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对园林绿化工程成本管理问题的若干思考摘要：园林绿化工程成本管理工作好坏直接影响工程项目的效益，而成本核算的准确性又直接影响到成本管理者的决策。为此本文在介绍园林绿化工程成本管理为主要内容的基础上，通过会计核算案例，形象地提出了其成本管理及核算中存在的主要问题，并提出了相应的解决对策。 关键词：园林绿化；工程成本；成本管理；成本核算 中图分类号：F275.3文献标识码：A文章编号：1001-828X(2011)04-0015-02 当前，在市场竞争搏击中，企业赖以生存的市场环境、技术环境、等发生了的变化，迫使企业逐步向以成本管理为重点的内涵式发展道路转变。对园林事业来说，这种转变冲击着原有传统成本管理模式。当前，园林绿化施工企业成本核算日趋复杂的情况下，园林企业在成本管理方法上，既不能照搬一般企业的成本管理方法，也不能完全按照建筑行业成本管理特点进行园林绿化施工成本管理，需要走出一条具有自身特点的成本管理新路子。因此，如何提高园林绿化工程的成本管理水平是迫切需要解决的问题。 一、园林绿化工程成本管理概述 (一)园林绿化工程成本管理概念 园林绿化工程成本管理和一般的成本管理一样，都是为了完成企业利润和实现企业价值最大化的目标。但由于园林绿化工程是一个综合性的工程，包括了园林建筑、土方、水景、绿化、假山、铺地、园林给排水和园林供电照明工程等内容，导致其成本管理具有其专属性和复杂性。 (二)成本核算对象确定的原则 成本核算对象一般应根据工程承包合同的内容、施工生产的特点、生产成本发生情况和管理上的要求来确定，要与施工图预算相适应，不能划分得过粗或过细，既要便于反映工程的实际成本，又要考虑适当减少成本核算的工作量。成本核算对象划分要合理，在实际工作中，往往划分得过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个成本核算对象，不能反映独立施工的工程实际成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情况；当然，成本核算对象如果划分得过细，会增加核算工作量，又难以做到成本准确。 二、园林绿化工程成本管理内容 (一)成本预算管理 园林绿化工程目标成本预测主要有定性预测和定量预测两种方法。定性预测是一种比较粗略的方法，主要是通过掌握的成本信息和依靠工程管理人员的主观经验。定量预测主要是依靠历史统计数据以及同行业的成本信息，运用一定的统计计算方法进行科学的整理，并运用财务成本核算的方法进行计算，以揭示有关变量间的规律性联系，是用于预测和推测未来发展变化情况的一类预测方法。 (二)直接成本会计核算与控制 1.人工费用的核算与控制。人工费用是在施工过程中直接从事园林绿化工程施工的绿化工人以及在施工现场直接为现场直接的工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金以及劳动保护费等支出。在每项工程在设计单位交完底图纸会审后，项目负责人、施工员、预算员根据施工组织设计的总体要求，共同编制详细的施工作业计划，进而可以合理安排劳动力，避免人力资源的浪费，进而在确保工程质量的前提下最大限度地降低人工成本。例如：在施工项目的成本控制中，按施工图预算实行以收定支是最有效的方法之一。假定绿化工程总计人工费用为5800元，用工为100T，平均每工为58元，加上每工人差旅补贴100*5=500元，合计人工费为5800+500=6300元，而预算只有5000元。在这种情况下，项目经理部与施工队签订劳务合同时，应该将人工费定在45元工日以下，或者减少用工将100512减为90工。如此安排，人工费一般不会超支。同时还要坚持现场标准化，睹塞浪费漏洞。根据现场及工程特点，合理安排施工现场，加强现场安全生产管理，节约人力物力。 2.材料费用的核算与控制。园林绿化工程材料主要用于工程施工项目，在发出材料费用时，要根据领料单来详细登记材料的发出用途，正确划分工程耗用与其他耗用的界限，防止其他费用的占用，导致材料费用核算不实。一般来说，园林绿化工程材料费用占工程总成本的5060，所以，在采购材料环节，要坚持货比三家，价比三家。在材料库存管理环节，要按照ABC存货管理方法进行重点材料重点管理，最大限度的防止存货超占导致资金过量占用，以及可能出现的存货损失。 3.施工机械使用费的核算与控制。施工机械使用费是指定列入定额的完成园林工程所需消耗的施工的机械台班量，主要包括了机械折旧费、大修理费、维修费等等费用，在分配时可以采用台班分配法、预算分配法、作业量分配法等。由于园林绿化工程的特殊性，园林绿化工程中投入的苗木材料是有生命的绿化植物，不同的苗木具有不同的生长规律，栽植季节和栽植时间也各有差别，导致实际的机械利用率往往和预算定额水平出现较大的差距。为了解决这个矛盾，可以对阻赁机械使用和自购机械使用的费用开支进行比较。