《价格磋商程序》doc版.doc

价格磋商程序价格磋商是指海关在使用除成交价格以外的估价方法时，在保守商业秘密的基础上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为。海关通知纳税义务人进行价格磋商时，纳税义务人需自自收到“中华人民共和国海关价格磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。纳税义务人未在规定的时限内与海关进行磋商的，视为放弃价格磋商的权利，海关可以直接按照审价办法规定的方法审查确定进出口货物的完税价格。海关与纳税义务人进行价格磋商时，应当制作“中华人民共和国海关价格磋商记录表”。对符合下列情形之一的，经纳税义务人书面申请，海关可以不进行价格质疑以及价格磋商，依法审查确定进出口货物的完税价格：A.同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；B.进出口货物的完税价格在人民币10万元以下，或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的；C.进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的。海关新估价制度服务进出口企业人民网记者林志文、通讯员黄丽玲 伪报价格日趋猖獗今年3月底，广州海关调查人员查获一宗巨额低报价格走私进口奶粉案。进口奶粉占广州总进口量70%的某集团公司，在2001年进口奶粉时，串通属下某公司开具虚假合同、发票、提单，以每吨低报500-900美元的瞒骗方法，将近两千吨奶粉申报进口，涉案案值3229万元人民币，涉嫌偷逃税440多万元人民币。执法人员已不是第一次碰到这样的大案了。来自海关总署的信息显示：近年来全国海关每年查获案值排在前10位的走私大要案中，商业瞒骗占了绝大多数。伪报价格是商业瞒骗中最常见的手法之一,与伪报品名、重量等手法相比，这种低报实际成交价，从而少缴应纳税款的手法更具隐蔽性，更受不法分子的青睐。2001年12月11日起，中国正式成为世贸组织成员国，海关在估价中全面实施WTO估价协定，不法分子更找到可乘之机，伪报价格日趋猖獗。据广州海关透露：今年1至3月，该关查获瞒报货物价格案案值达4300多万元，相当于去年全年同类案件案值的4倍。新旧估价制度对比据海关有关人员介绍，新旧估价制度的区别主要体现在确定完税价格的基础、估价方法、估价技术手段等方面的不同。旧的估价制度确定完税价格的基础是“正常价格”，任何一种进口货物，不论其实际成交条件和成交价格如何，都以假设条件的公开市场销售中可能得到的价格作为完税价格。加入WTO前，我国海关实行的是以最低限价为主要特征的估价技术手段，海关估价对三级参考价格有较大的依赖性，而三级参考价格则更多地体现了最低限价的作用，估价的武断性和随意性比较突出。实施WTO估价协定后，确定完税价格的基础是“成交价格”，任何一种进口货物，只要符合成交价格的条件和要求，其实际成交价格经过合理调整后都可以成为完税价格。新旧估价制度的不同还体现在我国原来通行的海关估价作业还主要集中在货物实际通关的环节，围绕通关现场和通关的过程展开，这种海关估价作业模式不利于实际成交价格的认定和进出口货物的快速通关。我国加入WTO后，审价工作将贯穿到海关监管的全过程：在货物通关前，海关大量收集价格资料并通过数据分析确定高风险企业和高风险货物，确定价格审查重点；在货物通关过程中，对需进行重点价格审查的货物进行实际验估、审核原始单证、进行价格磋商、必要时开展反瞒骗调查；在货物通关后，海关通过对进口数据进行宏观分析实施价格监控，发现价格瞒骗嫌疑的立即进行反瞒骗调查。价格磋商为企业护航在采访中，某进出口企业的李先生向记者讲述了这样一件事：“2001年12月的一天，我们接到广州海关审单中心的电话，说是我们公司进口的一批湿石粉申报价格偏低，他们想了解一下这个价格是如何形成的。当时我们急了，心想400多吨的湿石粉不知要被海关估出多少价格来”令李先生惊讶的是，海关对这批湿石粉虽然认为价格偏低，却没有像以往那样用海关参考价格进行估价，广州海关审单中心在商品的价格上不断与企业进行磋商。最后这批原本只包含了运费、保险费却没有包含成本价、以7美元/吨申报进口的湿石粉按每吨27美元估价。“对他们的估价我们心服口服呀！”李先生激动地说。这是广州海关成功运用价格磋商机制保障企业合法权益的一个例子。在以往的估价制度下，海关估价过程处于封闭或半封闭状态，进口商只是被动地参与海关估价活动，造成进口商难以确定价格和预测可能获得的盈利，影响进出口贸易的正常进行。而WTO估价协定详尽地规定了进口商的诸多权利，如不能按进口货物成交价格确定完税价格时进口商与海关之间有一个磋商的过程、进口商有权要求海关就其进口货物完税价格如何确定的问题给予书面说明等。海关价格办的同志告诉记者，“海关对于进出口企业申报的成交价格的真实性和完整性有疑问时，通常会与进口商进行价格磋商，这里可能会有人误以为价格磋商实际上就是讨价还价，议价征税，从而达到有关进口货物的估定价格达到货主和海关都能接受的程度。”