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第十九章审计报告一、单项选择题1、注册会计师在出具审计报告时，存在以下事项，其中不正确的是（）。A、审计报告采用书面形式B、审计报告由不是注册会计师的项目经理签字盖章C、审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”D、审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人2、下列关于审计报告的鉴证作用的说法中，错误的是（）。A、注册会计师签发的审计报告是以超然独立的第三者身份发表意见的B、审计报告是对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见C、政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是事务所提供的审计报告D、财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断3、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是（）。A、我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B、我们接受委托对贵公司2012年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计C、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的D、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果4、A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012年度财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是（）。A、2013年2月8日B、2013年3月10日C、2013年3月15日D、2013年3月20日5、下列情况中不属于审计范围受到限制的情况是（）。A、管理层阻止注册会计师实施存货监盘B、被审计单位的会计记录已被损坏C、注册会计师由于应收账款函证时间过长，决定不进行函证D、注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘6、审计意见段出现下述措辞，其中用在因无法获取充分、适当的审计证据而发表的保留意见中恰当的是（）。A、除可能产生的影响外B、除所述事项产生的影响外C、由于上述措辞D、受影响7、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具的审计意见类型是（）。A、无保留意见或否定意见B、否定意见或无法表示意见C、保留意见或否定意见D、保留意见或无法表示意见8、A公司于2011年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大影响。在A公司采取适当措施后，注册会计师虽认为A公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请A公司在财务报表附注中进行披露，A公司接受了披露建议。在随后评价对A公司2012年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为200万元。假定审计过程中，除了A公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为150万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的80万元错报情况以外，审计小组没有发现A公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目合伙人李平应出具的审计报告意见类型是（）。A、保留意见B、带有强调事项段的保留意见C、标准无保留意见D、带有强调事项段的无保留意见9、注册会计师在进行比较报表审计时，上期报表未经审计，则下列说法不正确的是（）。A、注册会计师应在其他事项段中说明比较财务报表未经审计B、如果说明财务报表未经审计并不减轻注册会计师获取期初余额充分适当审计证据的责任C、注册会计师可以不确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任D、比较报表审计与对应数据在上期报表未经审计的情况下的要求基本相同10、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（）。A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查C、截至财务报表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘D、由于地域因素，外国子公司的存货无法监盘11、下列关于注册会计师对其他信息的责任的说法中，不正确的是（）。A、无论是在出具审计报告前，还是在出具审计报告后，注册会计师都应当关注其他信息，并对其他信息是否得到适当陈述负有专门责任B、无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息C、注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息，如果在日前无法获取，应当在日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致D、如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定12、在阅读其他信息以识别重大不一致时，如果注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师与管理层讨论该事项的目的是（）。A、证明管理层的诚信存在问题B、了解财务报表中是否存在错报C、解除注册会计师对其他信息中可能存在着对实施的重大错报的疑虑D、了解其他信息与财务报表相关信息是否存在重大不一致二、多项选择题1、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（）。A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况B、管理层作出的会计估计是否合理C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响2、下列有关审计报告的说法中错误的有（）。A、审计报告的日期不应晚于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期B、财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围，但不用修正风险评估结果C、审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。其中一位必须是主任会计师，另一位是负责该项目的注册会计师D、审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告包括无保留意见和带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告；非标准审计报告就是非无保留意见的审计报告，包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告3、下列情况中，注册会计师可能对K公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告的有（）。A、K公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书B、在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就K公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据C、审计范围受到限制D、K公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制4、下列各项中，属于在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时需要考虑的有（）。A、财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当B、被审计单位会计实务的质量C、表明管理层的判断可能出现偏向的迹象D、财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性5、如果对财务报表发表非无保留意见，注册会计师的下列做法中正确的有（）。A、如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处B、如果财务报表中存在与具体金额(包括定量披露)相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响C、直接在审计意见段之前增加一个段落，并使用恰当的标题，说明导致发表非无保留意见的事项D、如果发表了否定意见或无法表示意见，就无须对于注意到的、将导致发表非无保留意见的其他事项及其影响加以说明6、下列关于其他事项段的说法中，正确的有（）。A、其他事项段是指审计报告中提及未在财务报表中列报或披露的事项的段落B、其他事项段是指审计报告中提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项的段落C、其他事项段中的事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关D、其他事项段的内容对财务报表使用者理解财务报表至关重要7、注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有（）。A、重大诉讼的未来结果存在不确定性B、存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难C、由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略D、提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则8、注册会计师在审计报告日前识别出重大不一致，因此需要修改其他信息，而管理层拒绝修改，此时注册会计师可以采取的措施有（）。A、就该事项与治理层沟通B、在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致C、拒绝提交审计报告D、征询法律专家意见9、如果在审计报告日后，注册会计师通过阅读其他信息，发现与已审计财务报表中的信息相矛盾，检查认为需要修改其他信息，则下列描述中正确的有（）。