征管法案例分析答案.doc

案例分析题一、2001年6月20日，某区地税局交通运输管理税务所为防止税款流失，在通往某铁矿的公路上进行税收检查，查堵逃税车辆，个体营运车主王某驾车路经此处，税务检查人员将其拦住，两名身着税服人员向王某出示检查证，并讲明实施检查的意图。年初以来一直未申报纳税的王某惧怕检查，趁其他税务人员不备，突然启动，企图逃离现场，因路障被迫停车。随即追来的税务人员检查认定王某未按期申报纳税，向王某填发了限期纳税通知书和查封扣押证，将王某的汽车扣押，停放在税务所院内，要王某补缴上半年税款5400元。王某四处托人说情均被拒绝。此间王某汽车的后备轮胎被盗。7月5日，王某向区法院起诉区税务局，要求返还扣押汽车并赔偿被盗部件及误工损失5000元。区法院受理了此案，向区税务局发出应诉通知书，区地税局在规定期限内提供了举证材料并聘请律师为诉讼代理人。7月20日法院开庭审理，并于7月25日作出一审判决，撤消区地税局扣押王某汽车的具体行政行为，赔偿王某汽车被盗及误工损失5000元，诉讼费由区地税局承担。（讨论问题与要求）1、指出该地税局在此案中执法存在的问题。2、法院的判决是否正确，依据是什么？答：1、（1）超越权限执法。根据税收征管法第54条规定，很显然，税务机关上路拦车检查超越了税务机关的执法权限。行政处罚的原则规定，“法定主体行使处罚权时，必须遵守法定的职权范围，不得越权或滥用职权”。 （2）执法程序违法。根据税收征管法第38条规定，“如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施”。很显然，税务所未经县以上税务局（分局）局长批准而实施的税收保全措施，是不符合法定程序。行政处罚的原则规定，“没有法定依据或不遵守法定程序的，行政处罚无效”。 （3）扣押程序不全。根据税收征管法47条规定，“税务机关查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单”。税务所扣押汽车未向纳税人开付收据，扣押程序不全。 （4）检查手续不全。根据税收征管法59条规定，“税务机关检查时未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。（5）税务机关未妥善保管好被扣押物品。 （6）使用文书错误。根据税收征管法实施细则第73条规定，“税务机关发出限期缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15天”。税务所向王某同时填发了限期纳税通知书和查封扣押证，使用文书在时间先后上有错误。 2、法院的判决正确。根据税收征管法第43条规定，“税务机关采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任”。（参见题库36题）二、某税务所2002年第二季度对本辖区纳税户的经营情况进行摸底后，决定对建材行业的定额进行适当调整，并于6月底下发了调整定额通知。纳税户王某的定额有原来的40000元调整为50000元。该纳税户不服，在同行业中散布谣言，并说其在7月底搬离此地，7月份的税款也不会缴。税务所得知后，责令该纳税户王某必须于7月25日前缴纳该月份税款。7月20日，税务所发现王某已开始转移货物，于是税务所责令王某提供纳税担保，王某没有提供，随即税务所书面通知该纳税户王某的开户银行从其存款中扣缴税款2000元入库。（讨论问题与要求）1、税务所的行政行为是否恰当？2、请你提出处理意见，并做简要诉讼。答：1、税务所的行政行为不恰当。税务所采取保全措施不当，程序违法。应先按法定权限和程序实施税收保全措施，责令的期限内仍未缴纳的，再按法定权限和程序实施税收强制措施。 2、根据征管法第38条规定，税务所在纳税户王某未提供担保的情况下，报请县以上税务局（分局）局长批准后，书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。如王某在7月25日前，仍未缴纳税款的，报请县以上税务局（分局）局长批准后，书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款。（参见题库16题）三、某从事装饰设计的个体户，于2001年1月起在某装饰材料专业市场经营。由于该市场改建撤迁，于2001年5月起该个体户搬到附近自己的住址（xxx街）38号继续经营。根据群众举报，某区地税局稽查局于10月8日对该个体户的经营场所xxx街38号进行突击检查，发现该个体户未按规定办理变更税务登记和未按规定向税务机关按期纳税申报。经检查核实，该个体户于2001年1月至9月30日共取得装饰设计收入1122333元，其中1月1日至4月30日取得应税收入155555元，5月1日至9月30日取得应税收入966778元。（讨论问题与要求）请你对该个体户的税务违法行为提出处理意见。答：1、根据征管法第60条规定，“未按规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款，”。该个体户未在规定的期限内办理税务变更登记，税务所除责令其改正外，可以处2000元以下的罚款。2、根据征管法第62条的规定，“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款，”。