“其实，价格磋商是海关与进出口企业就成交价格进行商量讨论，交换意见，充分交流海关和进出口企业掌握的价格信息和有关情况，以达到确保估价准确性的目的，有了价格磋商海关的估价依据更适当，进口商的合法权益更有保障。”“由于海关与我们进行了价格磋商，我们知道了海关估价既合理又合法，一点怨言也没有。”李先生感慨地对记者说。可以预见，随着海关全面实施WTO估价协定工作的到位，将大大提高海关估价的透明度和确定性，兼顾国家利益和进口商的合法利益，为进出口企业提供优质服务。(人民网7月23日讯) 来源：人民网 2002年7月23日 （责任编辑：陈健）海关估价制度研究丁丽柏 【摘要】： 海关估价是各国海关征税过程中的一项专业性、技术性很强的工作环节,估价问题在世界海关范围内被视为难题。各国海关都在努力推动估价技术水平的提高以及建立世界范围内的统一标准。WTO海关估价协定是我国海关必须遵循的国际法律文件之一,该协定已在我国的海关法律框架内通过转化的方式加以实施。目前,我国业已形成海关估价法律体系,我国的海关估价法律制度基本体现了WTO海关估价协定的原则和精神,但存在的问题也不容忽视。 本文是对海关估价制度进行对策性研究的论文,除前言外,其主体内容由五部分构成,综合采用历史分析、比较分析、实证分析等方法,对WTO海关估价协定有关实体、程序规则进行探析,并结合实例对我国现行海关估价法律制度中存在的实体性及程序性问题进行分析,以求得如何进一步完善我国海关估价法律体系的路径。 第一章从研究海关估价的基础概念入手,分析了海关估价的产生和发展过程。认为海关估价是从价税的产物,是为了征收从价税而必然产生的一项工作程序。同时,海关估价与商业估价有着十分密切的联系,海关估价源于商业估价,并以商业估价为基础。海关估价的高低影响国家财政,并对国家外汇及外贸管理造成影响。为了解决国际贸易发展过程中所存在的贸易保护和贸易自由化的矛盾,也基于各国的自身利益考虑,国际上逐步形成了一套海关估价制度。由于WTO海关估价协定旨在立基于国际贸易的实际并便利国际贸易,因此成为目前适用国家最多的估价文件。 海关估价的起源和基本构成要素均表明其具有关税壁垒和非关税壁垒的双重属性。为了削减非关税壁垒,国际上进行了海关估价制度的国际统一的努力以消除其非关税壁垒性质,使之向关税壁垒复归。国际海关估价制度文件在不同的历史时期分别规定了相应的原则。GATT的原则为国际海关估价制度的发展奠定了基础;布鲁塞尔估价公约提出保护诚实进口商,抵制不公平竞争的原则;WTO海关估价协定明确提出公平、中性、尊重贸易实际、统一性和确定性、便利物流及估价程序不应用来反倾销原则。我国在借鉴国际海关估价制度的立法精神基础上,结合我国经济社会特点,形成了“客观、公平、统一”原则。海关估价作为一项关系国际贸易能否顺畅进行的重要法律制度,必须以自由为其终极理念所在。海关估价自由理念是与WTO的宗旨及基本原则相契合的。 第二章主要是通过对布鲁塞尔海关商品估价公约和WTO海关估价协定这两个现今世界上最有影响的海关估价制度的价格准则中价格构成要素、价格调整因素的比较分析,探索海关估价制度的运动规律。 海关估价的价格准则是一个历史性概念,随着国际贸易的发展而不断完善。海关估价的价档准则是海关估价制度的核心内容,包括价格、调整因素及估价方法三大要素。海关估价的价格概念是建立价格准则的理论基础和指导原则,即以什么样的价格作为完税价格,而并非对价格本身作出界定。海关估价所采用的价格应反映对外贸易的实际情况,并且应公平、公正、无差别地适用于一切进口商。在确定完税价格时,还应考虑有关价格是否全面地反映各种价格要素。如果未能或只是部分地反映,就应根据贸易实际,在以客观、可量化的数据的基础上,对有关价格进行适当调整。确定进口货物完税价格的方法共有六种方法,即成交价格法、相同货物价格法、类似货物价格法、倒扣价格法、计算价格法和合理价格法。这六种方法的适用是有严格的次序排列的,只有在前一种方法不能适用情况下,后一种方法才能获得适用,但如果进口货物的收货人提出要求,并提供相关资料,经海关同意,可以选择倒扣价格法和计算价格法的适用次序。成交价格方法是估价实践中最常使用的估价方法。成交价格方法是以成交价格为基础来审定完税价格。成交价格涉及实付或应付价格、被估货物、销售和输入进口国等四项基本要素。成交价格的认定应当符合这四项要素。为确保特殊情况下的海关估价灵活处理行为不至于严重偏离海关估价行为规范,WTO海关估价协定第7条第二款规定了七种禁止使用的估价方法。 第三章主要是对海关估价程序性规则进行探析。海关估价程序是一种行政程序;同时又是一个动态的过程,从流程来看,一般要经过价格申报、价格审查(核查、质疑、磋商)等环节。 价格申报制度是WTO海关估价协定赋予海关审查价格的权力的体现。各成员国构建其价格申报制度时,应对申报主体、申报的内容、申报适用范围、申报具体要求、海关的权利和义务等内容进行明确规定。各国的价格申报制度应适用于所有进口货物。