有揭开。一切都要等到电脑中心集合、许国俊无权改动数据的那一刻。惟有危机真的降临，一直心存侥幸的罪嫌们才取出早已准备的假护照，按计划逃之夭夭。四、 结合开平支行情况，我国联行业务的核算与管理（一）总述：现在的联行业务主要采用联行电子汇划汇划清算体系。而开平支行是广东省中行下属二级机构中四大支行之一，同样采用此体系。其会计处理主要涉及电子划汇款项和资金清算核算。1、汇划业务主要承担汇兑、异地托收承付、委托收款、银行汇票、银行卡、内部资金划拨、代收学费等款项汇划及其资金清算；储蓄、对公异地通存通兑业务及外卡ATM取现业务等2、资金汇划清算的基本做法是：实存资金，同步清算，头寸控制，集中监督。实存资金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，用于汇划款项时资金清算。同步清算是指发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划至收报经办行，同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。头寸控制是指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户，保证足额存款，总行清算中心对各行汇划资金实行集中清算。清算行备付金存款不足，二级分行可向管辖省区分行借款，省区分行和直辖市分行、直属分行头寸不足可向总行借款。集中监督是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询查复情况进行管理和监督。3、资金汇划清算的处理办法资金汇划清算系统采取“汇划数据实时发送，各清算行控制进出，总行中心即时处理，汇划资金按时到达”的办法。“汇划数据实时发送”是指发报经办行录入汇划数据后，全部实时发送至发报清算行。“各清算行控制进出”是指清算行辖属所有经办行的资金汇划、查询查复全部通过清算行进出，清算行控制辖属经办行的资金清算。“总行中心即时处理”是指总行清算中心对发报清算行传输来的汇划数据即时传输至收报清算行。实时业务由收报清算行即时传输到收报经办行，批量业务由收报清算行次日传输到收报经办行。总行清算中心当日更新各清算行备付金存款。“汇划资金按时到达”是指汇划资金能够做到实时业务即时到达经办行，批量业务次日到达经办行。（二）系统内资金调拨及利息的核算1、系统内资金调拨的核算办理汇划款项及资金清算时，各清算行和省区分行应在总行清算中心开立备付金存款账户，并根据其账户余额情况，适时调整补充资金，以备及时办理款项汇划和资金清算。（1）.备付金存款账户的开立与补足的处理开平支行是广东省中行下属二级机构中四大支行之一，应开立备付金账户通过人民银行汇入省区分行，其会计分录为：借：其他应收款待处理汇划款项户 贷：存放中央银行准备金待接到省区分行借记信息后，进行账务处理。其会计分录为：借：辖内上存款项上存分行备付金户 贷：其他应收款待处理汇划款项户广东分行收到支行上存的备付金后，当日通知开平支行，并进行账务处理。其会计分录为：借：存放中央银行准备金 贷：辖内款项存放开平支行存放备付金户（2）.系统内资金拆借的处理清算行自有资金不足以补足在总行清算中心的备付金存款时，可经有权人批准，向管辖行申请办理借入资金。分别设置“系统内借出一般借出户”和“系统内借入一般借入户”进行核算，具体核算如下：开平支行是广东省中行下属二级机构中四大支行之一，开平支行接到清算行资金借款申请书后，经有权人批准，通过广东省区分行清算中心办理资金借出手续。其会计分录为：借：系统内借出境内支行一般借出户 贷：上存系统内款项上存省区分行备付金户广东省区分行清算中心收到开平支行借出资金款项后，当日自动进行账务处理。其会计分录为：借：系统内款项存放开平支行存放备付金户 贷：系统内款项存放清算行存放备付金户清算行收到借款信息后，自动进行账务处理。其会计分录为：借：上存系统内款项上存省区分行备付金户 贷：系统内借入 一般借入户如清算行在总行备付金不足，日终又不能立即借入资金补足，广东省区分行清算中心有权主动代开平支行强行借出资金，弥补清算行备付金存款，同时通知清算行和开平支行。其会计分录为：借：系统内借出强行借出户 贷：系统内款项存放开平支行行存放备付金户借：系统内款项存放开平支行行存放备付金户 贷：系统内款项存放清算行存放备付金户开平支行收到广东省区分行清算中心代本行强行拆借给辖属清算行的强行借款通知后，进行账务处理。其会计分录为：借：上存系统内款项上存省区分行备付金户 贷：系统内借入强行借入户借：系统内借出强行借出户 贷：上存系统内款项上存省区分行备付金户清算行收到广东省区分行清算中心通知后进行账务处理。其会计分录为：借：上存系统内款项上存省区分行备付金户 贷：系统内借入强行借入户（3）.归还借款的处理开平支行是广东省中行下属二级机构中四大支行之一，清算行在广东省区分行清算中心备付金存款足以归还向开平支行借款时，经有权人批准，向广东省区分行清算中心发出还款通知。填制特种转账凭证，进行账务处理。