该个体户未在规定的期限内未办理纳税申报，税务所除责令其改正外，可以处2000元以下的罚款。 3、根据征管法第64条的规定，“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款”。构成犯罪的，依法追究其法律责任。 4、新征管法于2001年5月1日施行，本案例中，应对该个体户在5月1日前后取得的未申报的应税收入分别进行税款、滞纳金的追缴及罚款的处理。原征管法规定，滞纳金的计算比例是0.2%,罚款在5倍以下,新征管法规定, 滞纳金的计算比例是0.05%,罚款在50%以上5倍以下。 四、某集体运输企业由张某承包经营。承包协议规定，承包期限为20022004年连续三年，按会计年度兑现承包奖，某集体运输企业税后利润超过10万元以上的张某承包所得。张某在承包期内必须守法经营，违法责任自负。2002年，该运输企业向地税局申报运输收入200万元，应纳营业税6万元，城建税0.42万元，教育费附加0.18万元，应纳税所得额18万元，应纳企业所得税5.94万元。并于2003年3月，运输企业兑现给张某承包奖20600元，张某按规定申报缴纳了个人所得税。 2003年5月，地税局根据群众举报，对运输企业进行专案检查。经查实，张某在2002年12月7日从企业财务人员处拿走一本发票，利用自己承揽业务、自己开票、自己收款之机开具了15组上下联不符的发票。张某将存根联、记帐联及其所开出金额款项交给财务人员记入企业有关帐簿。经查实发票联金额高出记帐联金额5万元，张某留作自己的承包所得。（讨论问题与要求）根据上述案情，计算应补各税税款，并代税务检查人员提出处理、处罚意见。答：1、该运输企业应补缴企业所得税=50，00033%=16，500元； 张某应补营业税=50，0003%=1，500元； 张某应补城建税、教育费附加=1，500（7%+3%）=150元 张某应补个人所得税=（50，00012）-800 15%-12512=4，560元（国税法1994179号规定，承包、承租人对企业的经营成果不拥有所有权，仅是按合同、协议规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税。）2、根据税收征管法第63条，刑法201条规定，张某的行为已构成偷税罪，税务机关应移交司法部门处理。3、根据发票管理办法第36条的规定，“纳税人未按规定领购、开具、取得、保管发票，的行为，税务机关应责令限期改正，没收非法所得，可以处10000元以下罚款”。该企业未按以上规定“保管发票”，税务机关除责令限期改正外，可以处10000元以下罚款。另，张某以该企业的名义对外经营，由次引起的法律法律责任均由该企业承担。五、某市D区局长王某，2001年6月将自有8间房屋租与张某，租期为2001年6月1日至2005年5月31日，并约定每月初交纳租金120000元。王某每月按照规定期限向D区地税局申报纳税，申报金额为6000元。2002年3月2日，D区地税局在检查中发现王某少报收入，遂对王某作出补缴税款并处以所偷税款3倍罚款的处理决定。王某在规定期限内拒不缴纳。D区地税局便查封了王某房屋。王某与张某均不服D区地税局作出的行政处罚。联名向D区法院起诉了D区地税局。（讨论问题与要求）1、根据有关法律规定，简述D区地税局采取的上述措施时应遵循的法定程序。2、依据有关法律法规，本案中的张某能通过哪些途径获取法律的救济与保护。3、若王某不服D区地税局行政决定，向市地税局申请行政复议，市地税局受理后作出维持原处罚的复议决定。王某不服，以市地税局为被告，向市法院提起行政诉讼，市法院裁决不予受理。请你判断市地税局和市法院的行为是否正确，并说明理由。4、若王某不服D区地税局作出的处理决定，向D区法院寻求司法救济，D区法院决定受理该案。请你判断该法院的决定是否正确并说明理由。答：1、（1）地税局未履行告知程序：根据行政处罚法的有关规定，地税局在处罚决定前应先下达税务行政处罚事项告知书，向当事人王某告知给予处罚的事实、理由和依据并听取当事人的陈述和申辩。税务行政处罚听证程序实施办法规定，“对个人罚款超过2000元的应履行告知听证程序”。因此地税局还应告知当事人王某有听证的权利。然后制出税收行政处罚的决定书，给予行政处罚。 （2）地税局实施程序不当。根据税收征管法第40条规定，针对王某在规定的期限内拒不缴纳税款的行为，地税局应按法定的程序和权限实施强制执行措施。 2、本案中的当事人是王某，张某作为王某的经营上的合作者，与本案无关。如地税局实施的强制执行措施而影响到张某的权益，张某可以按合同或协议（属民事通则范围）将王某告上法庭。 3、（1）市地税局的行为正确。根据行政复议法有关规定和税收征管法第88条规定，申请人先行按税务机关的决定缴纳税款或解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保是提出复议申请的前置必经程序。当然，王某单独就罚款可以向市地税局提出复议申请。 （2）市法院的行为正确。根据行政诉讼法有关规定，“行政诉讼的被告只能是作出具体行政行为的行政机关或法律法规授权的组织”。王某起诉的对象应该是区地税局，而且只能就罚款向法院提起诉讼。 4、区局法院也只能就罚款部分受理王某的诉讼请求，对应纳税款和滞纳金不得受理。 