高级财务会计外币折算.ppt

第二十章 外币折算,19号具体准则,第一节 记账本位币的确定,一、记账本位币的定义 （一）有关概念 1、记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 解析： 以某一会计主体为范围 以会计主体面临主要经济环境为依据 确定记账采用的币种及涉及的外币折算,第一节 记账本位币的确定,2、外币 （1）广义通常是指本国（或地区）以外的其他国家或地区发行的法定货币。 （包括各种纸币和铸币） 思考： 在这一定义下外币其含义的体现是什么？,第一节 记账本位币的确定,体现了一个国家或地区的主权原则。 若从货币的职能考核（价值尺度、流通手段、贮藏手段、支付手段和世界货币），则体现了一个国家或地区的经济实力。 部分国家或地区币种介绍（纸币）：,欧洲联盟（简称欧盟）是由欧洲共同体发展而来的，是一个集政治实体和经济实体于一身，在世界上具有重要影响的区域一体化组织。1993年11月正式诞生，总部设在比利时首都布鲁塞尔。目前其成员国涵盖27个国家，总人口超过4.8亿，国民生产总值达12万亿美元。 欧盟的统一货币为欧元（EUR0）。1999年1月1日正式启用，2002年1月1日零时，欧元正式流通。截止2008年1月1日，欧元区成员国有15个。,第一节 记账本位币的确定,（2）狭义会计上所指的外币 是指会计主体记账本位币以外所涉及的币种。 理解：以会计主体为前提，以记账本位币以外的币种为界定。 注意：记账本位币不一定是会计主体地理位置所处国家或地区流通的法定币种。会计主体如何确定其采用的记账本位币将在以下介绍。,第一节 记账本位币的确定,2、外汇是指以外币表示的能够用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他资产。 包括： （1）外币（纸币与铸币）； （2）外国有价证券； （3）外币支付凭证； （4）其他外币资金,第一节 记账本位币的确定,（二）我国境内企业对记账本位币及编报币种的一般要求（我国会计法） 1、一般以人民币为记账本位币 2、财务报告的编报货币应当折算为人民币。 最能反映该企业在所处主要环境中的主要交易的经济结果。 结论：我国境内经营的企业记账本位币是可以选择的，但有条件限定。,第一节 记账本位币的确定,二、企业记账本位币的确定 （一）企业确定记账本位币应当考虑的主要因素（三个方面） 1、日常活动收入销售环境角度； 2、日常活动支出耗费环境角度； 3、融资活动获得资金及存放、使用币种角度。,第一节 记账本位币的确定,（二）实例分析：【例20-1】 掌握确定记账本位币的原则标准 （三）注意事项： 1、一个会计主体确定的记账本位币只有一种，一经确定不得随意变更。 2、可以变更的条件：企业所处的主要经济环境发生 重大 变化。,第一节 记账本位币的确定,三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 1、含义：企业所在地在境外，企业所在地在境内但视同境外。 2、区分的关键（两点） 不是以企业所在地为标准，该企业所在地可以在境内，也可以在境外。,第一节 记账本位币的确定,（二）境外经营记账本位币的确定 1、两个方面的考虑： （1）一是所处的主要经营环境前述的三个方面 （2）二是同时还应考虑与企业四个相关的活动因素涉及的币种。包括：自主性、比重、现金流量、债务偿还。教材P.420 2、确定的基本原则（顺序） 3、实例分析： 【例20-2】,第一节 记账本位币的确定,四、记账本位币变更的会计处理 （一）变更的条件限定 （二）变更的会计处理 采用变更当日即期汇率折算为变更后的记账本位币 （三）变更的影响 不会产生汇兑损益 （四）变更的披露要求确凿证据说明变更理由,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易的核算程序 （一）外币交易核算的记账方法 1、统账制企业发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。 2、分账制企业在发生外币交易时，分别币种记账。 注意：（1）统账制与分账制仅是账务处理程序不同，但在资产负债表日进行调整的结果（即确认的汇兑损益）应当相同。 （2）分账制一般仅在金融企业（银行）采用。 （3）说明：本教材企业外币交易的核算均采用统账制。,第二节 外币交易的会计处理,我国主要银行： 工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、交通银行；招商银行、徽商银行、华夏银行、兴业银行、光大银行、广发银行、邮政银行、深圳发展银行、浦东发展银行及各地方银行等； 世界主要银行： 美国花旗银行、香港汇丰银行、英国皇家（国民西敏寺）银行、 瑞士联合银行、日本劝业（三井、三菱、东京）银行、巴黎国民银行、澳大利亚西太平洋银行、荷兰通用银行等。,第二节 外币交易的会计处理,（二）外币业务的范围及本章解决的会计问题 （我国19号准则涉及的两类外币折算） 1、外币交易是指以外币计价或者结算的交易。其范围包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易（如接受外币投资、外币兑换等）。,第二节 外币交易的会计处理,关于外币交易的业务的会计处理，即教材本章第二节所涉及的内容。所应解决的会计问题是： （1）企业发生外币交易在统账制下应采用何种汇率折算为记账本位币？ （2）资产负债表日由于汇率的变动导致产生汇兑损益如何处理？,第二节 外币交易的会计处理,2、外币报表折算境外经营企业或视同境外经营企业的外币财务报表折算。即本章第三节所涉及的内容。所应解决的两个会计问题： （1）采用何种汇率将外币财务报表各项目折算为母公司记账本位币财务报表各项目？ （2）由于外币报表各项目采用不同折算汇率折算导致产生外币报表折算差额如何处理？,第二节 外币交易的会计处理,二、关于汇率的说明 （一）汇率的概念 通常是指两种不同币种之间的兑换比率。 （二）汇率的标价方法 1、直接标价法定量外币，变量本币。 我国规定采用直接标价法。 2、间接标价法定量本币，变量外币。,以人民币与美元为例： 在直接标价法下：USD1RMB6.8223 在间接标价法下：RMB1USD0.1466 即16.82330.1466 注意： （1）两者互为倒数。 （2）一个国家（或地区）在一定时期内其外币标价的方法只能采用其中的一种。,汇率是国际贸易中最重要的调节杠杆，其变化直接影响国际市场上商品成本和价格的竞争，也影响到国际收支与国民收入。 例：某一商品标价为100元人民币，若汇率为USD1RMB6.82，则该商品在国际市场上的价格为14.66美元； 若美元升值，人民币贬值，USD1RMB7.0 价格为14.28美元； 若美元贬值，人民币升值，USD1RMB6.7 价格为14.92美元； 则会对该商品的出口价格竞争产生直接影响。,第二节 外币交易的会计处理,（三）汇率的分类 1、按外汇管理制度的权限划分： （1）固定汇率由政府制定与公布，只能在一定幅度内波动的汇率。 （2）浮动汇率由外币市场供求关系涨落而不受限制的汇率，又可分为自由汇率制和管理汇率制。,第二节 外币交易的会计处理,2、按制定汇率的比较对象划分： （1）基本汇率（基准汇率）以关键货币为主要对比对象。通常中国人民银行规定每日外汇牌价，主要以人民币与美元、欧元、日元及港元为比较对象公布兑换比率（一般各国都把美元作为制定汇率的关键货币）。,第二节 外币交易的会计处理,（2）套算汇率是指各国或地区按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值的比率。 其换算公式为：（假设美元为基本汇率） （1）该种货币对人民币的汇率 美元对人民币的汇率美元对该种货币的汇率 （2）货币A对货币B的汇率 美元对货币B的汇率美元对货币A的汇率 可依据国家外汇管理局公布的外汇牌价套算,第二节 外币交易的会计处理,3、按银行买卖外汇的角度划分： （1）买入汇率（买入价） （2）卖出汇率（卖出价） （3）中间汇率（买入价卖出价）2 注意：上述汇率均为即期汇率 （该汇率的应用将在后叙外币兑换时涉及）,第二节 外币交易的会计处理,4、按外汇交易交割时间期限划分： （1）即期汇率亦称现汇汇率，通常是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。 （2）远期汇率（相对于即期汇率）是指外汇双方在未来某一日交割时，目前协议约定将采用的汇率。,第二节 外币交易的会计处理,5、按我国准则规定外币折算采用的要求划分：（本章外币业务选择采用的市场汇率） （1）即期汇率 指外币业务发生交易日中国人民银行公布的基本汇率（套算汇率）。 （2）即期汇率的近似汇率 按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（通常是指当期平均汇率或加权平均汇率）。,第二节 外币交易的会计处理,6、其他划分： （1）按银行外汇付汇方式划分：电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率； （2）按银行营业时间划分：开盘汇率、收盘汇率 （3）按一定期间内的汇率变化时点划分：相对固定汇率与变动汇率,第二节 外币交易的会计处理,三、外币交易的会计处理 （一）外币交易会计处理的基本要求 1、外币货币性账户的设置： （1）外币货币资金类账户外币银行存款（由于我国采用外汇管理结汇售汇和付汇管理制度，企业通常不设外币库存现金账户） （2）外币债权、债务结算账户如应收账款、应付账款、长短期借款、应付债券等（子目账为外币种种名称）,第二节 外币交易的会计处理,注意： （1）在统账制方法下，我国对于外币交易不单独设置科目； （2）由于汇率变动产生的汇兑损益，在“财务费用”科目下单设“汇兑差额）子目核算（属于损益类科目）； （3）在统账制方法下，外币账户需采用复币记账，以反映外币原币的金额（本教材实例均未采用）,第二节 外币交易的会计处理,2、外币交易会计核算的基本程序 第一、将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额入账，同时登记外币原币金额； 第二、资产负债表日（期末），将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币期末金额比较，确认汇兑差额，计入财务费用。 第三、结算外币货币性项目时，将其外币结算金额当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑损益”科目。,第二节 外币交易的会计处理,3、外币交易会计处理实例说明 第一类外币交易业务： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。 【例20-3】外币交易买入原材料 【例20-5】外币交易买入固定资产 【例20-4】外币交易销售商品 上述各例思考： （1）若上述举例不属于外币交易的会计处理与中财所学有何差别？ （2）上述例中那些账户属于外币账户？若属于外币的货币性项目，期末应做什么？,第二节 外币交易的会计处理,第二类外币交易业务： 接受外币投资 （1）注意事项：必须采用交易日即期汇率折算所涉及的外币货币性项目，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率； （2）实例【例20-6】,第二节 外币交易的会计处理,第三类外币交易业务： 借入或者归还（结算）外币资金 【例20-7】借入外币资金 第四类外币交易业务： 外币兑换（换入或者换出） （1）注意事项： 第一、兑换完成即确认汇兑差额，计入“财务费用”科目借方（仅此外币兑换对于企业来说，产生汇兑损失）； 第二、对于本位币账户（人民币）以经纪银行的买入价或者卖出价折算，而不采用中间价（换入外币采用银行卖出价；换出外币采用银行买入价）；,第二节 外币交易的会计处理,第三、外币货币性项目采用即期汇率折算为本位币； 第四，确认汇兑差额（汇兑损益）应为即期汇率与银行买入价（或卖出价）两者之间差额与外币原币的乘积 （2）实例 【例20-8】以外币兑换本位币（人民币） 【例20-9】以本位币（人民币）兑换外币,第二节 外币交易的会计处理,（二）期末调整与结算 分别货币性项目与非货币性项目 1、货币性项目的调整 主要是确认其产生的汇兑差额（汇兑损益）计入财务费用。 （1）有关思考 思考1：外币货币性项目主要涉及哪些科目？ 思考2：何谓汇兑差额（汇兑损益）？ 根据下面提出的问题解答判断：,第二节 外币交易的会计处理,问题一：某一企业经营从不涉及外币性项目（无外币交易发生），当期即期汇率发生了较大的变化，是否产生汇兑损益？ 问题二：某一企业本期开始涉及外币交易业务，且期末持有外币性资产或外币性负债，但本期间即期汇率假设未发生任何变动，是否会产生汇汇兑损益？