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针对上市公司会计舞弊监管的对策分析 摘 要：近年来，上市公司会计舞弊案件频出，不但严重损害了中小股东的利益，也对我国证券市场监管造成了很大的影响，在这一背景下，如何加强对于上市公司会计舞弊的监管，规范证券市场秩序也成为了一个热点话题。本文阐述了对上市公司加大会计舞弊监管的必要性，分析了我国上市公司会计舞弊的一些表现形式，最后提出了相应的监管对策，以为抑制上市公司会计舞弊行为起到一定的借鉴作用。 下载 关键词：上市公司；会计舞弊；监管；对策 上市公司会计舞弊主要是指上市公司相关财务人员、管理人员处于个人私利或者粉饰财报等驱动，利用会计舞弊方法，制造虚假会计数据，从而达成非法目的的行为。上市公司会计舞弊行为会严重损害到中小股东的利益，这主要是由于信息不对称所造成的，近年来一些山市公司为了获得更好的股票价格表现，也会采用会计舞弊的方法来进行财报粉饰。 一、对上市公司加大会计舞弊监管的必要性 上市公司会计舞弊行为会降低财务报告的真实性和可靠性，损害到中小股东利益，并且会破坏证券市场秩序。正是由于上市公司会计舞弊行为存在着这些危害，应当加大对于上市公司会计舞弊行为的监管力度，防止上市公司会计舞弊的发生。自美国安然事件发生以来，关于上市公司会计舞弊的监管问题也成为了一个热点话题，近年来，我国也出现了一些上市公司会计舞弊案件，引发了广泛的社会关注，无论是从投资者角度，还是从证券市场监管部门角度，都要求对于上市公司的会计舞弊行为进行严格处罚，建立起完善的监管机制，规范上市公司在财务报告信息披露方面的行为和标准。通过采取这些措施，完善相应的监管机制，对于完善上市公司会计舞弊监管，保护中小投资者的利益以及规范我国证券市场金融秩序都有着重要的作用。 二、国内上市公司会计舞弊的表现形式 从我国上市公司的会计舞弊表现形式方面来看，主要表现在上市公司滥用会计政策和会计估计、上市公司利用关联交易编造虚假利润、利用资产重组进行会计舞弊以及虚构经济业务等方面。 1.上市公司滥用会计政策和会计估计进行会计舞弊 上市公司滥用会计政策和会计估计进行会计舞弊，主要是指一些上市公司利用当前会计准则以及相关的会计操作规范的一些漏洞来进行会计舞弊，例如在会计估计方面，没有严格执行关于资产减值会计思想和方法，造成资产账面价值高于实际价值。一些上市公司的财务部门，在高层管理人员授意下对公司财报进行粉饰，从而达到欺骗投资者的目的。应当指出，之所以山市公司在会计舞弊中会出现滥用会计政策和会计估计的问题，同当前相关会计准则以及业务规范的不完善也有着重要关系，在当前的会计准则和业务规范中，寸杂志一些漏洞，特别是在资产减值会计应用方面，缺乏对于资产减值会计业务规范的明确规定，这就给一些上市公司提供了可乘之机。同时，从上市公司滥用会计政策和会计估计情况来看，目前对于上市公司的监管体系中，还缺乏较为完善的制度。 2.上市公司利用关联交易编造虚假利润 上市公司利用关联交易编造虚假利润是会计舞弊中一种常见的表现，这同关联交易的自身特点也有着重要关系。在关联交易中，所涉及到的一些交易信息往往有着一定的复杂性，如果关联方交易方不是上市公司，作为投资者和监管部门来说很难通过财务报表来对关联交易信息进行核查。同时，就当前的上市公司关联交易信息披露制度而言，还存在着一些问题，缺乏对于上市公司关联交易信息披露职责的明确规定，使得一些上市公没有严格遵守关联交易信息披露制度，不披露部分关键的交易信息，这就造成了信息不对称问题。另一方面，上市公司利用关联交易进行编造虚假利润，对于其会计部门来说也有着较大的操作空间，由于关联交易信息本身有着一定的复杂性，如果会计部门将虚假交易数据隐藏到某一时间段内的业务数据中，很难被发现，正是由于关联交易存在这一特点，使得其成为上市公司会计舞弊的重要途径。 3.上市公司利用资产重组的会计舞弊形式 资产重组舞弊也是上市公司进行会计舞弊的一个重要形式，而且相较于其他会计舞弊形式而言，利用资产重组实施会计舞弊行为更加隐蔽，也更加不易于被发现。例如一些上市公司通过资产重组的方式，将不良资产和不良债务进行剥离，或拨给其子公司或者关联公司，通过这种形式，上市公司的财务报告会呈现出更低的资产负债率，有利于进行财报粉饰，从而获得投资者的认可。但是就其实际情况而言，上市公司自身的资产负债状况并没有得到改善。在这一过程中，利用资产转移、债务转移的方式，使得上市公司的不良资产和不良债务不再体现在财务年报中。从技术手段上来说，难以对这种会计舞弊行为进行较好的发现，只有在对上市公司进行深入调查研究的基础上，才能够做出是否有会计舞弊行为的结论，这就极大的提升了上市公司会计舞弊行为的监管难度。 