六、A市地税局B税务所2002年10月11日在日常检查中发现C有限责任公司偷逃营业税。于是依据税收征管法的规定，于2002年10月20日制作并送达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，以税务所的名义对公司作出补税、加收滞纳金并处4万元罚款的决定;同日，送达了税务行政处罚事项告知书。该公司对罚款不服，在未缴清税款、滞纳金和罚款的情况下，于2002年11月25日申请税务行政复议，请求撤销罚款决定。（讨论问题与要求）1、税务所的具体行政行为存在什么问题？2、对该公司的复议申请应由哪些税务机关管辖？3、复议机关是否应当受理该公司的复议申请？ 答：1、（1）程序违法。税务所应先下达税务行政处罚事项告知书，向C公司告知给予处罚的事实、理由和依据并听取当事人的陈述和申辩。税务行政处罚听证程序实施办法规定，“对法人罚款超过10000元的应履行告知听证程序”。因此税务所还应告知当事人有听证的权利。然后制出税收行政处罚的决定书，给予行政处罚。 （2）越权行为违法。税收征管法第74条规定，“本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定”，税务所对C公司处40，000元的罚款决定属越权行为。 2、该公司的复议申请应由市地税局管辖。 3、根据行政复议法有关规定和税收征管法第88条规定，申请人先行按税务机关的决定缴纳税款或解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保是提出复议申请的前置必经程序。因此，复议机关只能对罚款部分进行受理。 七、2003年1月12日，某地税务局接到群众举报，反映居民李某偷逃个人所得税。该局立即组织人员进行调查取证，查明李某2002年取得多项收入，在没有扣缴义务人的情况下，未申报缴纳个人所得税。在经过告知、听证程序后，区地税分局于2003年1月28日送达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，责令其限期缴纳税款、滞纳金，并处以2倍罚款。李某不服，当天向市地税局申请复议。但直到2003年4月15日，市地税局仍未作出复议决定。李某决定向法院提起行政诉讼。（讨论问题与要求）1、李某是否可以向法院提起行政诉讼，并说明理由。2、如果可以提起诉讼，李某应向哪一级法院提起诉讼？答：1、根据行政复议法有关规定和税收征管法第88条规定，申请人先行按税务机关的决定缴纳税款或解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保是提出复议申请的前置必经程序。当然，李某单独就罚款可以向市地税局提出复议申请。 根据行政复议法规定，市地税局在法定的60日内未作出决定，李某可以向法院提起诉讼。 2、李某应向区人民法院提起诉讼。 八、某市D区居民张某2001年10月开办一家饮食店，未向工商、税务部门办理登记便开始经营。2002年4月被群众举报后，工商行政管理部门对其进行了罚款处理。该区地税局地税管理税务所通过调查后，于5月20日向张某下达了税务行政惩罚事项告知书，5月30日以税务所名义向张某下达税务行政处理决定书和税务行政处罚决定书，对其进行了补缴税款、滞纳金和1000元罚款的处理。张某对罚款有异议，缴清税款、滞纳金后，于6月10日向区地税局提出复议申请，认为工商局已对其罚款，按照一事不再罚的原则，应撤销税务所的罚款行政行为。区地税局复议认为，此具体行政行为事实清楚、证据确凿。因而作出了维持税务所具体行政行为的决定。（讨论问题与要求）张某提出的“一事不再罚”的理由是否正确并简述理由。答：张某提出的“一事不再罚”的理由不正确。行政处罚法规定，“一事不再罚是指不得给予两种同样的行政处罚，但不同法律规定不同处罚的，依照法律给予两种处罚并不违背本原则”。张某未办理营业执照、税务登记、未缴税款，违反了多条法律规定，分别给予处罚不违背“一事不再罚”原则。九、某市A区地税局于2002年12月8日开展税收专项检查时发现市客运管理处自2002年1月到2002年11月30日以出租汽车经营权有偿使用费名义收入10万元，未办理税务登记和纳税申报。A区地税局立即作出税务处理决定：根据营业税暂行条例及有关规定追缴该单位应纳税款; 对该单位未按照规定办理税务登记的行为处2000元罚款。市客运管理处于2002年12月18日缴清了应纳税款、滞纳金和罚款，并于2002年12月28日以该单位履行的只是代理行政管理职能、所取得的收入为非税项目和处罚未履行告知程序为由，向市地税局申请复议，要求撤销A区地税局和税务处理决定，退还已缴税款、滞纳金和罚款。市地税局经过复议后于2003年3月8日作出复议决定：维持A区地税局追缴申请人应纳税款、滞纳金的决定; 撤销对申请人罚款2000元的处理，责令申请人按规定到主管税务机关补办税务登记证手续。（讨论问题与要求）1、A区地税局对市客运管理处未按照规定办理税务登记的行为应如何依法处理？2、市地税局复议后撤销A区地税局罚款具体行政行为的法律依据是什么？3、A区地税局对市客运管理处处以罚款2000元的具体行政行为的不当之处在哪里？答：1、根据征管法第60条规定，“未按规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款，”。