,第二节 外币交易的会计处理,问题三：某企业本期初持有外币性资产或者外币性负债，但本期间没有发生任何一笔外币交易业务，但即期汇率发生变动，是否会产生汇兑损益？ 问题四：某企业期末持有外币性资产或外币性负债，当汇率变动呈上升趋势时（或汇率变动呈下降趋势时），针对该企业持有外币性资产或外币性负债的具体比例，判断是产生汇兑收益还是汇兑损失？即判断汇率变动对企业外币货币性项目产生的影响。,第二节 外币交易的会计处理,结论：汇兑差额（汇兑损益）主要是由于企业在持有外币性资产或者外币性负债期间，由于当期汇率变动而产生的外币货币性项目的损益（财务费用）。 注意：由于汇率变动产生的外币项目汇兑差额不一定全部计入当期损益，也有可能资本化，计入资本化资产的价值（本章实例不涉及）。,第二节 外币交易的会计处理,（2）外币货币性项目期末调整计入当期损益的汇兑差额确定 期末汇兑差额 （某一外币货币性项目的外币原币期末余额期末即期汇率该外币货币性项目期末调整前本位币余额） 其中：期末余额期初余额当期增加当期减少 可见：当期汇兑差额即为调整前与调整后本位币期末余额之差。 注意事项： 外币交易业务结算时汇兑差额的确定（主要指外币兑换和借入外币资金归还）。,第二节 外币交易的会计处理,（3）实例 【例20-10】外币应付账款项目汇兑差额的确定 承【例20-3】本例属于期末确认汇兑差额 财务费用 应付账款（美元） 原材料等 当期汇率由交易发生时7.6下降为期末7.55，产生汇兑收益。即100000（7.67.55）2000000,15200000,100000,15100000,100000,第二节 外币交易的会计处理,【例20-11】外币应收账款项目汇兑差额的确定 承【例20-4】本例属于期末确认汇兑差额 主营业务收入 应收账款（美元） 财务费用 当期汇率由交易发生时7.65下降为期末7.6，产生汇兑损失收益。即150000（7.657.6）3000000,22950000,22950000,22800000,150000,150000,第二节 外币交易的会计处理,承【例20-11】本例属于结算时确认汇兑差额 若在5月20日收到美元并兑换为人民币，即可理解为将300万美元兑换为人民币： 应收账款（美元） 银行存款（人民币） 期初 财务费用 但由于银行买入价7.62高于上期期末汇率7.6，则企业产生外币兑换收益60000 （7.627.6）3000000,22800000,22800000,22860000,60000,第二节 外币交易的会计处理,【例20-12】本例属于结算时确认汇兑差额 归还外币借款及外币兑换。承【例20-7】 短期借款（港币） 银行存款（人民币） 期初 财务费用 由于银行卖出价1.08低于前期汇率1.1，则企业产生汇兑收益30000（1.11.08）1500000,1650000,1650000,1620000,1650000,30000,第二节 外币交易的会计处理,2、非货币性项目 （1）主要指哪些外币项目？ （2）如何调整？应依据其计量方式分为三类 第一类：以历史成本计量的非货币性项目 不需调整，也不会产生汇兑差额。,第二节 外币交易的会计处理,第二类：、以成本与可变现净值孰低计量的存货项目 如果其期末的可变现净值以外币确定，先将其折算为记账本位币，再以其与原记账本位币的金额比较确认汇兑差额（注意：产生的汇兑差额以计提或转回跌价准备形式计入当期损益（不是“财务费用”科目），并相应调整存货期末成本。,第二节 外币交易的会计处理,【例20-13】资料整理后如下（剩余10%部分）： 1）期末该项存货原账面本位币金额 1000件1000元英镑15 15000000元人民币 2）期末可变现净值折算本位币金额 1000件900元英镑15.5 13950000元人民币 3）比较差额105万元人民币，以计提或转回跌价准备方式调整期末存货成本 借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000,第二节 外币交易的会计处理,第三类：以公允价值计量的金融资产项目 期末的公允价值以外币反映（主要指交易性金融资产和可供出售的金融资产项目） 注意：产生的汇兑差额，前者计入公允价值变动损益，后者计入资本公积，并相应调整金融资产的账面价值。 