A、如果管理层修改了其他信息，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，评价管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告、其他信息的人士均被告知所作的修改B、如果管理层修改了其他信息，注册会计师没有必要采取其他措施C、如果管理层拒绝修改其他信息，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知管理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见D、如果管理层拒绝修改其他信息，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见10、如其他信息中存在对事实的错报漏报，注册会计师应提请管理层修改其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当（）。A、在征求律师意见后作出适当的处理B、发表保留意见或否定意见审计报告C、将其对其他信息的关注告知被审计单位治理层D、在审计报告的意见段后增列说明段予以说明11、注册会计师可能在审计报告中提及对应数据的特定情况有（）。A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决B、上期财务报表存在重大错报，已经经过更正并重新出具了审计报告C、上期财务报表未经审计D、上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露三、简答题1、XYZ会计师事务所的注册会计师A和B，于2013年3月10日完成了对W股份有限公司（上市公司）2012年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告W股份有限公司董事长：我们审计了后附的W股份有限公司（以下简称W公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是W公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。二、 注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。三、审计意见我们确认，W公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了W公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。中国市中国注册会计师：B（盖章）二一三年三月十日、根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 审计报告需要由注册会计师进行签名盖章。【该题针对“审计报告的九要素”知识点进行考核】【答疑编号11355919,点击提问】2、【正确答案】 C【答案解析】 政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表。【该题针对“审计报告的含义与作用”知识点进行考核】【答疑编号11355908,点击提问】3、【正确答案】 A【答案解析】 选项B应该是“我们审计了后附的股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”；选项C应该是“我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作”；选项D应该是“我们认为，公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量”。【该题针对“审计报告的九要素”知识点进行考核】【答疑编号11355855,点击提问】4、【正确答案】 C【答案解析】 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。【该题针对“审计报告的九要素”知识点进行考核】【答疑编号11355847,点击提问】5、【正确答案】 C【答案解析】 C选项不是审计范围受限的情况，注册会计师认为函证时间过长是注册会计师的主观判断，而不是受到了限制的情况。【该题针对“非无保留意见的含义”知识点进行考核】【答疑编号11355708,点击提问】6、【正确答案】 A【答案解析】 C、D是不恰当的措辞，B适用于因财务报表存在重大错报而发表的保留意见。【该题针对“非无保留意见的审计报告的格式和内容,非标准审计报告”知识点进行考核】【答疑编号11355694,点击提问】7、【正确答案】 D【答案解析】 出具否定意见的审计报告，是注册会计师获取了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。而审计范围受限，是不能获取充分、适当的审计证据，此时，注册会计师要根据受限的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。【该题针对“确定非无保留意见的类型,非标准审计报告”知识点进行考核】【答疑编号11355664,点击提问】8、【正确答案】 B【答案解析】 由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，注册会计师应发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带强调事项段的保留意见。【该题针对“确定非无保留意见的类型”知识点进行考核】【答疑编号11355655,点击提问】9、【正确答案】 C【答案解析】 C选项，注册会计师需要确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任【该题针对“审计报告：比较财务报表”知识点进行考核】【答疑编号11355258,点击提问】10、【正确答案】 A【答案解析】 选项BCD均属于因客观条件的限制导致审计范围受到限制的情况。【该题针对“非无保留意见的含义”知识点进行考核】【答疑编号11572781,点击提问】11、【正确答案】 A【答案解析】 注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。【该题针对“注册会计师对其他信息的责任”知识点进行考核】【答疑编号11502728,点击提问】12、【正确答案】 C【答案解析】 A选项，注册会计师主要的目的是为了解决问题，也就是解除其他信息中可能存在重大错报的疑虑，而不是为了证明管理层的诚信存在问题。BD选项，由于事实错报是其他信息中跟财务报表无关的错报，所以就此事跟管理层进行探讨无法得出财务报表中是否存在错报以及其他信息和财务报表相关信息不存在重大不一致的结论。【该题针对“注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施”知识点进行考核】【答疑编号11355357,点击提问】二、多项选择题1、【正确答案】 ABCD【答案解析】 在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。【该题针对“审计意见的形成”知识点进行考核】【答疑编号11355849,点击提问】2、【正确答案】 ABCD【答案解析】 选项A，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期；选项B，财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围；选项C，如果是合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章；如果是有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当有会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。所以不一定必须是主任会计师，也可能是其授权的副主任会计师；选项D，非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。【该题针对“审计报告的九要素”知识点进行考核】【答疑编号11355844,点击提问】3、【正确答案】 ABC【答案解析】 选项ABC注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；选项D应当发表否定意见的审计报告。【该题针对“确定非无保留意见的类型,非标准审计报告”知识点进行考核】【答疑编号11355657,点击提问】4、【正确答案】 ABCD【答案解析】 以上选项均属于在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时需要考虑的事项。【该题针对“审计意见的形成”知识点进行考核】【答疑编号11355510,点击提问】5、【正确答案】 ABC【答案解析】 即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在导致非无保留意见的事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这是因为，对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关。【该题针对“非无保留意见的审计报告的格式和内容”知识点进行考核】【答疑编号11355505,点击提问】6、【正确答案】 AC【答案解析】 选项BD是强调事项段的说法。【该题针对“审计报告的其他事项段”知识点进行考核】【答疑编号11355463,点击提问】7、【正确答案】 ABD【答案解析】 选项C中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。【该题针对“审计报告的强调事项段”知识点进行考核】【答疑编号11355442,点击提问】8、【正确答案】 ABCD【答案解析】 如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：按照中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；拒绝提交审计报告；解除业务约定。在某些情况下，注册会计师可能无法正确判断不一致事项的性质及重要性，而不能正确判断发表带强调事项段的无保留意见是否足以说明和解决问题，此时，基于谨慎考虑，注册会计师应当征询律师等法律专家的意见。【该题针对“识别重大不一致时的措施”知识点进行考核】【答疑编号11355317,点击提问】9、【正确答案】 AD【答案解析】 选项B，此时注册会计师也应根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括：评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知