该单位未在规定的期限内办理税务登记，区地税局除责令其改正外，可以处2000元以下的罚款。地税局在处罚决定前应先下达税务行政处罚事项告知书，然后制作并送达税务行政处罚决定书。 2、根据行政处罚法的有关规定，“具有下列之一情形的，应当撤销、变更或确认违法决定：违反法定程序；适用依据错误” 区地税局没有先告知程序，违反了法定程序。 3、行政处罚的程序违法。根据行政处罚法的有关规定，区地税局应先告知给予处罚的事实、理由和依据，告知当事人依法享有的权利，并听取当事人的陈述和申辩。十、2002年3月，A市地税局开展税收专项检查，经查发现B饮食店（个体）经理王某欠税2万元。A市地税局对王某欠税处以5000元罚款。王某不但分文未缴，反而于2002年7月将该饮食店转让，擒款潜逃至C市隐身;后经公安机关支持配合，将王某捉拿归案。经市法院审理，判决王某有期徒刑2年，并处罚金24000元。（讨论问题与要求）1、A市法院给王某定罪量刑的法律依据是什么？ 2、A市地税局在法院执行罚金前，应采取什么措施？ 答：1、王某的行为已构成犯罪。根据刑法第203条规定，“纳税人欠缴应纳税款，采取隐匿或转移财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在10000元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处1倍以上5倍以下的罚金”。可见，王某的行为已构成逃避追缴欠税罪，A市法院的量刑定罪是正确的。 2、根据税收征管法第65条规定，A市地税局应追缴欠税及相应的滞纳金，并对逃避追缴欠税行为，处50%以上5倍以下的罚款，由于已构成犯罪，应移交司法机关处理。（参见题库27题）税务稽查考试征管法案例分析题（含答案）（一）某市地税局接到群众举报，称该市某酒家有偷税行为。为获取证据，该地税局派税务人员王某等四人扮作食客，到该酒家就餐。餐后索要发票，服务人员给开具了一张商业零售发票，且将饭菜写成了烟酒，当税务人员问是否可以打折时，对方称如果要白条，就可以打折。第二天，王某等四人又来到该酒家，称我们是市地税局的，有人举报你们酒家有偷税行为，并出示税务检查证，依法对酒家进行税务检查。检查中，该酒家老板不予配合。检查人员出示了前一天的就餐发票，同时当着老板的面打开吧台抽屉，从中搜出大量该酒家的自制收据和数本商业零售发票。经核实，该酒家擅自印制收据并非法使用商业零售发票，偷逃营业税等地方税收5885674元，根据税收征管法及其有关规定，依法作出如下处理：补税5885674元，并处所偷税款1倍的罚款，对违反发票管理行为处以9000元的罚款。翌日，该市地税局向该酒家下达了税务违章处罚通知书。该酒家不服，遂向当地人民法院提起行政诉讼。请分析：1.税务机关的检查行为是否合法？2.行政处罚是否有效；3.行政处罚是否符合法律形式？（二）某税务所在2008年11月12日实施检查中，发现某商店（个体）2008年10月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2008年11月13日作出责令该商店必须在2008年11月20日前办理税务登记，逾期不办理的，将按税收征管法有关规定处以罚款的决定。请问：本处理决定是否有效？为什么？（三）某个体户在某市场经营服饰材料，由于该市场拆迁，2008年1月1日起该个体户搬到自己的住宅继续经营。根据群众举报，某税务分局于2008年4月8日对该个体户的经营场所(住宅)进行检查，发现该个体户未办理税务变更登记和未纳税申报，经查实，该个体户于2008年1月1日至2008年3月31日取得应税销售收入合计10万元。其中：2008年1月1日至2008年2月28日取得应税销售收入7万元，2008年3月1日至31日取得应税销售收入3万元。请问，该分局对该个体户应如何处理？（四）某县供销社下属的某乡农副产品采购供应站，现已累计欠税4万多元。2007年11月15日，该乡税务分局的税务员张某来站上对站长说：11月20日前再不能缴清欠税，我们就得采取措施了!11月20日上午，站长正在向县供销社经理汇报税务局催缴欠税的事，突然接到站里打来的电话说：税务局来人将站里收购的3吨价值6万多元的芦笋拉走了！站长急忙赶回站里，果然装满芦笋的汽车不见了，只见办公桌上放着一张查封（扣押）证和一份扣押商品、货物财产专用收据。经过多处筹集，供应站在11月22日将所欠税款全部缴清。但在向张某索要扣押的芦笋时，他说芦笋存放在食品站的仓库里。当供应站人员一同赶到食品站时，食品站的人说：保管员回城里休假了。3天后供应站才见到芦笋。因为下了一场大雪，芦笋几乎已全部冻烂。这给供应站带来了4万元的直接经济损失。因为供应站未能按合同供应芦笋，还要按照合同支付购货方1万元的违约金，合计损失5万元。12月5日，供应站书面向该乡税务分局提出了赔偿5万元损失的请求，分局长说要向上级请示。12月10日，供应站再向该乡税务分局询问赔偿的事时，分局长说：张某及另外的一位同志对供应站实施扣押货物，未经过局长批准，纯属个人行为，税务局不能承担赔偿责任。同时还拿来查封（扣押）证的存档联给供应站有关人员看，果然没有局长签字。12月16日，供应站向县税务局提出税务行政复议申请，请求县局裁定该乡税务分局实施扣押货物违法，同时申请赔偿5万元的损失。至12月30日，县税务局尚未作出答复。请问1.该乡税务分局扣押供应站的货物是否违法？