基于COSO五要素的新华制药内部管理分析.docx

基于COSO五要素的新华制药内部管理分析 一、新华制药内部控制审计报告被出具否定意见 2012年3月底，同时在深圳交易所和香港交易所上市的公司新华制药被信永中和会计师事务所（简称信永中和）出具了否定意见的内部控制审计报告，这是迄今为止中国资本市场2000多家上市公司中出现的第一份否定意见。信永中和在内部控制审计报告中指出该公司内部控制存在以下两个重大缺陷： （1）新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司内部控制制度对多头授信无明确规定。但是，在实际执行中，该医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得最终的总授信额度过大。 （2）该医贸公司内部控制制度规定，对客户授信额度不大于该客户的注册资本。但在实际执行中，对部分客户超出客户的注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。 二、基于COSO五要素的新华制药内部控制分析 COSO内部控制五要素包括控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通和监控五部分。控制环境是所有其他内部控制组成要素的基础，管理层的态度和企业组织结构更是定下了内部控制的基调；风险评估意味着分析和辨认实现目标可能发生的风险，是内部控制的前提；控制活动是旨在确保管理层的指令得以执行的政策和程序，为内部控制的核心；信息与沟通旨在取得及时、确切的信息，并进行有效的沟通，为内部控制提供条件；监控着眼于确保企业内部控制的持续有效运作，起到润滑剂的作用。 1.控制环境 控制环境既是内部控制体系的基础，又是企业内部控制理念的核心，对内部控制体系的运行效果有着直接并且重大的影响。组织结构是企业内部环境的有机组成部分，根据新华制药2011年度的内部控制自我评价报告，新华制药的组织结构设计较合理，符合企业内部控制的基本要求，但各部门在实际履行过程中并没有有效地发挥其职能。新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定，对客户授信额度不大于该客户的注册资本。但在实际执行中，对部分客户超出客户的注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。由此我们可以看出，新华制药的内部审计的结果和质量不高，企业内部审计工作的广度和深度还有待加强。 2.风险评估 风险影响企业实现其目标、危害其经营，所以我们要对企业进行风险评估。新华制药与欣康祺医药存在着长久的合作关系，但是欣康祺医药长期以来一直把医药业做成金融业，其主要盈利模式是从上游赊购拿货，再以低3%5%的价格现销给下游，同时将赚取的现金投入期货市场以获取收益，这种获利方式具有很大的风险性，也是其最后资金链断裂的根本原因。欣康祺医药作为新华制药的大客户，而新华制药的高官们风险管理意识薄弱，没有在销售前充分了解欣康祺医药的情况，对欣康祺医药进行资信评估，同时实时关注其动向，从而造成此次损失的发生。 3.控制活动 控制活动是内部控制的重要手段，控制活动的发生贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能部门。从新华制药内控重大缺陷产生的原因来看，主要问题集中暴露在销售业务流程设计和执行以及母公司对子公司的监管控制出现了问题。 （1）对销售活动的控制 2011年中期，欣康祺医药为新华制药第五大客户，共向新华制药采购1999.1万元，占其营收总额的1.31%。2011年中期，新华制药应收账款前五名客户中没有欣康祺医药，第五名为新华制药寿光有限公司，欠款金额为898.8万元。但2011年年报显示，欣康祺医药及其关联方欠新华制药货款总计6073.17万元。由此可知，新华制药2011年下半年向欣康祺医药销售商品不会少于5174.37万元。 新华制药2010年中期报告显示，新华制药对欣康祺医药的销售额为4314.5万元，在2011年上半年仅向欣康祺医药销售了1999.1万元，销售商品已经大幅减少，但是在2011年下半年对其销售商品的金额却又大幅增加，主要是因为销售部门为了追求较高的销售额，达到企业的销售目标，忽略了风险。由此说明企业对于销售活动的内部控制做的很不到位，导致企业年末计提了大量的坏账，致使新华制药2011年度增收不增利。 （2）对子公司管理控制 新华制药全资子公司医贸公司内部控制制度缺少多头授信的明确规定。在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信，造成授信额度过大，进而承担了较大的风险。由此可见，该公司内部控制流程存在设计重大缺陷。子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但实际业务中对部分客户授信却超出其注册资本，表明该公司内部控制执行也存在重大缺陷。而这些问题集中出现在子公司医贸公司，也就是说，新华制药对子公司的管理控制存在问题。 （3）对应收账款的控制 新华制药应收账款内部控制联动体系缺失。财务部门、信用部门与销售部门的协调永远是应收账款内部控制中的重要问题。销售部门往往片面追求高销售额，忽视与财务部门之间的信息沟通，导致应收账款大幅上升，增加了收款风险。四川长虹电器就曾在其客户美国APEX家电进口公司拖欠国内多家公司巨额欠款的情况下，仍对其签订巨额合同，最终导致资金无法回收，公司出现巨额亏损。 4.信息与沟通 信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。新华制药销售部门和财务部门之间信息沟通较少最终导致企业大额应收账款无法收回。其下属全资子公司医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信，造成授信额度过大，超过其注册资本的赊销以及发生未授信发货的情况。 5.监控 企业内部监控是一个过程，这个过程是通过管理过程中的大量制度及活动实现的。有效的监督可以及时纠错查弊，从而起到良好的控制作用。然而，在我国，许多企业缺乏对会计监督的应有重视，监督体系成了一纸空文，没有起到应有的作用。新华制药被出具否定意见报告案的根本原因是其应收账款内部控制系统存在着缺陷。内部控制问题不是一个短期的问题，而是长期形成的。可是，在信永中和出具否定意见报告之前，新华制药内部并没有发现其在应收账款制度设计以及执行方面的缺陷，暴露出其应收账款监控薄弱，还有待加强和完善。 三、总结 内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实、完整的内在机制。第一次总是会格外引人注目，新华制药由于其在授信管理及授信额度管理存在重大缺