海关估价的审查是海关为审查所有与海关估价有关的陈述、书证或申报的真实性或准确性而进行的全部调查,主要包括核查、质疑、磋商三个环节。价格核查是为最终确定进口货物的完税价格而采取的一种估价手段,是海关为确定进出口货物的完税价格,对进出口货物申报价格的真实性、准确性进行的审查。海关在开展价格核查过程中可行使查阅、复制权、调查权、查验权、检验权或化验权、检查权及协助查询权等职权。海关对申报价格的真实性、准确性有疑问时,或者认为买卖双方之间的特殊关系影响成交价格时,就会启动估价质疑程序。估价质疑的目的在于确定申报价格真实、完整、符合成交价格条件。海关质疑权制度的法律意义在于是尊重进口商商业权益,注意平衡在估价中海关与相对人的举证责任。价格磋商是海关不能采用成交价格法而采用其他方法估价时的一个必经程序,也是进口商参与、了解估价决策过程的权利行使的过程。价格磋商的目的是避免海关武断估价,有利于保护进口商的合法权益。 海关估价争议属于行政法性质的争议。举证责任的分配在海关估价及其相关环节中具有关键性的影响。海关估价程序中举证责任的分配,应考虑当事人地位平等的因素,考虑行政权力和相对人利益的平衡。海关估价的价格磋商环节,实际上就是一个双方举证责任不断转移的过程。为进一步保证申报价格的准确真实,海关还负有通过价格核查、价格稽查、价格监控进行后续举证的责任。 确立司法审查原则是WTO法律化的一个重要标志。本章对WTO海关估价协定中有关司法审查要求的内容进行分析,指出WTO海关估价协定规定的司法审查主体可以是法院或其他独立于海关的机构,其诉权享有人为进口商或者其他纳税义务人。鉴于美国拥有比较成熟和完备的、其他国家和地区无法比拟的司法审查制度,本章通过相关案例着重对美国等发达国家的海关估价司法审查实践进行评析与借鉴,同时结合我国的海关估价的实践进行对比分析,以期对我国在这一领域的理论与实践有所帮助。 第四章从我国海关法中有关海关违法行为的构成及分类的规定入手,分析价格瞒骗违法行为的定义及其多种的表现形式,认为价格瞒骗行为在国际贸易中干扰了以价格竞争为基础的自由贸易机制,是一种属于逃避海关监管的走私行为。价格瞒骗与价格申报不实在主观内容、行为方式和所侵犯客体的程度都有所不同。海关负有反价格瞒骗的责任,但电子商务的出现对以实物监管和纸质单证审核为中心的传统海关反价格瞒骗模式带来了冲击,同时海关在反价格瞒骗上还面临一系列估价程序上的难点。 虽然WTO海关估价协定本身不是一个专门的反价格瞒骗文件,但其产生背景决定其反价格瞒骗的渊源,其主要原则体现反价格瞒骗的精神,其实施基础明确海关反价格瞒骗的责任,其价格准则包含了反价格瞒骗的内容。同时,协定实际上还制约了各国海关原有的简单方便但不尊重贸易实际的反价格瞒骗手段,对海关反价格瞒骗提出了更高的要求。打击商业瞒骗一直是海关合作理事会和各成员海关执法的优先项目之一,其出版的反价格瞒骗手册向成员国提供技术指导,并建议它们成立享有一定法律权力的专门机构来应对价格瞒骗。WTO海关估价协定及海关合作理事会在反价格瞒骗方面起到了积极作用。 第五章重点分析了WTO海关估价协定在我国实施后,对我国海关估价工作产生的影响以及我国现行海关估价制度面临的新挑战。从估价制度中价格定义的变化情况看,我国估价制度发展历史是一个逐渐与国际通行的估价规则靠拢的过程。我国现行海关估价制度与WTO海关估价协定相比较,还存在着海关估价立法不完善、估价法律法规的宣传缺乏整体性、审价办法部分内容与协定规定不一致、海关估价模式相对滞后、估价司法审查制度尚存不足等问题。笔者针对存在的这些问题提出了加快我国反价格瞒骗的立法进程、建立价格申报单制度、进一步增强海关估价的透明度、建立和完善海关价格管理制度、构建海关估价司法审查体系、借鉴国际先进经验,寻求实施WTO海关估价协定的有效办法等建议,以期为完善我国海关估价制度作出贡献。【关键词】：海关估价 价格准则 估价方法 反价格瞒骗 【学位授予单位】：西南政法大学【学位级别】：博士【学位授予年份】：2008【分类号】：D996【DOI】：CNKI:CDMD:1.2008.201315价格磋商不是讨价还价中国质量新闻网2008-08-27 08:24:00案 例 27年月，仪贤公司向海关申报进口呋喃酚4千克，申报价格为，申报总金额为。海关审查后认为：该申报价格明显低于海关掌握的内部价格，于是向收货人发出价格质疑。 7年月，该公司按照海关的要求，对其申报价格作出了解释，并随附了有关证明材料。海关审查后仍然认为该申报价格不符合成交价格的条件，其申报价格海关不予接受，并通知企业进行价格磋商。企业与海关审价人员就价格问题多次研讨，海关提出应按海关内部资料价格计算，企业表示难以接受，最多只能在7.10USD以下。 为了让海关让步，企业聘请了律师出具了法律意见书，表示海关如果过高估价企业将提起诉讼；同时某政府部门应企业申请也向海关表达了希望海关适当支持企业生产经营的意见。经过长时间的讨价还价，最终确定的完税价格为7.15USD/kg。仪贤公司对此结果表示满意，积极缴纳了税款，并将此价格磋商“成果”向其上级集团总公司做了汇报。