影响会计报表信息质量的因素.doc

莇莅蚀膇肇薀薆螄腿莃蒂螃芁薈螁螂肁莁螇螁膃蚇蚃螀芅葿蕿蝿莈节袇螈肇蒈螃螈膀芁虿袇节蒆薅袆羂艿蒁袅膄蒄袀袄芆莇螆袃荿薃蚂袂肈莅薈袂膁薁蒄羁芃莄螂羀羃蕿蚈罿肅莂薄羈芇薈薀羇荿蒀衿羇聿芃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇肄羃蒇蒃肃肆芀螂肂膈蒅蚈肁莀芈蚄肁肀薄薀肀膂莆袈聿芅薂螄肈莇莅蚀膇肇薀薆螄腿莃蒂螃芁薈螁螂肁莁螇螁膃蚇蚃螀芅葿蕿蝿莈节袇螈肇蒈螃螈膀芁虿袇节蒆薅袆羂艿蒁袅膄蒄袀袄芆莇螆袃荿薃蚂袂肈莅薈袂膁薁蒄羁芃莄螂羀羃蕿蚈罿肅莂薄羈芇薈薀羇荿蒀衿羇聿芃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇肄羃蒇蒃肃肆芀螂肂膈蒅蚈肁莀芈蚄肁肀薄薀肀膂莆袈聿芅薂螄肈莇莅蚀膇肇薀薆螄腿莃蒂螃芁薈螁螂肁莁螇螁膃蚇蚃螀芅葿蕿蝿莈节袇螈肇蒈螃螈膀芁虿袇节蒆薅袆羂艿蒁袅膄蒄袀袄芆莇螆袃荿薃蚂袂肈莅薈袂膁薁蒄羁芃莄螂羀羃蕿蚈罿肅莂薄羈芇薈薀羇荿蒀衿羇聿芃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇肄羃蒇蒃肃肆芀螂肂膈蒅蚈肁莀芈蚄肁肀薄薀肀膂莆袈聿芅薂螄肈莇莅蚀膇肇薀薆螄腿莃蒂螃芁薈螁螂肁莁螇螁膃蚇蚃螀芅葿蕿蝿莈节袇螈肇蒈螃螈膀芁虿袇节蒆薅袆羂艿蒁袅膄蒄袀袄芆莇螆袃荿薃蚂袂肈莅薈袂膁 影响会计报表信息质量的因素：08信用（2）班 尤望 08051349一、会计法规制度因素法律对财务报告质量的影响并不是孤立存在的。它通过对影响财务报告的因素做出规定最终影响财务报告的质量,其中既包括对财务报告内容的直接规定,也包括对影响财务报告的其他因素的规定。下面,将分别以法国和德国为成文法国家的代表、以英国和美国为判例法国家的代表对两大法系国家会计法律制度对财务报告质量的影响加以说明。(一) 成文法国家会计法律制度对财务报告质量的影响在法国和德国逐步形成了以宪法为根本民商法典为支柱的会计法律制度体系。它们通过把会计制度的内容在商法、公司法、破产法中系统地确定下来这一关键性做法,创造了“法典式会计制度”的新格局。法国会计制度的法律条文主要体现在商法典中的商事公司法、破产法及税收法律当中。其中商事公司法中会计规范内容的具体程度已涉及到财务报表的格式及报表合并、计价方法变更的合法程序、固定资产折旧与各种准备金的提取等等。根据法国税法规定,法国的现代会计制度改革必须正确而充分地体现会计收益与税法收益相一致的原则,并必须相应解决财务报表编制、调查、合并与信息披露方面的问题。可见,法国的会计法律制度对财务报告从报表格式到编报程序再到报表中各具体项目的确定等方方面面都做出了较为详细的规定,这就提高了企业财务报告的规范性。另外,法国的“统一会计方案”也是其整个会计法律制度中重要的组成部分,并在其中发挥着基础性作用。该方案中体现了“真实与公允”作为编制财务报表的基本原则,在一定程度保证了财务报告的真实性与公允性。 德国在会计规范方面的法律条文主要体现在商法、公司法与税法当中。(二)判例法国家法律制度对财务报告质量的影响 英美等判例法国家会计法律制度的主体结构是由宪法、公司法与破产法形成的。其法令的主体部分为判例法,以“遵循先例”为基本原则。英国和美国的会计法律制度在层次框架、各层次的内容及地位等方面都极为相似,因此仅以英国为例加以说明。 英国的“权利法案”具有宪法意义,以它的精神决定着财产法、契约法、侵权行为法、公司法、破产法的制定,也最终决定着英国会计法律制度体系的建设,是会计法律制度建立的根本依据与目标。在英国,财产法、契约法和侵权行为法是会计法律制度体系中的上层构成部分。财产法中财产权的划分标准为现代会计法律制度的建设提供了依据,并把对产权、债权与财产继承权的维护与保障具体体现在会计确认、计量、记录与财务报表的编报乃至披露方面。根据契约法的规定,标准化契约或格式化契约的立定占据主导地位,使得履行契约责任对规范公司会计起到了显著的作用。英国会计法律制度方面的基本内容集中体现在公司法之中,同时又从公司破产清算的方位把与公司法相应的会计法制体现在破产法之中。公司法是会计法律制度体系构建的重要部分,从1834年的公司贸易法、1844年的股份公司法、1855年的有限责任公司法,以及后来的不断修订,公司法中有关会计方面的规定不断地丰富、完善,既涉及到会计报表的标准格式与对资产、负债项目的合理划分及进行收益计算处理应当坚持的原则,还涉及到较为科学的计量、记录与编报方法的采用。破产法在会计法律制度体系中与公司法处于同等重要的地位,它与公司法相适应,从破产清算角度对会计事项做出规定,使对投资者权益的保护在会计法规中得到更切实更合理的保护。与成文法国家相比,一方面判例法国家中公司法在整个法律制度体系中的地位不如成文法国家的商法典或商事公司法那样重要;另一方面,判例法国家法律制度中对于会计规范的规定主要集中在一些原则性问题上,对一些具体问题如会计工作的质量与财务信息披露等虽也有所涉及但比之成文法国家则少之又少。