例如，企业如果采购一台机械设备取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60万元，增值税进项税额为102000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： (1)支付设备价款、增值税、运输费合计为702000元： 借：在建工程一机械设备702000 应交税费一应交增值税102000 贷：银行存款600000 (2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元： 借：在建工程一机械设备40000 贷：原材料30000 应付职工薪10000 (3)设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产-机械设备742000 贷：在建工程-机械设备742000 (4)如果设备是10年的折旧期，那么按照直线法每年将计人成本费用74200010=74200元， 而如果可以租赁一台设备，年租金是80000元，从会计成本角度考虑，购买设备的每年计入成本低于租金，而如果考虑到在购买时候要支付一笔742000的资金，而且资金是占用利息的，从企业的总成本考虑，那么租赁一台设备对于成本管理来说，是降低的。但无论那种方法，都需要在提高机械使用率和降低机械使用费的开支之间进行权衡，确保总成本最低。 (三)间接成本的核算与控制 园林绿化工程间接成本类同于工业企业的制造费用。间接成本要按照直接成本、预算间接成本的比例等进行具体的分配，所选用的各项分配标准与编制工程预算时的取费标准一致。园林绿化工程要控制非生产人员的数量，本着高效、节约的原则对各项费用开支进行控制，以减少非生产成本的开支。要加强质量、工期、安全管理以及回收工程款等方面的工作，杜绝一切可能造成损失的漏洞。同时要强化 论文联盟编辑。 管理人员和工程施工人员的培训工作，不断提高他们的技术水平、竞争意识以及工作责任感等等。通过高素质的人力资源来提高劳动生产率，进而在增加收入的同时将间接成本降下来。例如：20106月，某园林绿化公司当月应发工资100万元，其中：生产部门直接生产人员工资50万元；生产部门管理人员工资30万元；公司管理部门人员工资10万元；其他人员10万元。根据所在地政府规定，公司计提医疗保险费、养老保险等其他附加费用为工资的40。 应计人生产成本的职工薪酬金额 50+5040 =70(万元) 应计入制造费用的职工薪酬金额 =30+3040=42(万元) 应计入管理费用的职工薪酬金额 =10+1040=14(万元) 应计其他职工薪酬金额 10+1040=14(万元) 借：生产成本700000 制造费用420000 管理费用140000 其他业务支出140000 贷：应付职工薪酬-工资等1400000 6月计入成本费用类的共有生成成本70万元和制造费用42万元，企业制造费用中人员工资明显偏高，超过了生产工人的一半以上，表明企业非生产人员较多，需要进行人员的优化。 三、成本核算中应注意的问题 (一)正确计算工程分包的会计处理 工程分包在园林施工企业比较常见，一般园林企业会将工程中的土方工程及大型机械作业的一部分工程分包给他人施工，那么进行正确的工程分包工程核算就非常重要。假设某园林施工企业是总承包商，将一部分工程分包给其他企业，分包工程价款为50万元，按照工程款10收取管理费。一般园林施工企业将分包的工程收入纳入本企业的收入与成本，视同是自建工程，会计处理如下： (1)园林施工企业收到工程款时： 借：银行存款50万 贷：工程结算收入50万 (2)园林施工企业向分包企业支付分包工程款时： 借：工程施工一合同成本(分包)45万 贷：银行存款45万 这种方法的弊端是出现收入统计重复，容易造成成本核算和资金收付会计信息失真，这样成本核算意义不大。所以笔者认为，对于工程整体分包的情况，根据实质重于形式的原则，进行成本核算方法的改进。即 将改变自建工程核算方法，只对计提分包管理费的收入进行确认。 (1)园林施工企业收到工程款时： 借：银行存款50万 贷：应付帐款50万 (2)支付分包工程款，同时确认管理费收入 借：应付帐款50万 贷：银行存款45万 其他业务收入分包管理费收入5万 (二)正确进行园林工程成本核算 一是订立合同所发生的差旅费、投标费等，直接确认为当期费用。但是笔者认为，对于已经签订合同的项目，应该将前期争取发生的费用纳入成本核算，以便更好地考核该项目全成本核算情况。二是园林工程完工后一般有一年到两年的养护期，所以，可能会出现项目完工后存在苗木填补、人工日常养护等支出。对于这部分支出如果列入费用明显不合理，可在整体工程进行竣工结算后预先对质保期费用进行估计，借记工程施工一合同成本，贷记预提费用一工程质保期，通过预提的方法进行成本会计核算，这样既可以体现成本收入配比原则，也可以解决质保金没有进入完工成本，导致成本核算不实，造成了当年利润虚高现象。三是工程结算与工程施工科目应该分开设置。在工程施工科目下设合同成本与合同毛利两个明细科目，合同成本可以核算工程施工的所有实际成本，发生额与工程结算成本同期发生额进行钩稽相等。用合同毛利会计科目来核算各项工程确认的毛利。年末不结转，一直延续到项目结束才进行结转，这样就可以全面反映工程成本的会计信息。当前，部分原系科学事业单位的附属的园艺的单位，纷纷改制为独立法人单位，可能会出现未完工项目的核算将会出现断层的现象。而通过以上的会计处理的改进方法，可以将各工程