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试论新企业会计准则与新企业所得税法的差异 一、新企业会计准则与新企业所得税法的基本差异 下载 1、二者适用范围差异： 新准则与新所得税法对各自的适用范围都进行了明确的条文规定：新准则基本准则第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)；新所得税法总则第一条中规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税，个人独资企业、合伙企业不适用本法。 2、基本原则差异 (1)权责发生制原则。权责发生制是企业会计核算的基础，企业会计对待权责发生制的态度是严格遵循的，新所得税法在肯定权责发生制的同时。持有一定的保留态度。 (2)实质重于形式原则。新所得税法虽然在某些方面承认实质重于形式原则，但在某些交易或事项的法律形式或人为形式没有反映其经济实质，实质内容不符合税法精神，有偷税的动机，那么税法依然不予认定。新所得税法不能根据财务人员专业判断的结果作为计税依据，必须更多地考虑一项交易或事项的法律形式，维护税收的严肃性和完整性。 (3)谨慎性原则。由于谨慎性原则的产生，新准则中才规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等减值准备。新所得税法从防止税收收入流失，保证国家税源完整的角度出发，基于反避税的立场，不认可谨慎性原则。税法和会计在谨慎性原则上的矛盾是无法调和的，从而也产生了纳税调整的概念。 (4)重要性原则。会计上的重要性原则指的是在会计核算过程中。要考虑交易或事项的重要程度，根据经济业务本身的性质和规模，来选择合适的会计方法和程序。会计准则对以前年度的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法，而税法则从不采用重要性原则。 二、新企业会计准则与新企业所得税法的具体差异 (1)计量属性：企业会计准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，但也可采用公允价值等计量属性。所得税法强调历史成本，除另有规定外，企业不得调整财产的账面价值或计税成本。只有在历史成本不可获得的情况下，才使用公允价值等计量属性。 (2)固定资产：企业会计准则规定固定资产的原值中含有预计固定资产弃置费用的现值，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，固定资产的成本以现值为基础确定，支付的价款与现值的差额，应予资本化。税法未规定固定资产原值中含有预计弃置费用，购买固定资产的价款无需折现，购买固定资产时计人当期损益的利息不允许在税前扣除。 (3)无形资产：企业会计准则规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本以现值为基础确定，支付的价款与现值差额，除应予资本化外，应在信用期内计人当期损益。所得税法规定，外购的无形资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。(4)投资性房地产：投资性房地产准则将投资性房地产单独确认，规定了与有关资产不同的计量、核算和披露方法。所得税法将投资性房地产作为固定资产或无形资产处理。在公允价值模式下，投资性房地产转换为自用房地产的，应以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，差额计入当期损益。所得税法规定，投资性房地产与其他资产的相互转换。一般情况下，应将实际成本作为其入账成本，不确认转换收益或损失。 (5)长期股权投资：企业会计准则规定对于非合并方式下取得的长期股权投资，采用成本法和权益法核算。所得税法按照成本法进行核算，被投资单位宣告分配利润时才确认为投资收益。企业按照权益法进行会计核算所确认的投资收益可以调整纳税，而在被投资单位宣告分配利润冲减长期股权投资的账面价值时则应该按照所得税法的规定调整纳税。 (6)资产减值：企业会计准则规定非流动资产减值是不可以转回的，仅允许在处置非流动资产时，可对已提取的减值准备转销。所得税法规定，企业的各项资产以历史成本为计税基础，持有资产期间资产增值或减值，除另有规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 (7)收入：企业会计准则将确认商品销售收入的条件的最后一条细化为“收入的金额能够可靠地计量；相关的已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量”两条。所得税法确认收入强调在销售商品和提供劳务时，是否收取价款或取得收取价款的权力。所得税法对收入的确认还有一些特殊规定：比如，以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确认销售收入的实现。 (8)债务重组：所得税法规定，企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计人各年度的应纳税所得额。而企业会计准则不允许按照五年分摊。 (9)非货币性交易：企业会计准则规定不具有商业交易实质的非货币性交易，按照账面价值计价，不确认损益；具有商业交易实质的非货币性交易，按照公允价值计价，确认损益。所得税法除对整体资产转让和置换交易另有规定外，一律按公允价值计价来缴纳所得税。确认损益。 (10)借款费用：借款费用准则将资本化的资产范围扩大到建造期较长的存货和投资性房地产。所得税法借款费用资本化的资产范围仅包括固定资产和无形资产。 三、新企业会计准则与新企业所得税法差异的处理方法 企业所得税实行按月或按季预缴，年终汇算清缴。多退少补的征收方式。企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过申报表的明细项目反映。由于会计制度与税法在资产、负债、收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异，即永久性差异和暂时性差异。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。根据企业会计准则第18号所得税规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认递延所得税负债和递延所得税资产，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填