关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告.doc

关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告国家税务总局公告2011年第9号现就国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号，以下简称通知）有关问题的补充规定公告如下：一、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。（二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照通知第二条规定缴纳个人所得税。二、关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题通知第五条规定的企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照通知第五条规定计算个人实际应补缴税款。1.职工月平均工资额的计算公式：职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数企业实际缴纳年金费用的月份数上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。2.职工个人应补缴税款的计算公式：纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数适用税率速算扣除数上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。3.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：企业应补扣缴税额=各纳税年度企业应补扣缴税额各纳税年度企业应补扣缴税额=纳税年度内每一职工应补缴税款。本公告自发布之日起执行。特此公告。国家税务总局二一一年一月三十日分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。文件解读企业年金个人所得税规定有补充最近，国家税务总局下发了关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2011年第9号，以下简称9号公告），对国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号，以下简称通知）有关企业年金个人所得税征税、补缴问题进行了补充规定。通知首次明确了企业年金个人所得税征收管理的相关问题，但该文件对企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题及以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题不够明确，在实际执行过程中仍然存在很多异议，因此号公告对此作了明确。一、明确了企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题9号公告规定，企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准（即2000元）的，不征收个人所得税；个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照通知第二条规定缴纳个人所得税，即企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。例一，某公司实行企业年金及计件工资制度，职工张某今年月、3月份的工资分别是1400元、1600元；公司按月为其缴存企业年金是500元，张某如何申报缴纳企业年金个人所得税？根据9号公告规定，月份张某的工资与公司为其缴纳的年金之和达不到工资薪金个人所得税费用扣除标准2000元，所以企业年金不需要缴纳个人所得税；3月份张某的工资与公司为其缴纳的企业年金之和超过了工资薪金费用扣除标准2000元，应纳税所得额为100元（1600+5002000），张某的企业年金需要申报缴纳个人所得税5元（1005）。二、明确了以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题号公告规定，企业年金企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照通知第五条规定计算个人实际应补缴税款，即企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。也就是说，如果职工当年月平均工资少于2000元的话，该年度企业为其缴纳的企业年金部分不需要补缴个人所得税。 9号公告同时规定了有关计算公式，1.职工月平均工资额的计算公式：职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数企业实际缴纳年金费用的月份数，公式中的工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。2.职工个人应补缴税款的计算公式：纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数适用税率速算扣除数，公式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。3.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：企业应补扣缴税额=各纳税年度企业应补扣缴税额；各纳税年度企业应补扣缴税额=纳税年度内每一职工应补缴税款。 例二，某公司实行企业年金制度，2010年公司按月为职工李某、殷某缴存企业年金12个月累计分别为1500元、1800元；李某、殷某去年取得全年工资收入分别为43400元、116000万元，其中包括未计提企业年金的奖金、津补贴等各为20000元。工资薪金部分应缴个人所得税，公司已按规定代扣代缴，但公司为其缴存的企业年金部分均未扣税，如何补缴企业年金个人所得税？根据9号公告规定，补缴以往年度企业年金企业缴费部分未扣税的计算，首先要应按照补缴年度每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率。李某去年计提企业年金的月平均工资是1950元（4340020000）12，没有达到工资薪金个人所得税费用扣除标准2000元，没有适用税率，所以公司为其缴存的企业年金1500元不需要补缴个人所得税。殷某去年计提企业年金的月平均工资是8000元（11600020000）12，超过了工资薪金费用扣除标准2000元，因此，企业年金需要补缴个人所得税。殷某去年月应税所得额是6000元（80002000），适用税率是20，应补缴税款15元（180020375）小于0。根据9号公告规定，计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。因此，殷某应补缴去年企业年金个人所得税90元（18005）。三、执行时间9号公告规定，本公告自发布之日（2011年1月30日）起执行。附件：关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知(国税函2009694号)国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的有关规定，现将有关问题明确如下：一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。三、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：应退税款=企业缴费已纳税款（1实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额）参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的年金企业缴费扣缴个人所得税报告表复印件、解缴税款的税收缴款书复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。四、设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计