无形资产会计与信息披露.doc

无形资产会计与信息披露無形資産會計與信息披露石家莊馳田工貿有限公司 齊瑩* 齊瑩，石家莊馳田工貿有限公司會計師.摘 要：無形資産具有超過一般資産的獲利能力，它的信息更引起了會計信息使用者的高度關注；然而在實務中，客觀上存在著使會計信息不全面、不真實披露的可能，而少數企業從主觀上出於利益驅動，也往往不願如實披露無形資産會計信息。關鍵詞：無形資産 核算 信息披露一、無形資産會計核算存在的問題1. 無形資産會計核算成爲某些企業調節盈虧的手段少數企業特別是某些外商投資企業，將視企業的經營狀況來決定是否攤銷土地使用權，把“無形資産”科目如同“預提費用”“待攤費用”等科目一樣，作爲調節本企業盈虧的“蓄水池”。有的企業財會負責人，甚至明目張膽地向註冊會計師解釋：鑒於本企業經營狀況不佳，土地使用權今年不再攤銷，留待明年再攤。還要求註冊會計師予以支持，而且不予披露。2. 爲集資、增資在無形資産作價上大做文章專有技術是未向專利機關申報，或不夠申報條件的，不公開的專門技術、訣竅、技巧、生産經驗、先進配方和工藝流程等，由少數專家、工程技術人員所掌握的經濟適用性知識。它屬於無形資産，但又不象專利權那樣被法律確認的、公開的、具有效期間、可查到的知識；而是秘密的、無公開資料可查，只要投資雙方或多方達成協議，在合同中認定作價數額即可。因此，有的合夥人本來籌資不足，就有意提高專有技術的作價，各方默認，用以滿足註冊資金的要求。而這種專有技術的作價，有的註冊評估師、註冊會計師是外行，無標準可以比較，既然有合同約定，就無可非議通過。實際上，內行人卻很清楚，這種作價，無非是合夥通同作弊。企業會計準則規定：“自行開發並依法申請取得的無形資産，其入賬價值應按依法取得時發生的註冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認爲當期費用。”企業會計制度更明確規定：“已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資産獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。”可是個別企業其實不是爲了申請專利，而是爲了增資，竟將過去一年已計入“管理費用”的各種相關費用全部沖出，提交中介機構進行評估，然後請會計師事務所辦理變更驗資，以達到增資的目的。3. 國有資産流失個別地方爲吸引外資，違反政策、法規規定，降低土地使用權作價標準，將每平方米土地降到難以想象的價格水平，使國有資産流失，讓外商大撈額外好處。4. 關於高科技含量無形資産的攤銷年限按照規定，無形資産的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。攤銷期限如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。在無形資産中，對於如土地使用權、特許權、著作權等，應該按照上述規定的攤銷年限和攤銷方法執行；但是對科技含量高的無形資産，如果相提並論，都按照一個標準攤銷，是否需要考慮。當前，人類正在向知識經濟時代過渡，即使在我國，知識也在爆炸，計算機普及、信息網絡形成，通信産業突起等，已創造出過去意想不到的新産業、新工藝、新産品、新材料，企業收入和利潤的形成已不僅是長期以來所依賴的有形經濟資源，而且是依賴于科技知識創新；因而，如果將這些高科技含量的無形資産的攤銷期仍定得很長，而且攤銷仍採用直線法，這既不符合無形資産創造額外收益有階段之分的客觀性，也不符合會計的收入與其相關成本費用的配比原則。能否加速攤銷值得研究。二、無形資産信息披露存在的問題1. 會計報表不能滿足全面披露無形資産信息的要求我國現行的會計報表中對無形資産的披露顯得比較簡單。在資産負債表中只有“無形資産”一行，反映年初數和期末數；現金流量表中僅有“無形資産攤銷”和“處置、購建固定資産、無形資産和其它長期資産收回的現金淨額、所支付的現金與損失”幾行；資産減值準備明細表中有無形資産的本年減值狀況，在會計報表附注中也有無形資産的計價和攤銷方法列表披露。