上级公司总结了其“成功”的经验，并在全集团予以介绍和推广。 仪贤公司与海关价格磋商的经历很多企业都曾遇到过，也许真的会有一些企业很羡慕仪贤公司“成功”的做法。但需要说明的是：无论仪贤公司对结果多么满意，这样的讨价还价不是正确的海关价格磋商。 中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法第三十五条规定：“海关不接受申报价格按照本办法第八条或第二十二条第一款（一）、（二）项的规定估定完税价格时，为获得合适的相同或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的收发货人进行价格磋商。”该条对价格磋商的适用范围、磋商目的、内容及适用的程序均作了明确规定。这一规定传递出一个明确的信息：价格磋商不是就价格的高低本身进行磋商，而是注重双方掌握的价格信息的交流与互换，为达成公平、合理并且双方都可以接受的价格奠定基础。 审价办法的这一规定是我国入关后为履行承诺和国际协议增加的内容。海关与进口商在进行价格磋商时，必须遵循一定的原则和要求。 第一，只有在进口商申报的成交价格经审查无法确定时，才可以启动价格磋商。即海关依法审核报关单证，接受了进口商申报的成交价格，就没有必要启动价格磋商。同时，在海关无法确定进口商的申报进口货物的成交价格时，价格磋商程序是必经程序，这一程序的启动对海关来说是义务，不可以随意放弃。 第二，价格磋商的目的是为了在根据相同商品成交价格或者类似商品成交价格方面达成一致认识，为海关确定完税价格奠定基础。因为在许多情况下，进口商或许掌握关于相同或类似进口货物的完税价格信息，而进口港的海关却并没有获得此类信息；另一方面，进口港的海关或许掌握了相同或类似进口商品的完税价格的信息，而进口商却未获得此信息，价格磋商双方就可以进行信息的交流与互换，最终达成对进口货物完税价格的一致认识，消除分歧，减少不必要的价格争议。对海关而言，做到关税应收尽收，对进口商而言，做到缴税心服口服。既加强估价的税收保障作用，又充分地维护了进口商的合法商业利益。体现了一种公平、中性、统一的现代海关估价制度。 第三,在价格磋商过程中，海关掌握的内部参考价格资料只是一种价格信息，在磋商时起到参照作用。而不能成为价格磋商中的标准。 但是，实践中价格磋商的运用出现了许多偏差，具体表现在： 一是缩小价格磋商适用的范围。一些海关认为价格磋商是选择性程序，属海关自由裁量范围，海关可以随意决定适用或不适用。其实这是对审价办法的误解。价格磋商是海关的法定职权，并不以相对人主动提出为前提，虽然审价办法对价格磋商用“可以”而未采用“应该”的字眼，但海关只有在掌握申报价格不成立的确切证据,而且确信使用的估价方法准确、适当时，才能不经磋商直接估价。 二是扩大了价格磋商的适用范围。依审价办法的规定，进行价格磋商仅限于“为获得合适的相同或类似进出口货物的成交价格”的范围内，但实际情况是，凡被估价的进出口货物均进行了价格磋商，也不论其估价方法怎样，这就大大地扩大了价格磋商的适用范围。 三是在价格磋商过程中把工作重点集中在海关质疑、当事人释疑上，忽视了在价格磋商中海关和进出口商双方交流各自掌握的价格信息、海关收集具有个案针对性的估价依据的作用，忽视了设定价格磋商的真正目的。 四是在某些价格磋商中，海关怀疑企业申报价格的真实性与合法性，却又无法以有效的证据加以佐证，为简单了事，往往采取直接引用参考价格或在对方申报价格的基础上再增加一定比例来形成“磋商价格”的做法确定最后的完税价格。 话题回到文中仪贤公司经历的价格磋商。在这个价格磋商中，无论是仪贤公司还是海关，其做法都是不正确的。如果企业最初申报的7.10USD是真实的成交价格，且海关除内部的价格资料外没有任何可以证实企业申报价格虚假的证据，那么完税价格应该就是企业的申报价格。以7.15USD确定完税价格使企业增加了不合理的成本，承担了不应有的税赋，是对企业合法权益的侵犯；如果海关能够证实企业的成交价格就是7.40USD，仅仅因为担心可能的诉讼的麻烦以及顾及政府有关部门的说情就对企业予以照顾，以7.15USD认定完税价格，这同样不是正确的执法，其侵害了国家利益，有悖法律的基本规定。 （作者单位：石家庄海关缉私局） 中国国门时报海关估价的主要法律程序时间：2010-09-14来源：中国通关网 字号：T|T 根据中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法，海关审定进出口货物的完税价格过程中，对申报价格的真实性、准确性有疑问时，或者当使用除成交价格方法以外的估价方法时，除特殊情况（审价办法第五十二条规定）外，一般应履行价格质疑和价格磋商程序，具体如下：（一）价格质疑程序1价格质疑的适用情况海关对申报价格的真实性、准确性有疑问时，或者认为买卖双方之间的特殊关系影响成交价格时，应当履行该程序，并制发中华人民共和国海关价格质疑通知书（以下简称价格质疑通知书），将质疑的理由书面告知纳税义务人或者其代理人。