企业集团资产并购重组中的会计问题研究.docx

企业集团资产并购重组中的会计问题研究 摘 要 为实现企业集团的可持续发展，研究并强化资产并购重组工作仍然是当前财务会计管理过程中必不可少的重要环节。基于此，本文以某些上市公司为例，理论结合实际，分析企业资产并购重组中的诸多会计问题，提出了相应的完善措施，对资产并购重组的合规性、公正性、有效性、科学性进行了有益的探讨。 下载 关键词 资产并购重组 会计问题 完善措施 一、引言 随着经济制度的改革与创新，我国经济发展模式也发生了巨大的变化，这给企业集团的发展带来了巨大挑战。如何转换理念、改善企业经营模式，盘活资产，一直是企业发展面临的主要问题。科学组织并开展资产并购与重组工作，能够为企业的发展提供充足的财力支撑，对其资产并购与重组中的会计问题进行深入分析，能够提高资产并购与重组的效率，从管理上要效益，有利于推动企业的良性发展。 二、资产并购重组概述 资产并购重组主要指的是企业集团或其控股公司在日常经营活动之外，通过购买、出售资产等方式进行的资产交易，进而导致企业主营业务、收入、资产等等发生重大变化的资产交易行为。 第一，资产并购是指收购企业为了获得目标企业的经营控股权利，而对该企业施行的收购投资行为。在收购过程中，按支付方式的不同，可以将资产并购划分为两种并购形式：以现金为对价受让目标企业的资产形式和以股份为对价受让目标企业的资产形式等。 第二，资产重组。资产重组主要是企业以产权为纽带，对内部的生产要素、资产等等进行新的配置和组合，以此来提高企业资源的利用率，实现资产效益最大化。 三、企业集团资产并购重组对会计工作的影响 在企业集团资产并购重组的过程中，其财务会计处理工作还存在一些问题，直接影响着企业资产并购重组的有效性，突出表现在对企业内部会计理论、会计处理方法、公允价值、企业利润的影响等方面。 第一，资产并购重组对会计理论的影响。在资产并购重组过程中，不同资产并购方式产生的企业主体会有所变化。比如，以A+B=C并购模式为例，企业经资产并购重组后，会计主体发生了变化，使法律主体与会计主体相分离；同时，在资产并购重组后，企业的持续经营也会受到影响，企业会计处理工作的开展与处理程度、方法不相符，企业会计工作容易出现分歧。二是资产并购重组对会计处理方法的影响。新会计准则的实施、企业资产并购重组的改变对会计处理方法有较大的影响。例如，很多企业在资产并购过程中，为了能够获取较大的利益会利用资产重组对报表进行粉饰操作，会计信息的真实性不高，不能为资产并购重组工作的开展提供可靠的数据支撑，企业会计处理水平也随之降低。 第二，资产并购重组对公允价值的确定存在问题。在企业集团资产并购重组的过程中，政府对其开展了以下监管工作：行政审批、交易所披露、现场监管。据统计，在交易所质询、现场检查监管过程中，对公允价值的确定是影响企业资产并购重组结果的重要因素。由于公允价值的确定方式有很多，不同确定方法中对公允价值的影响因素也不同。以有价证券确定的公允价值为例，有价证券可按当时的可变现净值来确定，而在可变现净值估算的过程中，若企业对销售或存活的成本进行粉饰，则确定的可变现净值就会偏高，此时确定的公允价值平等性不足，甚至存在违法相关法律的问题。同时，在公允价值确定的过程中，企业也没有重视关联交易的定价问题，使企业在资产并购过程中存在很多不合规的行为。 第三，资产并购重组对会计信息披露的影响。在企业资产并购重组的过程中，会计信息披露是一个比较重要的财务问题。企业在资产并购重组过程中，需要将企业经营期间的财务报表、分离与置换的资产评估报表进行披露，同时，还需要披露股东关系的股份收益、资产收益及利润增长等信息。这样做的目的是为了防止企业在财务报表中混入虚假信息，避免不实财务信息传递给企业及资本市场而带来的风险与损失。 以上海新文化传媒集团股份有限公司为例，其上市板块为创业板，在申请资产并购重组的过程中，因标的公司经营模式与盈利预测的披露不充分而被拒。在中小企?I板上市的申科滑动轴承股份有限公司在申请资产并购重组交易时，因该交易完成后，上市公司实际控制人认定依据披露不充分，标的公司本次交易作为与历次股权转让定价差异合理性披露不充分被拒。在创业板上市的广东金刚玻璃股份有限公司在申请资产并购重组交易时，因标的公司盈利预测可实现性及评估参数预测合理性披露不充分被监管部门拒之门外，等等。这些案例比比皆是，由此可以看出，在资产并购重组的过程中，公司会计信息披露在交易中的重要性。 第四，资产并购重组对会计利润的影响。会计利润是企业资产并购重组中涉及的另一重大会计问题。这是由于企业资产并购重组缺乏完善的制度支持，很多企业在并购重组过程中的会计处理工作与市场现状相背离，企业利润目标数据不准确，给企业及资本市场的发展带来一定的风险。 四、企业集团资产并购重组会计处理的完善措施 通过分析企业资产并购重组的会计问题可以发现，在资产并购重组交易过程中，一系列会计问题的出现对交易结果的影响较大，为保证资产并购重组交易的顺利进行，会计人员应做好以下工作： 第一，做好会计信息披露工作，规范会计处理。在企业资产并购重组过程中，会计人员可以借鉴西方国家的会计准则，结合自身的发展情况，制定符合企业自身发展的新会计规则，规范会计行为，为会计处理工作提供有效的制度保障。同时，会计人员还应该加大对会计信息披露的管理力度，尤其是在资产并购重组过程中，应加强对重组内容、业务变更、重组对经营成果的影响等信息的披露。 第二，优化利润报表中的个别项目。当前，有关投资净损益与营业外收支方面仍存在有待完善的地方。由于营业外收支是一个比较模糊的概念，若将不同性质的非经营性项目笼统纳入该系统内，则容易影响投资者对非常事项的具体判断，一些企业也会利用这一特殊项目获取不合规的利润。因此，在资产并购重组过程中，企业应将包含于其中的项目单独反映，根据非常交易或事项的性质分别加以披露。 第三，完善相关中介机构。企业资产并购重组交易的开展离不开相关中介服务机构的支持。比如，会计师事务所、律师事务所、企业价值评估公司、咨询公司等等，这些中介机构的资质直接影响着最终的交易结果。因此，在资产并购重组交易过程中，相关部门应不断完善相关中介结构的管理制度，尤其是要严格审查中介机构的执业资质，保证中介机构的独立性等等，以此来提升企业资产并购重组过程中的公正性。 五、结语 资产并购重组是一项重大的系统工程，对调整企业的资产结构、提升企业的经济效益有着重要作用。因此，在资产并购重组过程中，会计人员应配合评估师、会计师、财务顾问、律师、法人等组成的监管机构做好会计管理工作，强化会计信息披露力度，优化利润报表的项目，提高资产并购重组的会计管理水平，企业还应该关注同业竞争、关联交易、持续经营能力、内幕交易、债权债务处理、股权转让与权益变动以及过渡期间的损益安排等问题，从而