但是，這些披露的信息連企業會計準則所要求的都不能滿足，比如各項無形資産的攤銷年限、攤銷方法就沒有反映，各項無形資産當期變動情況的原因更得不到披露。而如現金流量表中把除去長期投資以外的全部非流動資金合併在一起反映，是無法看清無形資産現金流量的，更談不上瞭解企業對無形資産的評價和分析了。2. 無形資産減值的信息有可能不如實披露本來無形資産的歷史成本不能代表任何可確定的未來經濟利益，因而在企業管理中不會被當作很有用的信息。雖然企業會計制度設有“無形資産減值準備”科目，但是由於到期末無形資産因新技術的出現和市場、時間的變化所發生的減值，最後要轉到“營業外支出”科目成爲損失；出於目前利益考慮，有的企業既不想提供定期或年終前對市場進行調查，發現本企業的無形資産貶值、甚至已無價值的信息，也不想在企業經營狀況欠佳時再增加這方面的損失，而寧願按規定，看來是“規規矩矩”地進行攤銷，將攤余金額如實地在報表上披露，又不易被人發現。三、改進建議1. 進一步加強無形資産核算和管理 繼續提高企業領導人和會計人員對無形資産地位和作用的認識，切實加強核算和管理。對於無形資産的確認、計價、入賬、攤銷、賬戶設置與賬務處理、報表的揭示都必須根據企業會計準則、企業會計制度進行，決不允許上有政策，下有對策，自搞一套，要真實、正確、及時地披露無形資産會計信息，並應進行分析、評價。不能該進不進、該攤不攤、該轉不轉。對於少數企業有意弄虛作假、隱瞞真相的，一經查明，定要追究企業領導人和會計人員的責任，情節嚴重的還要繩之以法。2. 強化審計監督，確保會計信息真實披露註冊會計師在年度會計報表審計時，一般只重視企業無形資産的存在，而對其變化情況及變動原因卻過問較少。所以要在注重無形資産的所有權、入賬依據、攤銷方法、攤銷年限、攤銷金額和結存餘額外，還要象盤點固定資産一樣，對無形資産的每個項目的變化情況及原因，土地使用權取得方式和取得成本，是否對無形資産的貶值部分轉入減值準備，以及轉入減值準備的依據等進行深入檢查。對於企業存在的弊端決不可遷就，更不能同流合污，必須督促其改正；否則就應在審計報告中揭示，確保無形資産有關會計信息能夠真實披露。3. 會計報表增加透明度隨著我國科學技術突飛猛進的發展，無形資産創造的額外收益在企業提高經濟效益中佔有越來越重要的地位，發揮更大的作用，爲了更全面地披露無形資産會計信息，建議：(1)在資産負債表中象固定資産一樣，將無形資産單列一項，增設“無形資産原價”、“減：累計攤銷”、“無形資産淨值”和“減：無形資産減值準備。”(2)會計報表附注中，無形資産增加披露如下文字項目：期末無形資産餘額占資産總額比重，無形資産各項目及其計價依據，按項目列出本期轉讓的無形資産賬面金額和轉讓收入金額，分項列出本期對外投資的無形資産賬面金額，列出本期用作抵押擔保的無形資産賬面金額等。(3)在現金流量表中，將無形資産分別從與固定資産和其它長期資産合併反映的各項目中獨立出來列示，用以揭示企業無形資産增減對於現金流量發生的影響。4. 加速無形資産攤銷無形資産在預計使用年限內，採用分期平均攤銷的方法，十年一貫制 ，計算確是簡便；但處在科學技術發展一日千里，高科技含量的無形資産如雨後春筍般湧現出來的年代，如果按年平均攤銷，顯得與形勢發展的速度不合拍。衆所周知，無形資産給企業帶來超額收益的整個期間，如專利權、專有技術、商標權、電子計算機軟件等，越是在使用前期，其效率越高，作用越大，從而企業收到的收益也越顯著，就應該轉移較多價值；而到了後期，隨著新技術、新工藝、新産品的出現，原來的無形資産就會逐漸失效，甚至報廢，就應該轉移較少的價值。所以，應該採取加速攤銷。這樣做從會計配比原則和謹慎性原則考慮也是比較符合實際的。因此，建議准予採用或經批准採用年限總和遞減法或雙倍餘額遞減法攤銷無形資産。年限總和遞減法是以無形資産預計使用年限的各年度數字之和爲分母，以該年度無形資産可供繼續使用的年數爲分子的分數，乘以無形資産歷史成本而求出無形資産攤銷額的一種攤銷方法。其計算公式爲： 年攤銷額=CN/N月攤銷額=