2价格质疑通知书的送达及反馈一般采用直接送达的方式，无法直接送达的，采用挂号信邮寄、公告等法律规定的其他方式送达。纳税义务人或者其代理人应当自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者买卖双方之间的特殊关系未影响成交价格。纳税义务人或者其代理人确有正当理由无法在规定时间内提供资料的，可以在规定期限届满前以书面形式向海关申请延期。除特殊情况外，延期不得超过10个工作日。3不用价格质疑的情况对符合下列情况之一的，经纳税义务人或其代理人书面申请，填写进出口货物实施简易审价程序申请书，审价人员据此可以不进行价格质疑：（1）同一合同下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；（2）进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节海关代征税在人民币2万元以下的；（3）进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的。（二）价格磋商程序1价格磋商的定义价格磋商，是指海关在使用除成交价格以外的估价方法时，在保守商业秘密的基础上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为。2书面通知海关通知纳税义务人进行价格磋商时，应当制发中华人民共和国海关价格磋商通知书。纳税义务人应当自收到中华人民共和国海关价格磋商通知书之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。纳税义务人未在规定的时限内与海关进行磋商的，视为放弃价格磋商的权利。3价格磋商通知书的送达一般采用直接送达的方式，无法直接送达的，采用挂号信邮寄、公告等法律规定的其他方式送达。4价格磋商的主要内容：（1）双方各自掌握的与被估货物有关的各种价格资料、产品信息和市场情况；（2）双方各自掌握的相同或类似进出口货物的各种价格资料、产品信息和市场情况；（3）双方各自掌握的与被估货物、相同或类似进出口货物成交价格有关的所有交易背景资料，包括成交数量、商业水平、运输方式和运输距离等；（4）其他需要磋商的与进出口货物价格相关的内容。5填写价格磋商记录表审价人员在与纳税义务人进行价格磋商时，应填写中华人民共和国海关价格磋商记录表，并由磋商双方签字确认。履行价格磋商程序时，前来磋商的人员应提供纳税义务人的授权委托书或在价格磋商记录表上加盖公章。6不需价格磋商的情况符合下列情况之一的，经纳税义务人或其代理人书面申请，填写进出口货物实施简易审价程序申请书，审价人员据此可以不进行价格磋商，直接估价：（1）同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；（2）进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口海关环节代征税总额在人民币2万元以下的；（3）进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的。7鉴于加工贸易内销货物的特殊性，审价人员在审查确定加工贸易内销货物完税价格时，可以不进行价格质疑和价格磋商。海关估价协议评述文章来源：发布时间：【字号：小中大】乌拉圭回合达成的关于实施1994年关贸总协定第7条的协议，是有关国际贸易中海关估价制度的协议。按这个协议所建立的制度对于正确执行关税政策、制止不正当商业行为、消除非关税壁垒有着不可忽视的意义。 (一)海关估价协议的产生背景 1.海关估价概述 (1)海关估价的概念。海关估价是指一国(地区)在对外贸易中为执行关税政策，根据法定的价格标准和程序，为征收关税而确定某进出口商品完税价格的行为或过程。 海关估价是国际贸易中的一个重要环节，是为征收从价关税而产生的一项工作程序。以货物的交易价格作为征收进出口关税基础的从价关税是世界各国和地区使用得最广泛的一种关税措施。征收从价关税的关键是有关商品的交易价格，然而，同种商品在同一报关时间可能会有好几种交易价格。多数商品会因交易时间、交易数量、交易方式、交易条件等方面的不同而有很大的价格差异；国际商务活动中可能存在的不正当商业行为会影响交易价格的真实性；甚至有些情况下货物在通关时根本就不存在交易价格(例如委托寄售的商品)，于是就产生了如何确认合理的交易价格以便按从价关税计征进出口关税的问题。为此，海关当局对任何一种适用于从价关税的进出口商品都必须先审核其交易价格的合理性，必要时对之进行调整，从而确定其最终的合理的完税价格，这就使海关估价应运而生。 (2)海关估价的特点。海关估价是在商业估价的基础上发展起来的。虽然海关估价也是一种计算商品价值的过程，但它与商业估价毕竟有所区别，具有其自身特点。 首先，海关估价的目的主要是正确确定海关征税的税基，对有关物品征收关税，为关税政策服务。 其次，海关估价的主体只是海关一方，其客体是所有进出口的应税商品，包括一些非交易的物品，例如礼品、展览品等。 