【例20-14】本例是指期末公允价值以外币计量的交易性金融资产，所以外币汇兑差额计入公允价值变动损益（这里的公允价值变动损益包括两个方面的影响，一是公允价值变动的影响，另是汇率变动的影响）。,第二节 外币交易的会计处理,该例资料经整理如下： 期末该项目原本位币金额 114000元人民币1.5100007.6 期末该项目经调整本位币金额 76500元人民币1100007.65 金融资产减少37500元 借：公允价值变动损益 37 500 贷：交易性金融资产公允价值变动 37500 此时该项交易性金融资产的账面价值本位币为76500元人民币；外币原币金额为10000美元。,该企业于08年1月出售全部股票取得12000美元： 借：银行存款美元 92 400 贷：交易性金融资产 76 500 投资收益 15 900 解析：该企业该项金融资产投资累计产生损失为 216001140009240037 50015 900 以因素替代法于2007年末分析： 150007.6114000 100007.6576500 由于美元公允价值变动影响产生损失 （1500010000）7.638000 由于汇率上升影响产生收益 10000（7.657.6）500 合并产生损失3750038000500,2008年1月处置时分析： 100007.6576500 120007.792400 同理：由于公允价值变动产生收益 （1200010000）7.6515300 由于汇率上升产生收益 12000（7.77.65）600 合并产生收益15900 累积产生损失375001590021600,本节外币交易业务核算综合举例 假设前提（1）汇兑差额全部计入当期损益，不涉及资本化；（2）仅涉及外币货币性项目的折算；（3）以期末资产负债表日确认汇兑损益。 （一）资料：某企业（有限责任公司）以人民币为记账本位币，采用即期汇率作为折算汇率，本年12月1日初各有关外币货币性账户（项目）余额如下： 外币账户 原币 汇率 人民币 银行存款（美元户） 12 000 7.0 84 000 （港币户） 5 000 0.9 4 500 （美元偿债基金户） 1 000 7.0 7 000 应收账款（美元户） 3 000 7.0 21 000 应付账款（美元户） 4 000 7.0 28 000,本期发生如下与外币有关的交易： （1）12月1日对外出口产品一批，售价10000美元，货款尚未收到，即期汇率1：7.01； 借：应收账款美元户 （USD10000）70 100 贷：主营业务收入 70 100 （2）12月5日进口一批原材料，价款8000美元，货款尚未支付（假设不考虑增值税与进口关税），即期汇率1：7.02，材料尚未运达（实际成本计价）； 借：在途物资 56 160 贷：应付账款美元户 （USD8000）56 160,（3）12月10日收到某企业原欠货款3000美元，假设列为偿债基金存款，即期汇率1：7.01； 借：银行存款（美元户） （USD3000）21 030 贷：应收账款（美元户） （USD3000）21 030 （4）12月12日以2500美元支付外方人员薪酬，即期汇率1：7.01； 借：应付职工薪酬（美元户（USD2500）17 525 贷：银行存款（美元户） （USD2500）17 525 （5）12月17日支付4000美元偿原还所欠货款，即期汇率1：7.0； 借：应付账款（美元户） （USD4000） 28 000 贷：银行存款（美元户） （USD4000） 28 000,（6）12月22日以银行存款5000美元与银行兑换人民币，即期汇率1：7.0，银行买入价1：6.99； 借：银行存款（人民币户） 34 950 财务费用 50 贷：银行存款（美元户） （USD5000） 35 000 （7）12月25日向银行借入短期借款港币50 000入户，即期汇率1：0.9； 借：银行存款（港币户） （HKD50000）45 000 贷：短期借款（港币户）（HKD50000）45 000 （8）12月26日收到外商投入全新设备一套，价值5000美元，即期汇率1：6.98；合同汇率1：7.0； 借：固定资产 34 900 贷：实收资本 34 900,（9）假设12月28日将借入的20000元港币向银行兑换为美元，即期汇率1：6.98和1：0.89；银行港币买入价0.88，美元卖出价6.99； 借：银行存款（美元户）（USD2517.88）17574.80 财务费用 225.20 贷：银行存款（港币户）（HKD20000） 17 800 此笔业务可假设为该企业先将港币卖出兑换人民币，然后再以人民币买入美元。 