2.如果上述属于违法行为，供应站的损失应由税务分局来赔偿还是应该由税务干部张某来赔偿？3.县税务局若一直不愿作出裁定或裁定不予赔偿，供应站该怎么办？（五）在日常管理工作中，某县地方税务局管理分局发现国有大中型企业（一般纳税人）在2008年10月，于是在账面上计提了有关税款，但是因往来单位欠款导致税款不能及时足额入库，于是就少申报了部分收入，共计少缴税款12万元。1对于纳税人的处理原则是：答案：( )A.属于违反了税务管理的一般规定，由税务机关责令限期改正，如果逾期不改，可以处二千元以下的罚款（假定情节不严重）B.属于未按期申报行为，应当由税务机关责令限期改正，并可由税务机关处二千元以下的罚款（假定情节不严重）；C.属于欠税行为，应当由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，计算并加收滞纳金；D.属于偷税行为，应当由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；2对于刑法关于经税务机关通知申报而不申报中的经税务机关通知申报。正确的理解是，下列行为属于经税务机关通知申报答案：()A.纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；B.依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；C.对纳税人已经下达税务行政处理决定，纳税人仍然拒不执行的；D.尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。3如果纳税人确实有特殊困难，是可以延期交纳税款的，但是可以按期缴纳税款，必须经()批准A.国家税务总局B.省级税务局C.计划单列市级税务局D.县以上税务局（分局）4一般情况下，可以批准纳税人延期交纳税款的特殊困难是指（）A.基本结算账户银行存款余额不足，不足以缴纳税款的。B.因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；C.预计下一纳税期的退税金额大于本月应该交纳的税款的。D.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。（六）B县某一般纳税人办理开业登记以来一直未申报纳税。针对该纳税人一直未办理纳税申报的事实，县税务局稽查局在履行有关税务稽查手续后，对其进行了税务稽查，经过检查确认，该企业偷税40000元，在履行了规定的听证手续后，按照有关法规分别下达了税务处理决定书和行政处罚决定书，责令其补缴税款和滞纳金，并对其作罚款一倍处理。针对以上情况，回答以下问题：1针对纳税人的未进行纳税申报行为，税务机关可以采取的行政措施是（）A.责令纳税人限期改正，并处2000元以下罚款B.责令纳税人限期改正，逾期不改的，罚款2000元以下罚款C.经过税务机关通知申报，纳税人申报仍不申报，属于违反一般税务管理规定的行为D.经过税务机关通知申报，纳税人申报仍不申报，属于偷税行为。2案中所说的税务稽查手续，是指税务检查人员应当遵守有关规定，这些规定是指()A.出示税务检查证B.应当至少两人实施税务检查C.应当在检查前下达税务检查通知书D.由县以上税务机关开具介绍信.3如果纳税人有转移财产的嫌疑，税务机关可以实施税收保全。关于税收保全，下列说法中（）是正确的。A.采取税收保全行为，应当经过县以上税务稽查局局长批准；B.采取税收保全行为，应当经过县以上税务局局长批准；C.采取税收保全行为，税务机关应先责令纳税人提供纳税担保；D.税收保全范围包括存款和商品，是不包括其他财产。4如果税务机关对纳税人实施强制执行，下列说法中，（）是正确的。A.强制执行的财产价值应当相当于税款部分的价值，其滞纳金可以同时执行；B.税务机关可对纳税担保人的担保财产强制执行；C.强制执行应当经过地市以上税务局长批准；D.税务机关可自己执行，也可以申请人民法院执行；（七）2007年9月10日，某市红方集团公司的副总李某，与红方集团公司签订了一份关于承包红方集团公司下属服装公司的合同。合同规定：服装公司单独办理营业执照、独立经营，但税收由红方集团公司统一缴纳，即服装公司每月向红方集团公司上缴10000元的税金后，其他纳税事宜概不过问。另外，服装公司保证红方集团公司划拨过去的750名员工的工资，并且每月不低于450元，其它经营成果归李某个人所有。合同签订后，服装公司于2007年9月25日办理了营业执照，并按月向红方集团公司缴纳了2007年10月、11月和12月的税金30000元。2008年1月13日，市国税局征收分局在清理漏征漏管户时，对服装公司的经营情况进行了检查，向服装公司下达了限期改正通知书，限其在10日内，单独向国税机关申请办理税务登记；同时向服装公司下达了税务行政处罚事项告知书，决定对其未按规定办理税务登记处以500元的罚款，并在三天后向服装公司下达了处500元罚款的税务行政处罚决定书。另外，征收分局还调阅了服装公司2007年9月12月的各类账证，查实服装公司4个月的实际销售收入为2650000元。于是，征收分局于1月20日向服装公司下达了税务处理决定书，要其按实际销售收入，依6的征收率扣除10月、11月和12月通过红方集团公司缴纳的30000元增值税，再补缴增值税120000元，并限其在15日内缴清。