其会计分录为：借：系统内借入 一般借入户或强行借入户 贷：上存系统内款项上存省区分行备付金户同时系统自动更新广东省区分行清算中心和开平支行有关账户。广东省区分行清算中心其会计分录为：借：系统内款项存放清算行存放备付金户 贷：系统内款项存放开平支行存放备付金户开平支行会计分录为：借：上存系统内款项上存省区分总行备付金户 贷：系统内借出境内支行一般借出户或强行借出户清算行或开平支行借款到期不能归还，到期日营业终了，自动转入各该科目逾期贷款户，并自转入日按规定的逾期贷款利率计息。2、利息清算的核算总行清算中心按季计算各清算行及省区分行存入总行的备付金存款和借款利息，并下划各行。开平支行是广东省中行下属二级机构中四大支行之一，广东省区分行按季向开平支行清算行计收借款利息及计付调拨资金存款利息（1）.广东省区分行下划存款利息的处理下划存款利息时，其会计分录为：借：金融企业往来支出系统内往来支出户 贷：系统内款项存放开平支行存放备付金户开平支行收到后，进行账务处理。其会计分录为：借：上存系统内款项上存省区分行备付金户 贷：金融企业往来收入系统内往来收入户（2）广东省区分行下划借款利息的处理下划借款利息时，其会计分录为：借：系统内款项存放开平支行存放备付金户 贷：金融企业往来收入系统内往来收入户开平支行收到后，进行账务处理，其会计分录为：借：金融企业往来支出系统内往来支出户 贷：上存系统内款项上存省区分行备付金户（三）汇划款项及资金清算的核算（假设开平支行为发报经办行）1发报经办行的核算发报经办行根据汇划业务种类，由经办人员根据汇划凭证录入有关内容。开平支行如为发报经办行，发生贷报业务，其会计分录为：借：科目 贷：辖内上存款项上存分行备付金存款户如为借报业务，会计分录相反。对电子汇兑凭证第三联，邮划异地托收承付、委托收款凭证第四联，银行卡凭证、银行汇票、银行承兑汇票的第二、三联作“待清算辖内往来”科目凭证的附件；对作“信汇付款指令”处理的信汇业务，应在信汇凭证第三联上加盖用于全国结算业务的结算专用章后连同第四联邮寄收报经办行。业务数据经过复核，按规定权限授权无误后，产生有效汇划数据，发送至清算行。每天营业终了，发报经办行打印“辖内往来汇总记账凭证”；打印“资金汇划业务清单”，并作“辖内往来汇总记账凭证”的附件。然后手工核对当天原始汇划凭证的笔数、金额合计与“资金汇划业务清单”发送借贷报笔数、合计数及“待清算辖内往来”发报汇总借贷方凭证笔数及发生额一致。2发报清算行的核算发报清算行收到开平支行传输来的跨清算行汇划业务后，计算机自动记载“上存系统内款项”科目和“待清算辖内往来”科目有关账户。如收到开平支行发来的贷方汇划业务，其会计分录为：借：辖内款项存放开平支行备付金存款户贷：系统内上存款项上存省区分行备付金存款户如为借方汇划业务，会计分录相反。经过按规定权限授权、编押及账务处理后，汇划业务数据由计算机自动传输至省区分行。发报清算行每天营业终了的处理，除使用“上存系统内款项”科目和向总行传输对账数据外，其余与发报经办行相同。3省区分行核算中心的核算省区分行核算中心收到开平支行汇划款项，由计算机自动登记后，将款项传送至收报清算行。每日营业终了更新各清算行在分行开立的备付金存款账户。如为贷方汇划款项，其会计分录为：借：辖内款项存放开平支行存放备付金 贷：辖统内款项存放收报清算行存放备付金如为借方汇划业务，则会计分录相反。4收报清算行的核算收报清算行收到省区分行核算中心传来的汇划业务数据，具体处理方式分为集中式和分散式两种。集中式收报清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款、应解汇款等内部账务的集中管理。收到省区分行核算中心传来的实时汇划数据后，即时代辖属经办行记账。如为贷方汇划业务，其会计分录为：借：上存辖内款项上存省区分行备付金户 贷：待清算辖内往来借：待清算辖内往来 贷：科目如为借方汇划业务，则会计分录相反。收到省区分行核算中心传来的批量汇划数据后，日终进行挂账处理。如为贷方汇划业务，其会计分录为：借：上存辖内款项上存省区分行备付金户 贷：其他应付款待处理汇划款项户次日清算行代经办行确认后记账。如为贷方汇划业务，其会计分录为：借：其他应付款待处理汇划款项户 贷：待清算辖内往来借：待清算辖内往来 贷：科目分散式收报清算行收到省区分行核算中心传来的汇划数据后均传至收报经办行处理。收到省区分行核算中心传来的实时汇划数据后，要即时传至收报经办行记账。如为贷方汇划业务，其会计分录为：借：上存辖内款项上存省区分行备付金户 贷：待清算辖内往来如为借方汇划业务，则会计分录相反。收到省区分行核算中心传来的批量汇划数据进行挂账处理。会计分录与集中式批量处理收到挂账的会计分录相同，先转入“其他应付款”或“其他应收款”科目，待次日收报经办行确认后，冲减“其他应付款”或“其他应收款”科目并通过“待清算辖内往来”科目传至收报经办行记账。5收报经办行的核算收报经办行收到清算行传来的批量、实时汇划业务，经检查无误后，打印“资金汇划（借方）补充凭证”或“资金汇划（贷方）补充凭证”一式两份，并自动进行账务处理。如为贷方汇划业务，其会计分录为