最后，为了保证统一性，保证对所有进出口的物品公平地征收税款，避免产生对不同买卖方的歧视，海关估价不仅要考虑到某一交易的买卖双方，而且要同时考虑到所有类似交易的其他买卖双方。换言之，海关估价必须采用包括价格基础、估价方法在内的统一的估价标准。 (3)海关估价的作用。海关估价是征收关税的前提，是海关的一项重要职责。其作用主要表现为： 正确审定进出口物品的完税价格是征收关税，尤其是征收从价关税、选择关税或复合关税等的重要前提，是征税工作中的一项重要内容。这是海关估价最原始、最基本的作用。 海关估价有利于制止国际贸易中的不正当商业行为。国际商务活动中可能存在某些不正当的商业行为，例如出口商为推销商品而将某些在正常情况下应成为交易价格组成部分的价格因素从交易价格中扣除，从而降低交易价格；又如进出口商为逃避关税而在销售合同和销售发票中故意低开或高开价格。实行海关估价，则有助于防止这些不正当商业行为，保护诚实商人正当竞争，保证国家的财政收人不受损失，关税的保护作用不受影响。 海关估价是一国经济政策和外贸政策的体现，是贯彻一国经济政策的一种手段，并且对国家经济管理具有重要参考意义。例如海关估价所确定的完税价格是贸易统计中进出口货物价值统计指标的资料依据，是国家对进出口货物进行许可证、配额、限额等行政管理的计算依据。 总之，海关估价不仅是为了征收关税，它的作用已愈来愈广泛。此处可借用海关合作理事会秘书长T.P.Hayes在1991年关贸总协定估价协议国际会议的开幕演说词中对海关估价作用所作的阐述予以说明： 海关估价一直是海关关员传统职责的一部分。如今，海关估价在国际贸易中一直发挥着应有的作用。而且它的重要性超过了作为税率的被乘数，而扩大作用于： 优惠贸易项目中原产地标准的确定； 对外贸易统计； 某些税则归类的确定； 倾销行为的认定； 运用于为政府部门代征的其他税费。 基于海关估价的重要作用，各国都对海关估价制定了一套严密的制度，确定海关估价的准则并予以严格执行。 (4)统一海关估价制度的必要性。公平的海关估价能够对国际贸易的发展起到积极的推动作用，但如果海关估价被滥用，则会对国际贸易形成阻碍性或歧视性影响。这种不利影响表现为： 由于海关估价的特征，如果采用不同的估价标准、使用不同的估价方法，可以起到与降低或提高关税税率同等的作用，一些国家就会滥用海关估价制度以达到限制外国产品进口的目的。例如行为国可以规定以国内市场价格作为完税价格，人为地加大计税基础，使用不适当的计价方法，武断地高估进出口商品的交易价格，其效果等于变相提高进出口关税税率，从而对有关商品的进出口贸易形成影响。 而且，海关估价对征收关税所产生的影响，比单纯地降低或提高税率更具隐蔽性。因为税率的变动，容易引起国际上的注意，不易被国内外接受；税率过高，还会引起对方国家的报复。而改变估价的方法却不容易被别国发现，也很难证明其对关税的影响程度。 海关估价行为国通过规定一套繁琐、复杂的估价方法，使人难以理解，造成完税价格的不确定性，从而在一定程度上阻碍货物进口。 海关估价行为国对不同来源的同一种进出口商品使用不同的海关估价标准和方法，从而对国际贸易造成歧视性影响。 可见，海关估价的滥用，会成为阻碍国际贸易发展的消极因素，是一种非关税贸易壁垒。为此，许多国家都主张制定一套国际统一的关于海关估价的行为规范，以便减少或消除海关估价对国际贸易发展造成的不利影响。 此外，以下几个方面的原因也要求建立统一的国际海关估价制度：关税减让谈判的成果需要统一的国际海关估价制度予以保证，否则关税减让的成果就会被削弱、甚至被抵消。解决与海关估价有关的争议需要统一的国际海关估价制度作指导；如果进口商就估价问题与海关当局发生争执，为保证估价的公平性，解决这些争议，需要有统一的估价概念和标准。正确估定进出口货物的价格，本身即为海关估价的一条原则；在进出口物品日益复杂、多样的情况下，需要一套较为完善、准确的统一的估价制度来保证该原则的实施。 海关估价涉及多方利益。正是由于海关估价对行为国的必要性和对其他国家和地区利益造成负面影响的可能性，为确保和促进国际贸易自由化发展，国际社会需要对各国、各地区的海关估价行为确立一种被普遍公认和遵守的行为规范，统一各国、各地区的海关估价制度显得日益重要。 (5)统一海关估价制度的可能性。统一海关估价制度不仅必要，而且具有一定的可行性。这是因为： 国际海关估价制度的统一性仅指这一制度实施的统一性。拟议中的统一国际海关估价制度既不对商品的价格作出统一的规定，也不对各国规定统一的关税税率，只统一各国对估价制度的实施，这就从根本上避开了各国在这一问题上的利益冲突。 不少国家，主要是欧美国家，已存在多年实行的海关估价的方法和程序，为建立统一的国际海关估价制度奠定了基础。 2.国际上建立统一的海关估价制度的努力 (1)关贸总协定第7条 早在关贸总协定起草过程中，海关估价就是各国代表讨论的一个重要议题。经过谈判，总协定原始文本在第7条专门为各缔约方的海关估价制定了统一的行为规范，强调各缔约方的海关估价规则必须公正和非歧视地实施，并与商业行为保持一致。