服装公司认为与红方集团公司有合同在先，其每月缴纳10000元的税金后，其他事宜一概不管。到税务机关的限期期满，服装公司既未向国税机关申请办理税务登记，也未缴纳税款。2月7日，征收分局派人从服装公司银行账上强行划走了120500元的税款和罚款。1该案件中，关于纳税人的说法中，（）是正确的A.红方集团公司是独立的纳税人，并统一缴纳税款，所以下属服装公司不应当承担纳税义务。B.李某承包了红方集团公司下属的服装公司，应当作为单独纳税人进行申报纳税，接受税务管理。C.增值税暂行条例实施细则第九条规定，企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人；D.增值税暂行条例实施细则第九条规定，企业租赁或承包给他人经营的，以出租为纳税人；2关于服装公司与红方集团公司签订的每月缴纳10000元税金的协议问题，的规定，该服装公司与红方集团公司签订的关于每月缴纳10000元税金的协议是一份违反税法的合同，下面说法正确的是（）A.根据税收征管法实施细则，任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效；纳税人签订的合同、协议与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。B.关于服装公司与红方集团公司签订的每月缴纳10000元税金的协议问题是双方真实意愿的体现，因此在税法是有效的，红方集团公司应当承担法律责任。C.税务机关应当依照增值税暂行条例的规定，以实际销售额和征收率来计算补缴增值税；3当纳税人在期限内没有依法缴纳税款时，处理原则是（）。A.根据税收征管法第六十八条的规定：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期；缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。B.根据税收征管法第六十三条的规定，视为偷税处理，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。C.根据税收征管法第三十七条的规定，核定税款，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。4对税务分局对服装公司未按期办理税务登记所处的500元罚款，下列说法是正确的().答案：A.依照税收征管法规定，纳税人未按期缴纳税款，即使在税务行政复议期限和税务行政诉讼期限内，税务机关也是可以采取强制执行措施的；B.依照税收征管法第八十八条第三款的规定，在税务行政复议期限和税务行政诉讼期限内，税务机关是不能采取强制执行措施的；C.只有当纳税人对税务处罚决定逾期不申请行政复议也不起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关才可以采取强制执行措施，或者申请人民法院强制执行；D.市国税征收分局在60天的复议期限和3个月的诉讼期限内对服装公司采取强制执行措施，从银行存款中扣缴罚款是违法的。（八）2008年6月6日，某县国税局税务干部小李午饭后便服来到宏达有限责任公司，见到了平时比较熟悉的该公司经理洪某，小李讲现在正在对你们这个行业增值税专项检查，今天下午要看一下宏达公司的账，洪某开玩笑地对小李讲：查账可以，但你得掏一下你的税务检查证，小李听后非常不悦，恰巧小李又没有带税务检查证，于是小李扭头就朝县局走，洪某等人上前拦阻未成。下午3点多，小李一人持税务检查证来到宏达公司，对宏达公司2007年度增值税缴纳情况进行了检查。经查，宏达公司2007年度通过虚列支出少缴增值税15500元。6月7日，县国税局向宏达公司送达税务违章通知书，对公司拟罚款3倍46500元。宏达公司进行了申辩，并要求听证。6月8日县国税局对宏达公司作出了补缴增值税15500元的税务处理决定、罚款4倍62000元的税务行政处罚决定，并于当日同时送达宏达公司，限期6月20日前缴纳。宏达公司对罚款部分不服，于6月10日向某市国税局申请复议。6月14日，市国税局以宏达公司没有缴纳税款也没有提供相应担保为由对宏达公司下达驳回复议申请裁定书。宏达公司对此不服，于6月19日向该市北江区（市国税局所在地）人民法院起诉，人民法院受理了此案。6月20日，宏达公司缴纳了全部税款，6月21日宏达公司到县国税局申领发票被拒绝。（注：宏达公司偷税总额占全部应纳税额的9.7%）11、本案税务机关税务检查行为存在的错误是（）。A.一个税务人员单独实施税务检查B.调查和检查未实行回避C.税务人员未出示税务检查通知书D.税务人员未实施调账检查2本案税务机关处罚过程不符合法定程序的做法主要有（）。A.未告知宏达公司税务机关有权收缴其发票B.处罚告知以税务违章通知书形式下达C.未首先举行听证听取宏达公司意见D.宏达公司陈述申辩后税务机关加重处罚3本案税务行政处罚决定书应当告知宏达公司（）A.15日内到指定银行缴纳罚款（自6月7日起算）B.15日内到指定银行缴纳罚款（自6月8日起算）C.6月20日前到指定银行缴纳罚款D.自接到税务行政处罚决定书之日起15日内到指定银行缴纳罚款4本案税务机关对纳税人的偷税行为（）A.从税款滞纳之日起，应当按法律规定加收万分之五的滞纳金B.