基于“营改增”的通信企业征税风险管理探析.doc

基于“营改增”的通信企业征税风险管理探析-行政管理基于“营改增”的通信企业征税风险管理探析 胡萍 （四川省国家税务局大企业处四川成都） 摘要：通信行业进行“营改增”后，原有针对营业税的外部征收管理环境已经不再适应增值税征收管理的要求。由于“营改增”是一项全新的工作，通信行业“营改增”对通信企业税收风险管理仍产生了较大影响。本文结合实际工作中开展的通信行业税收风险管理，对“营改增”后通信企业税收征管及税收风险管理工作提出相关的建议和措施。 关键词：通信行业；营改增；税收风险管理 通信行业“营改增”于2014年6月1日实施以来，该项税制改革措施为通信企业的发展带来了有力的促进作用。但是，随着现代科技迅猛发展，通信行业业务种类增加，形式多样，范围不断扩大，结合“营改增”税收政策变化，通信企业面临着税率过多、税收政策难以把握等问题，从而导致各种税收风险。为有效应对“营改增”后通信行业税收风险管理可能遇到的各类问题，税务机关需要进一步完善税收风险管理环境，采取各种措施，以便规范通信行业税收征管服务，有效强化通信企业税收风险管理。 一、通信行业“营改增后税收风险管理存在的问题 (1)政策保障有待健全。由于我国税收风险管理相关法律法规尚不健全，“营改增”后各类通信行业税收政策规定也还不完善。同时增值税暂行条例没有上升到法律层面，而暂行条例在法定性以及权威性方面受到各方面的挑战，这就直接导致通信行业“营改增”后增值税征管工作没有有力的法律依据。因此，“营改增”后，税务机关在通信行业税收征收管理和风险管理工作中可能遇到难以进行或者“无章可循”等情况。以笔者在实际工作中对XX通信有限公司四川省分公司进行全流程风险管理中遇到的问题为例，XX通信有限公司四川省分公司在进行基站建设中，自2014年在“营改增”实施后，通信铁塔已抵扣增值税550万元进项税，根据财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（2009年113号）规定，按照固定资产分类与代码( GB/14885-1994)，通信铁塔应归入“构筑物”，因此进项税不能抵扣。但是依据国家标准委固定资产分类与代码( GB/14885-2010)，通信铁塔已归入“通信专业设备”范畴。由于相关政策未及时更新，该部分进项税是否允许抵扣难以明确，导致税收风险。 (2)企业业务和税率复杂导致税收风险。通信企业涉税业务复杂，通信企业存在基础电信业务、增值电信业务、有形动产租赁、不动产租赁、商品销售、现代服务等多种不同的业务，就增值税税种相关业务来看，企业存在传统型增值税业务、电信行业“营改增”业务，还涉及现代服务“营改增”业务等多种类型的增值税涉税业务，电信行业“营改增”业务又分为“基础电信业务”和增值电信业务”等，增值税适用税率包括11%、6%、17%等各不相同，导致企业在实际业务发生时需要合理判断应适用的不同税率。在实际业务过程中，企业还往往采用包括“存费送机购机送费”及“合约惠机”等多种促销活动，业务形式多样，甚至同一项业务中还可能包含适用多个不同税率的业务小类的情况，容易出现税收风险。以“存费送机”业务为例，即使同为该业务，由于客户选择套餐类型不同，通信终端和基础电信业务、增值电信业务收入所占比例也不尽相同。但是根据增值税暂行条例相关规定，通信终端计增值税时，计税基础不应低于市场价值，因此又需要对其他电信业务计税基础的重新划分和计算，导致计算更为复杂。 (3)国地税信息共享需要进一步加强。数据信息的缺乏，可能对通信企业的征管和风险管理工作产生影响。通信行业实行“营改增”后，企业不再涉及营业税的申报缴纳，地方税务机关不能及时掌握增值税和企业所得税等国税征管税种的征收管理数据，这为地方税务局对通信行业的征收管理和税收风险管理工作带来一定困难。同样，没有地税部门的相关通信行业数据作为支撑，国税机关的税收征管和风险管理工作也可能受到一定影响。因此，强化通信行业国、地税信息共享，加强税收数据交换，已成为促进通信行业税收风险管理的重要手段。 二、加强“营改增”后通信企业税收风险管理的建议 (1)完善征收管理工作中的法律、政策保障。国家相关部门应当在时机相对成熟的时候，适时完善增值税相关法律，并建立税收风险管理工作等法律制度，使其上升为国家意志。内容应进一步包括税收风险管理范围、部门和程序，进一步明确职责，强化管理。另外，国家法律层面的规定相对宽泛，为进一步指导通信行业税收风险管理工作，相关部门应依据国家法律的总体规定来具体制定有利于本部门或本地区管辖范围内通信企业的征收管理和风险管理工作细则，并进一步明确政策口径。如前所述，xx通信公司四川省分公司基站铁塔进项税抵扣问题，经上报国家税务总局相关业务和税政司，现国家税务总局已出台文件予以明确。 (2)强化通信企业税收风险管理。一方面科学合理配置人员，选配综合素质高、专业技能强的人才，开展通信行业特别是大企业的税收征管工作和风险应对工作。另一方面深入了解通信企业的业务类型，加强税务征管人员业务培训，可以邀请通信企业财务人员向税务部门讲解通信公司运营流程、主要产品形式、生产要素构成、ERP系统相关模块功能及其主要涉税数据流、信息流等形式，重点把握通信企业的业务流程，并注意收集企业个性化涉税诉求，使通信企业征收管理和税收风险应对人员成为不仅精通税收政策法律，而且了解通信企业的生产经营情况、财务管理核算情况的专家，同时加强日常和专项征管活动的开展，更好的帮助企业消除各类风险。以四川省国家税务局为例，2015年组织三大电信运营商全流程风险管理、税务稽查和税务审计等税收服务和征管专项工作，在进一步了解通信企业业务流程和税收处理实际的基础上，帮助企业发现税收风险问题，并将实际风险应对中政策不清、规定不明的税务问题上报国家税务总局，规范通信行业税收风险管理。 (3)加强国地税信息共享。“营改增”后，地方税务部门无法掌握通信企业的税收数据，这就导致地方税务局就增值税、企业所得税以外的相关税种征收管理压力。随着国、地税征管改革的深入进行，国、地税加强协作已成趋势，加强纳税服务和征管的共同进行、共同开展纳税人税收风险管理势在必行。因此，可以定期将国、地税部门税收征收信息和数据进行交换，在国税和地税部门之间建立税收共享机制，以促进各项税收征管工作和风险管理顺利开展。以四川省为例，四川省国家税务局和四川省地方税务局拟按照深化国税、地税征管体制改革方案的要求，建立大企业税收信息交换平台，并结合第三方数据信息采集与收集，强化各类重点行业数据交换与共享，以促进重点行业税收管理，并进一步促进“营改增”后通信行业风险管理工作顺利开展。 三、结论 通信行业“营改增”以后，企业税负进一步下降，但是由于受业务性质和现有税制大环境影响，税收征收管理还面临着各方面的挑战和困难。“营改增”完成后，现阶段通信企业税收风险管理工作中依旧存在着问题，需要进一步解决和完善。因此，国家相关部门应不断完善通信行业税收管理法律法规和各项政策规定，确保通信行业税收征管和风险管理有法可依，有章可循。同时，税务机关应强化通信企业信息共享，不断深化国、地税通信行业涉税信息交换。深入了解通信企业业务流程及会计处理特点，重点把握企业各类涉税诉求，特别