其主要内容为： 各缔约方有义务遵守第7条规定的海关估价原则。经一缔约方提出要求，缔约各方应根据这些原则检查各自国家有关海关估价的法令或条例的执行情况，缔约方全体可以要求缔约各方就执行本条规定所采取的步骤提出报告。 海关应使用该条所允许的估价方法，以进口商品或类似商品的实际价格而不是本国产品的价格或武断的或虚构的价格，作为计征关税的依据。 任何进口货物的完税价格都不应包括原产国或输出国所实施的对进口货物已予免税、或已退还、或将要以退税方式免征的任何国内税。 当估价过程需要采用另一国货币所表示的价格换算本国货币时，外汇换算应以国际货币基金协定的规则或相应承认的外汇换算率为根据。 缔约方有义务将估价的价格依据和确定估价的方法公布于众，并保持其一定的稳定性。 关贸总协定第7条在历史上第一次就海关估价问题作了国际性的统一规定，其意义重大，但其缺陷也是显而易见的。首先，尽管该条确立以产品的“实际价格”作为海关征税的主要价格依据，但对“实际价格”的定义过于抽象，难免给实际操作带来困难。其次，当实际价格难以确定时，该条未能进一步规定可替代的价格标准和依据，只是要求“以可确定和最接近于实际价格的相当价格为依据”对此很难操作。再次，该条有关检查、提供报告和公告的规定过于原则，缺乏相应的保障程序。最后，海关估价的技术性颇强，该条却未设立专门的管理机构监督各项规定的实施。由于第7条规定太原则、太笼统、太抽象，加之缔约方可以援引“祖父条款”来排斥该条的有关规定，继续保留和实施与该条规定不相一致的原有海关估价制度，因此关税与贸易总协定试图在缔约方范围内建立一套统一的海关估价制度的目的远远未能达到。 (2)布鲁塞尔海关估价公约。在关贸总协定确立了海关估价的一些基本原则后，1950年欧洲海关合作理事会制定了海关商品估价公约，为海关估价确立了定义和相应的具体规则，共34个国家和地区签署了该公约。该公约后来被称为布鲁塞尔海关估价公约。 布鲁塞尔海关估价公约可以说是世界上第一个专门为海关估价制定具体制度的国际公约。其主要内容是规定海关估价应以进出口货物的“正常价格作为估价的依据，并规定设立海关合作理事会估价委员会保证公约的解释和实施。所谓“正常价格”是指在进口方港口或其他交货地交割货物并缴纳关税的这一段时间内，任何买主都能够从买方和卖方相互独立的公开市场上买到这种商品的价格。 布鲁塞尔海关估价公约是总协定第7条估价原则的具体化和标准化，它比总协定第7条前进了一大步，它所确立的“正常价格”标准，曾为包括欧共体国家在内的将近一百个国家和地区采用或援用，它所确立的制度是当今世界上最有影响的两大海关估价制度之一。虽然布鲁塞尔海关估价公约已发展成为一个符合逻辑的制度，但也存在许多弊端。例如其“正常价格仍是一种抽象的价格概念，可操作性十分有限，某些定义不够规范，存在多种解释的可能，因此即使在欧共体内部，公约的实施也往往难以统一。更何况，作为世界上经济和贸易大国的美国和加拿大一直拒绝采用该公约，使得公约的适用范围受到很大限制。随着世界贸易组织新的海关估价制度的诞生，布鲁塞尔海关估价公约将逐渐失去其地位和作用。 (3)东京回合海关估价协议。1980年以前，尽管确立了关贸总协定第7条和布鲁塞尔海关估价公约，但世界各国(地区)的海关估价制度仍然主要基于各不相同的国内立法，相互之间仍存在较大差异，几乎世界上每一个国家或地区都对任何一个其他国家或地区的海关估价制度感到不满，并且这种不满情绪多年来一直在加剧，制定一套真正具有广泛适用性且操作简便的统一的海关估价制度的要求显得愈来愈迫切。 关贸总协定在其第7条规定生效后的一段时期内；曾在历届大会上讨论这一问题，并成立工作组专门研究各缔约方的海关估价实践。但在东京回合之前，关贸总协定多边谈判致力于关税减让，还无暇顾及日渐抬头的各种非关税壁垒，在海关估价方面未能取得较大的进展。然而越来越多的国家在海关估价方面做文章，他们或使用武断的、虚假的海关估价，或针对不同原产地的货物采用差别的海关估价，或借海关估价应付倾销达到“损人利己”的目的。其结果是，海关估价制度日渐失去了其应有的公平、统一和中性轨道，偏离了总协定围绕贸易自由化和市场准入而确立的一整套原则和制度。 东京回合谈判各缔约方正是意识到海关估价问题的严重性，于1979年最终制定了关于实施关贸总协定第7条的协议，通称为海关估价协议。该协议除一般性说明和序言外，共四部分31条，另有3个附件。协议确立了以进口商品的成交价格为核心的海关完税价格，只有在成交价格无法确定的情况下，才能采用确定价格的其他方法，而且协议对这些其他方法都作了详细规定。东京回合海关估价协议的内容较为详尽、具体、系统，可操作性较强，并建立了相应的保障和监督机制，第一次全面地统一了各国和地区实施海关估价的规则，成为关贸总协定海关估价制度形成的标志，在统一海关估价制度和促进国际贸易发展的进程中具有重要意义。 但东京回合海关估价协议仍存在不足之处，例如它没有规定如何解决合同价格或发票价格有可能是欺骗的或虚假的价格问题。更为严重的是，该协议只按选择性签署的方式对签署缔约方有约束力，而不能约束其他缔约方，因此这一较为完善的海关估价制度未能发挥出广泛的约束力。 (4)乌拉圭回合海关估价协议。为弥补东京回合达成的海关估价协议的不足，在建立世界贸易组织的乌拉圭回合多边贸易谈判中，海关估价问题又被提上谈判桌。经过重新审议和修订完善，乌拉圭回合于1993年底在东京回合达成的海关估价协议的基础上顺利达成了关于实施1994年关贸总协定第7条的协议(即1994海关估价协议)，并按一揽子签署的方式100多个国家和地区签字。 1994海关估价协议在条文结构、体系安排和实质性规定方面基本上是原协议的翻版，但对个别条文和规定作了调整。其主要成果是：扩大了海关估价协议的适用范围，即采用一揽子接受方式，对所有成员方均有约束力；采用统一的争端解决程序，除另有规定外，因1994海关估价协议内容引起的争议，可适用关于争端解决规则和程序的谅解。 1994海关估价协议标志着国际海关估价制度的进一步统一和完善，必将在国际贸易领域发挥其积极作用。 (二)海关估价协议确定的法律制度 1.协议的文本框架 关贸总协定关于执行1994年关贸总协定第7条的协议分为三大部分。 第一部分是一般介绍性说明和序言，前者是对海关估价制度的综合性介绍，主要说明海关完税价格的确定依据；后者说明该协议的宗旨和目的。 第二部分是正文，共四小部分24条。其中第1至17条为海关估价的规则，是该协议的核心内容；第18、19条是管理、协商和争端解决；第20条规定特殊和差别待遇；第21至24条为最后条款。 第三部分是附件，其中附件1是对正文某些条款的解释，尤其是对6种估价方法的具体解释；附件2规定海关估价技术委员会；附件3是有关发展中国家的规定。 2.协议的宗旨 协议的宗旨，即海关估价制度的制定原则，主要体现在序言部分，包括： “促进GATT1994的目标，并为使发展中国家的国际贸易获得更多的利益； 认识到GATT第7条规定的重要性，并愿意制定详细的适用规则，以便在执行中取得更多的一致性和肯定性； 认识到需要有一个公平的、统一的和中性的制度，用以对货物进行海关估价，藉此杜绝恣意的或虚假的海关估价； 认识到海关对货物估价的依据，应尽可能是该货物的成交价格； 认识到海关估价的基础应符合以简易和公平为标准的商业惯例，而且估价程序应是普通适用的，而不应以供应来源的不同来区分； 认识到估价程序不应用来对付倾销。” 从宗旨看，协议所确认的海关估价制度强调了中性原则，即海关不但对待所有商人应公平、统一，不能歧视，对货物供应来源不能歧视，而且不能从满足海关政策要求出发，把海关估价当作反倾销、反欺瞒、反不公平竞争的手段。对付上述不正当行为应由国家另行制定相关法律法规加以制止，而海关估价制度只能专门对进出口商品进行估价。这种原则有利于避免使海关估价制度成为一种贸易壁垒。 3.海关估价的方法 协议的核心内容是确定海关估价的估价方法，这些估价方法的次序为：进口货物的成交价格；相同货物的成交价格；类似货物的成交价格；倒扣价格；计算价格；其他合理方法。 上述六种方法中，进口货物的成交价格是主要方法。只有在不能以第一种方法确定完税价时，才能按所列顺序依次采用第二至第六种方法。此外，在一定条件下，可以颠倒“倒扣价格”和“计算价格”的适用顺序。 (1)进口货物的成交价格。进口货物成交价格是指货物进口时的实际已付或应付的价格，即进口商在正常情况下申报并在发票中载明的价格。成交价格必须符合以下条件： 进口商对进口货物的使用和处置未受到出口商所设置的、与价格有关的限制，但限制进口商销售有关货物的地理范围、出口商在将某种新产品出售给某一进口商时限制其在该新产品正式上市之前不得转售或展览等则不属于与价格有关的限制； 成交价格未受到某种条件或因素的影响，这种条件或因素如进口商在购买该待估价货物的同时承诺以商定的价格向出口商购买或出售其他货物； 进口商在转售、处理或使用进口货物过程中未承担任何向出口商支付的义务； 进出口商是相互之间不存在特殊关系的独立交易者，或虽存在特殊关系、但成交价格未因这种关系而受到影响。 为“成交价格”设定这些限制条件，是因为若存在上述任何一种情况便极有可能使某项交易的成交价格低于正常成交价格。进口国海关若有理由相信、或者有证据表明存在上述情况之一，便可审查或拒绝有关交易的成交价格。 进口货物的海关估价应是在成交价格基础上加以合理调整的实付或应付价格。实付或者应付价格是进口商为购买进口货物而应该向出口商作出的货款支付总额。货款支付不仅包括直接支付，也包括间接支付。为此，海关对进口货物的计税估价也不能简单地依据贸易单据上的成交价格，而应在单据价格基础上加上相关费用，对所申报的成交价格进行合理调整，最终确定完税价格。 (2)相同货物的成交价格。所谓“相同货物的成交价格”是指与待估价货物同时或几乎同时进口的、并与待估价货物相同(包括数量上相同或相近)的另一宗已被海关估价确认的进口货物的成交价格。货物进口时，如果不存在成交价格(如以租赁方式入境的设备)或者成交价格不真实，海关就应根据相同货物的成交价格对有关货物进行海关估价。如果相同货物的成交价格不止一个，则应采用其中最低的那个价格来确定待估价货物的完税价格。