二、高管人员因素经理人员通过影响会计数据来达到自己的目的。在会计制度准则的范围内，经理人员可能按自己意愿来对财务报表施加影响。经理人员影响会计数据的动机有许多。比如，为了维护经理阶层个人利益，在企业以利润为业绩考核指标的情况下，公司高管或经理通过操纵利润，来保住职位或获得更多的分红利益；为扩大企业经营规模，使自己掌握和支配资源的权力最大化，经理层可能会尽量使公司满足在资产市场上筹资的条件；按我国现行证券市场的规定要求，企业配股的净资产收益率要求在以上，出于配股融资的冲动，许多企业会调整自己的实际收益率，这样的会计数据就十分值得怀疑了。再比如，企业急需资金，为了满足借款筹款规定的需要，企业高管会故意调整公司的还本付息率、营运资金比率或企业净资产值等。我国刑法、公司法和会计法都对公司财务造假而承担的刑事责任做出了明确规定。但上市公司主要负责人因违法行为受到刑事处罚的较少，量刑也较轻。这使一些企业高管产生了侥幸心理，因为虽然操纵会计信息的预期成本(被处罚的可能性)不变，预期收益却大得多。当一个人通过操纵会计信息可以得到亿万收益的时候，不论是什么样的会计准则、多么严格的执法力度，都无法阻止某些人的铤而走险。在此情况下，会计报表质量自然无法保证。三、宏观经济环境因素会计工作作为一项社会管理工作,必须随着社会经济环境的变化而不断。随着我国社会主义市场经济体制的建立,会计工作领域发生了巨大变化,会计工作在改革中不断发展,在对外开放中逐步与国际接轨。会计改革取得的成效和会计工作的发展,是各级政府重视、社会各界支持和广大会计工作者努力进取的结果。但是会计工作在发展中也存在一些突出的问题,比如会计信息失真就是目前会计工作存在的主要问题。这个问题已引起多方的关注,为了进一步有效保障会计秩序,加强社会监督,抵制会计领域的造假行为,提高会计信息质量。修订后的会计法已于1999年10月30日由第九届全国人大常委会第十二次会议审议通过,由国家主席江泽民以第二十四号主席令公布,自2000年7月1日施行。虽然会计法的颁布为规范会计行为、提高会计信息质量提供了有力的保障,但企业面对瞬息万变的内外环境,很难有一种会计制度或模型能始终如一地满足各方对会计信息的要求。如何才能真正使企业的会计工作走向法制轨道,并能正确地计量企业所拥有的资源和承担的负债,合理衡量企业收益与成本,为企业外界利益相关人员和企业管理者提供真实可靠的会计信息,就要求企业必须加强内部会计制度设计。 会计信息质量在当前所引起的关注,并不能说明过去的会计信息质量就好。这是因为长期以来,我国实行计划经济,投资渠道单一,外界对会计信息要求不高。而作为各个会计主体虽也是严格遵守非常详细的行业会计制度,但只注重平时的核算过程。例如对现金的核算,企业、商业企业使用“现金”科目,不敢越雷池半步,而对最终提供会计信息的可比性、客观性则重视不够。在这种指导思想下,企业没有多大的灵活性,企业内部会计制度设计也就无从谈起。市场经济条件下,投资的多元化,必然强调会计报表信息的高质量,在国外报表的地位也非常重要,而对一项业务是增加固定资产还是增加设备不作深究。企业内部会计制度设计具有很强的动感,因为作为信息系统企业会计制度应适应企业内部环境的变化,由于信息有效性是一个动态的概念,优秀的会计制度也应该是动态的。通货膨胀时高时低、技术革新迅速,浮动外汇汇率的影响或者是人为因素的干扰,都会引起企业外界会计信息使用者的不满。这些外在压力,迫使企业不得不重新修订企业的内部会计制度,这就说明企业内部会计制度设计,不仅存在于一个新单位,对于老单位有时更为重要。 膂肄薁袄羄莃薁蚃膀荿薀螅肃芅蕿袈芈膁薈羀肁蒀薇蚀袄莆蚆螂聿节蚅袄袂膈蚅薄肈肄蚄螆袀蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄蚁蚁膄膀蚀螃羇葿蝿袅膂莅蝿羈羅芁螈蚇膁膇莄衿羄膃莃羂艿蒁莃蚁肂莇莂螄芇芃莁袆肀腿莀羈袃蒈葿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇羃肇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅蒁蒅袇羈莆蒄罿膃节薃虿羆膈薂螁膂肄薁袄羄莃薁蚃膀荿薀螅肃芅蕿袈芈膁薈羀肁蒀薇蚀袄莆蚆螂聿节蚅袄袂膈蚅薄肈肄蚄螆袀蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄蚁蚁膄膀蚀螃羇葿蝿袅膂莅蝿羈羅芁螈蚇膁膇莄衿羄膃莃羂艿蒁莃蚁肂莇莂螄芇芃莁袆肀腿莀羈袃蒈葿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇羃肇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅蒁蒅袇羈莆蒄罿膃节薃虿羆膈