不得加收滞纳金C.应当按法律规定加收千分之二的滞纳金D.应当按法律规定加收万分之五的滞纳金，自全部纳税义务发生之日起计算5税务机关如果认为纳税人提出的复议申请不符合法定条件应当（）。A.作出不予受理复议裁决书B.作出不予受理决定书C.受理后作出驳回复议申请决定书D.受理后作出驳回复议申请裁决书（九）2007年1月14日，某市(地级市)国税稽查局根据群众举报，对辖区内A厂（假设该厂只缴纳增值税，不缴纳其他税款）的上年度的纳税情况进行检查，检查人员李某在出示了税务检查通知书后,随即对A厂开始检查。检查中发现，A厂有少计收入的现象，经核实该厂2006年度，采取虚假申报的手段，少申报缴纳增值税税款50万元，当年A厂的应纳税款为120万元。某市国税稽查局在检查结束后，于2007年2月1日，向A厂下达了税务行政处罚告知书，告知拟将对A厂处以25万元的罚款，并告知相关权利。A厂在接到告知书后，于2月3日提出了听证请求，某市国税稽查局于2月12日举行了由李某主持的听证会，会上A厂陈述目前经营困难，无力缴纳罚款，请求减免，某市国税稽查局经审理后，于2月13日下达了税务处理决定书和处罚决定书，限A厂于4月15日前缴纳税款50万元；在接到处罚决定书后15日内缴纳罚款25万元。A厂如期缴纳了税款和罚款，某市国税稽查局于3月10日对该案作了结案处理。指出税务机关在实施检查、处理过程中存在的问题并说明理由。（十）某基层税务所7年月日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业两个月没有纳税。7年月日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂7年月日办理了营业执照，月日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装套，销售额元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于月日拟作出如下处理建议：、责令服装厂月日前办理税务登记，并处以元罚款；、按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在税收征管法规定的处罚范围内，处以6000元罚款。7年月日送达税务处罚事项告知书，月日税务所按上述处理意见作出了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，同时下发限期缴纳税款通知书，限该服装厂于7年月日前缴纳税款和罚款，并于当天将二份文书送达给了服装厂。服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。月日该服装厂缴纳了部分税款。月日税务所又下达了催缴税款通知书，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。月日，税务所扣押了服装厂套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，月日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。问： 、县税务局是否应予受理？、税务所在执法方面存在哪些问题？（十一）2008年7月4日，某区国税局稽查局接到群众举报：本区宏大钢构公司（增值税一般纳税人）自2007年2月成立以来，一直存在偷税情形。稽查局长当即决定交给张华、李明两人组成的检查组查处。选案岗制作税务稽查任务通知书，经报批后，下达给稽查实施岗。检查组根据举报信反映的线索，结合征管资料数据进行案头分析后，决定实施调账稽查。7月7日，两名稽查人员前往该企业，按规定下达税务检查通知书，企业会计人员在税务文书送达回证上签收。张华出示了税务检查证后，又向企业下达了经区局局长批准的调取账簿资料通知书，该企业会计人员也在税务文书送达回证上签收。检查组从该企业调取了2007年3月至2008年6月的账簿资料并开具收据。经稽查人员查实，该企业2007年采取账外经营的方法，隐瞒销售收入达1000万元，少计增值税170万元。稽查人员及时补充立案和制作稽查报告，经报批后，连同相关资料转交审理岗。鉴于该案已达到区局重大案件审理标准，经稽查局审理岗初审后报稽查局长批准，将此案提请区局重大案件审理委员会审理。8月23日，区局审理委员会经审理认定宏大公司违法事实清楚、证据确凿，属于偷税行为，对该公司作出了补缴税款并处以所偷税款1倍罚款的决定，于次日制作了税务行政处罚事项告知书，交由稽查局送达纳税人。8月25日，张华和李明将税务行政处罚事项告知书送达该企业，并由该企业法定代表人在税务文书送达回证上签收，并做了陈述申辩笔录，该企业在法定期限内未提出听证申请。8月30日，区局重大案件审理委员会制作了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，报区局局长批准后，交稽查局执行人员送达该公司，要求纳税人7日内缴纳税款和罚款。该公司法定代表人单方反悔，拒绝在税务文书送达回证上签字。张华向稽查局长进行了报告后，将税务处理决定书和税务行政处罚决定书留置该公司，并在税务文书送达回证上签字。