解析如下：,借：银行存款（人民币） 17 600200000.88 财务费用 200 贷：银行存款（港币户）（HKD20000）17 800 17600元人民币可以兑换美元2517.88元 176006.992517.88 借：银行存款（美元户） 17 574.80 财务费用 25.20 贷：银行存款（人民币户） 17 600 以上两笔分录合并即为前列分录。 （10）12月31日，假设仅分配支付外方人员薪酬 即期汇率1：6.98； 借：管理费用 17 450 贷：应付职工薪酬 （美元户） （USD2500） 17 450,（11）12月31日港币即期汇率1：0.89。 要求：根据上述外币交易编制会计分录（已列）； 确认期末汇兑差额计入当期损益，编制会计分录。 银行存款（美元户）原币期末余额 120002500400050002571.883017.88 银行存款（美元户）本位币期末余额 8400017525280003500017574.8 21049.8 银行存款美元户期末汇兑差额 3017.886.9821049.8 21064.821049.815（借方科目）,第二节 外币交易的会计处理,银行存款（港币户）原币期末余额 5000500002000035000 银行存款（港币户）本位币期末余额 4500450001780031700 银行存款（港币户）期末汇兑差额 350000.89317003115031700 550（贷方科目）,第二节 外币交易的会计处理,银行存款（美元偿债基金户）原币期末余额 100030004000 银行存款（美元偿债基金户）本位币期末余额 70002103028030 银行存款（美元偿债基金户）期末汇兑差额 40006.98280302792028030 110（贷方科目）,第二节 外币交易的会计处理,应收账款（美元户）原币期末余额 300010000300010000 应收账款（美元户）本位币期末余额 21000701002103070070 应收账款（美元户）期末汇兑差额 100006.98700706980070070 270（贷方科目）,第二节 外币交易的会计处理,应付账款（美元户）原币期末余额 4000800040008000 应付账款（美元户）本位币期末余额 28000561602800056160 应付账款（美元户）期末汇兑差额 80006.98561605584056160 320（借方科目）,第二节 外币交易的会计处理,短期借款（港币户）原币期末余额50000 短期借款（港币户）本位币期末余额45000 短期借款（港币户）期末汇兑差额 500000.8945000 4450045000 500（借方科目） 应付职工薪酬（美元）原币期末余额0 应付职工薪酬本位币期末余额 175251745075 应付职工薪酬（美元户）期末汇兑差额 06.987575（贷方科目）,第二节 外币交易的会计处理,编制期末确认汇兑差额的会计分录： 借：银行存款（美元户） 15 应付账款（美元户） 320 短期借款（港币户） 500 财务费用汇兑差额 170 贷：银行存款（港币户） 550 银行存款（美元偿债基金） 110 应收账款（美元户） 270 应付职工薪酬（美元户） 75,第三节 外币报表折算,本节外币报表折算产生的前提：编制合并财务报表所需，是对外币财务报表项目折算为本位币反映的财务报表项目 一、境外经营财务报表的折算 （一）外币财务报表的折算方法 1、现行汇率法 2、流动与非流动项目法 3、货币性与非货币性项目法 4、时态法,第三节 外币报表折算,（二）我国准则规定的外币报表折算方法 近似于现行汇率法 1、资产负债表各项目的折算 （1）所有的资产、负债项目采用资产负债表日即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；,第三节 外币报表折算,（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算（平均汇率或加权平均汇率）。 可选择，但一经确定不得随意变更。 （三）产生报表的折算差额如何处理？ 1、理论上的处理：