4.上市公司利用虚构经济业务手段实施会计舞弊 虚构经济业务主要是指上市公司伪造交易票据、伪造交易信息来虚增收入和虚增利润的会计舞弊行为。虚构经济业务一般主要发生在销售业务方面，例如一些上市公司同交易公司勾结，虚增销售收入，使得账面销售额高于真正的销售额，从而达到营业收入和虚增利润的目的。通常而言，上市公司利用虚构经济业务来实施会计舞弊行为会进行徐虚开发票，这一过程中就会增加相应的纳税金额，因而如果上市公司利用虚增销售收入的方式来实施会计舞弊，必然是通过粉饰财报，提高股票价值，而对于纳税超出实际经营部分金额的弥补。由此可见，上市公司利用虚构经济业务来实施会计舞弊的核心目的是粉饰财报，一些上市公司高层管理人员，为了牟取私利，还会借助于这一手段，在证券市场上进行股票套现，以获取私利。 三、加强上市公司会计舞弊监管力度的对策 1.完善会计准则和业务规范 针对当前我国上市公司在会计舞弊方面的一些表现情况来看，应当首先对会计准则和会计业务规范进行完善，建立起更加严格、完善的会计准则体系，完善相关的法律法规，弥补当前会计准则和业务规范方面存在的一些漏洞。例如在资产减值会计应用方面。应当建立起完善的资产减值会计准则和操作规范，对于资产减值会计的应用范围、会计实务操作方法和评估标准等等都进行明确细致的规定，防止给上市公司会计舞弊造成可乘之机。同时，在完善会计准则和会计业务规范中，也应当强化对于会计人员的责任规定，对于会计人员的职业道德和职业素养提出更高的要求。通过建立完善的会计准则和业务规范，促使上市公司能够在会计实务中严格遵守相关的会计准则，会计人员也应当严格遵守会计业务规范，在制度和业务流程中进行更加细致化的规定，例如对于资产减值的评估等等，应当严格遵守相应的标准。 2.健全上市公司关联交易信息披露制度 健全上市公司关联交易信息披露制度，对于加强对上市公司会计舞弊监管也有着十分重要的作用。上市公司监管部门应当对现有的关联交易信息披露制度进行完善，明确规定上市公司的关联交易信息披露范围、披露方法以及审核方法，由会计事务所和注册会计师对关联交易信息进行审核后方能披露。同时，对于一些没有严格按照关联交易信息披露制度进行关联交易信息披露的上市公司，应当采取相应的处罚措施，例如在监管中如果发现某山市公司没有进行关联交易信息披露，应当对其关联交易信息进行调查核实，确定其关联交易中是否存在会计舞弊行为。另一方面，为了确保上市公司关联交易信息披露制度能够得到较好的执行和遵守，应当定期的对上市公司进行关联交易信息审查，如果在审查和调查过程中，发现上市公司存在虚假信息问题或者没有披露重要关联交易信息问题，要采取相应的处罚措施。 3.加大对于会计舞弊上市公司的处罚力度 就当前我国对于上市公司会计舞弊处罚情况来看，还存在着处罚力度不够的问题，目前在对上市公司会计舞弊的处罚中，主要以行政处罚和经济处罚为主，近年来对于上市公司负责人以及相关人员进行刑事处罚的并不多。因而应当加大对于上市公司会计舞弊行为的处罚力度，不但进行行政处罚和经济处罚，对于一些会计舞弊规模较大，影响恶劣的上市公司，还应当进行行政处罚，对于相关责任人员采取相应的处罚措施。另一方面，在加大对于会计舞弊上市公司的处罚力度中，还应当同上市公司退市制度结合起来，对于一些会计舞弊行为严重的上市公司，按照相关的制度和流程，采取相应的退市措施。通过这种大力度的处罚措施，对上市公司会计舞弊活动造成一定的警示作用，特别是对于会计人员，警示会计人员不要参与到会计舞弊活动中。 4.建立完善的监管追责机制 建立完善的监管追责机制，主要是指通过建立相应的责任制度，对于上市公司会计舞弊监管不力的行为进行处罚，追究相关监督人员和监督部门的责任。例如在证券市场管理中，监管部门对于上市公司会计舞弊行为也有着一定的监管不力责任，一旦出现严重的上市公司会计舞弊案件，应当由多个部门进行联合调查，如果在调查过程中发现监管部门存在监管不力的问题，应当对相关人员和部门进行追责。通过建立这种完善的监管追责机制，促使监管人员和监管部门能够在对上市公司的监管中发挥更大的作用。同时，也有助于防止上市公司同监管部门之间互相勾结，放宽监管力度的问题。 四、总结 通过对上市公司会计舞弊表现情况进行分析，可以发现上市公司会计舞弊主要表现在上市公司滥用会计政策和会计估计、上市公司利用关联交易编造虚假利润、利用资产重组进行会计舞弊以及虚构经济业务等方面。从这些表现情况也可以看出，当前我国对于上市公司会计舞弊监管体系方面还存在着一些问题，应当完善相关的会计制度和会计业务规范，健全上市公司关联交易信息披露制度，加大对于上市公司会计舞弊行为的处罚力度，并且建立完善的监管追责机制。通过积极采取相应的监管措施，以起到较好防范上市公司会计