9月1日，为了确保该公司税款及罚款能及时入库，鉴于与辖区银行比较熟悉，经稽查局长同意，检查组持介绍信到该公司开户行查询了该公司账户的余额情况，在报经区局局长批准后，按规定程序到该公司开户银行冻结了其350万元的存款。9月7日，该企业在规定的期限内缴纳了税款、滞纳金，未按期缴纳罚款。9月10日，在报请区局局长批准后，从其开户银行中直接如数扣缴了罚款，并于当日通知银行解除了对该公司的税收保全。9月20日，审理岗接执行岗转交的执行报告及相关资料后，及时制作税务违法案件移送意见书报稽查局长批准后，连同稽查报告等相关资料移送公安机关，并报检察机关备案。2008年10月10日，检查组将账簿资料如数退还该企业。同日，企业就处罚事项向区局税务局提出复议申请，区局税务局答复因案件已移送公安机关不予受理。根据所给的案情，指出税务机关在执法中存在的问题，并说明正确做法。（十二）南洋市某区国税局稽查局选案员于2005年8月2日通过计算机选案，确定该市巨涛管材有限公司增值税一般纳税人为稽查对象，将税务稽查任务通知书及其附件，报选案组长审批后，于8月3日分配检查组，要求对该企业2004年度纳税情况进行检查。检查组长彭达带领业务骨干陈志、马嘉根据转来的选案分析数据和征管资料，进行案头分析，检查组决定调账稽查，拟定了稽查方案。8月5日，检查组一行三人向巨涛公司送达了税务检查通知书， 调取了该企业2004年度帐簿、凭证等相关资料，开具了调取帐簿资料清单。根据掌握的线索，在对帐簿进行全面检查后，检查组又前往温州对该公司开往与其有长期采购业务往来的浙江温州市元达钢材公司的12份普通发票调出查验，同时向元达公司开具了仅限南洋市使用的发票换票证；经检查核实，巨涛管材有限公司通过采取大头小尾的开票方法，隐瞒销售收入达300万元，少计增值税51万元。返回南洋市后，彭达组长向领导汇报后，马上指派陈志、马嘉前往企业开户行对其银行存款账户进行查询，发现账户余额仅为3650元，于是在经区国税局局长批准后，对巨涛负责人黄力的个人储蓄存款账户也进行了查询，发现其个人存款账户金额很大，与其个人收入状况不符，企业有明显的转移、隐匿其应纳税收入的迹象，检查组在报经区国税局局长批准后，向纳税人开户银行下达了冻结存款通知书，扣押了该公司价值20万元的库存管材，查封了巨涛公司房产一栋，后查证得知该处房产已于2005年1月31日被公司用于抵押贷款，贷款2004年7月已到期，贷款尚未归还，同时银行也还未对该处房产进行处理。因此案已达到立案标准，稽查员按规定制作了立案审批表，报稽查局长批准后予以补充立案。8月15日，检查人员制作了税务稽查报告，提交审理组审理。审理组初审后认为案情重大，提请区局审理委员会审理。8月25日，区局审理委员会经审理后认定巨涛公司存在偷税行为，对该公司作出了补缴税款并处以所偷税款0.5倍罚款的决定，并于次日制作了税务行政处罚事项告知书，交由执行人员送达纳税人。纳税人对税务机关认定的部分税务违法事实提出异议，当日通过电话向税务机关提出听证要求。9月10日，稽查局就听证具体事项电话通知了公司，9月13日，稽查局组织了听证。听证由稽查局局长主持，全部活动制作了笔录，双方与会者审核无误后签字盖章，稽查局长就听证情况向区局局长进行了汇报。听证结束后次日，审理科制作了税务处理决定书和税务行政处罚决定书并报稽查局长批准，交执行人员送达该公司，要求纳税人10日内缴纳税款和罚款。9月24日，纳税人未按期缴纳税款及罚款，也未申请复议和提请行政诉讼在报请区局国税局局长批准后，稽查局执行人员向纳税人开户行送达了扣缴税款通知书，在存款中优先扣除了纳税人所欠部分税款3650元后，10月10日又依法拍卖了所查封的库存管材与房产，将拍卖所得抵缴了剩余税款、滞纳金、罚款以及听证费用、拍卖费用等款项后，将剩余所得于10月15日返还给了巨涛公司；并将调取的该企业2004年度帐簿、凭证等相关资料于11月7日完整退还给企业。根据所给的案情，指出税务机关在执法中存在的问题，并说明正确做法。（一）参考答案：1、检查行为不合法根据税收征管法第54条规定，税务机关具有以下六项税务检查职权：即账簿资料检查权、商品货物检查权、寄运货物单证检查权、责成提供纳税资料权、查核储蓄存款账户权和询问权。税务机关实施税务检查只能行使该六项法定职权，否则，就属违法。本案中税务机关采取的是暗访的方法，并强制性打开当事人抽屉，从中搜出大量的自制收据和数本商业零售发票。这实际是侦查和变相的搜查行为。税务机关作为税务行政管理机关实施该行为，于法无据。根据最高人民法院关于执行中华人民共和国行政诉讼法若干问题的解释第30条第（二）项规定，被告严重违反法定程序收集的证据不能作为认定被诉具体行政行为的合法根据，即是说行政机关根据未依法定程序取得的证据所作出的处理、处罚决定等具体行政行为是不合法具体行政行为，在行政诉讼中属于应予撤销的具体行政行为。2、行政处罚决定无效根据行政处罚法第31条、第42条第一款第（一）项规定，行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利；行政机关作出较大数额罚款时，还应当告知当事人有要求举行听证的权利。国家税务总局税务行政处罚听证程序实施办法（试行）第3条明确规定：税务机关对公民作出二千元以上罚款、对法人或者其他组织作出一万元以上罚款的行政处罚之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。本案中，税务机关对当事人罚