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税 收 基 础,增值税概述 增值税的纳税人 增值税的征税范围 增值税的税率和适用征收率 销项税额和进项税额的确认,第二章 增值税,第四节,第五节,第二节,第三节,第一节,增值税应纳税额的计算 增值税的减免税规定 增值税的征收管理 增值税出口退（免）税,第九节,第七节,第八节,第六节,第二章 增值税,一、增值税的概念 增值税是指以纳税人在商品销售或提供劳务过程中取得的增值额为征税对象征收的一种税。 我国的增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。,第一节 增值税概述,二、增值税的类型,（一）生产型增值税 对外购固定资产的价款当期和今后一律不准扣除 （二）消费型增值税 对外购固定资产的价款也准许在纳税期内一次性扣除 2009年1月1日起，我国全面实行消费型增值税。 （三）收入型增值税,三、增值税的计税方法,（一）直接计算法 应纳增值税额=增值额税率 1.加法 2.减法(扣额法) （二）间接计算法（扣除法） 应纳增值税额=产出税率-投入税率,四、增值税的作用,（一）较好地体现了税负公平的原则 （二）具有内在的、主动的调节功能，对经济的适应性较强 （三）有利于进出口贸易的发展 （四）有利于保证财政收入的稳定增长 （五）有利于加强税收管理,五、增值税的改革 营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。,一、纳税人的基本规定 （一）一般规定 1.纳税义务人 增值税的纳税人是在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物的单位和个人。,第二节 增值税的纳税人,纳税义务人,（一）单位 （二）个人 包括个体经营者和其他个人。 （三）承租人和承包人 （四）对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。 （五）对代理进口的货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。,2.扣缴义务人,境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为担缴义务人。,（二）一般纳税人和小规模纳税人,1.可否使用增值税专用发票 2.购进货物或应税劳务所负担的增值税可否抵扣 一般纳税人购进货物或应税劳务所负担的增值税可以抵扣，但小规模纳税人不可以。,3.计税方法不同 一般纳税人应纳增值税=当期销项税额-当期的进项税额 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率 4.税率适用不同 小规模纳税人通常适用17%获13%的税率，而小规模纳税人则适用3%的征收率。,增值税纳税人的分类,三、一般纳税人的认定 （一）资格认定标准 （二）资格认定条件 （三）不办理资格认定情形 （四）资格认定受理 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 （五）资格认定管理,四、一般纳税人辅导期管理,（一）辅导期管理的对象 （二）辅导期期限 （三）辅导期管理内容 1.进项税额抵扣 2.专用发票发售 （四）辅导期延续,一、征税范围的一般规定 （一）销售货物 货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。 （ 二）有偿提供加工和修理修配劳务 加工，提指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能和货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 （三）进口货物 只要是报送进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税（享受免税政策的除外）。,第三节 增值税的征税范围,二、对视同销售货物行为征税的规定,单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物， 征收增值税： 1.将货物交付他人代销。 2.销售代销货物。 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。,4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 包括：非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、固定资产、在建工程、扩建改建、改良等 5.将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,三、对混合销售和兼营非应税劳务征税的规定,（一）混合销售 1.混合销售的概念 是指在同一项销售行为中既包括应纳增值税的货 物销售，又包括提供了应纳营业税的劳务。 案例：联盛商场2010年9月份销售电视机100台，销售额20万元，同时办理运输，收到运输费5000元。,2.混合销售征税的规定,从事货物生产、批发、零售或以货物的生产、批 发、零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的 混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非应税 劳务，不征收增值税。,（二）兼营非增值税应税劳务,1.兼营非增值税应税劳务的概念 指纳税人的经营范围既包括销售货物、应税劳务，又包括提供非应税劳务（即营业税规定的各项劳务） 二者之间并无直接的从属关系。 案例：一个公司多元化经营，即从事商场商贸经营，又从事酒店经营。 2.兼营非增值税应税劳务征税的规定 （1）分别核算，各自交税； （2）未分别核算或不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。,课堂讨论,混合销售行为与兼营非应税劳务行为有何不同？,混合销售行为与兼营非应税劳务行为有何不同,混合 兼营 1.是否同时发生？ 同时发生 不一定 2.是否针对同一销售对象？ 针对同一对象或 不一定 同一销售行为 3.税务处理？ 合并征收一种税 分别核算、分别缴纳 未分别核算、核定。,四、其他征免增值税的有关规定,一、基本税率 一般纳税人销售或者进口货物,除列举的外,增值税税率均为17;提供加工、修理修配劳务的,税率也为17。这就是通常所说的基本税率。 二、低税率 三、零税率 纳税人出口货物(国务院另有规定的除外),适用零税率。 四、适用征收率 对小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法，征收率为3%。,第四节 增值税的税率 和适用征收率,五、其他规定 纳税人兼营不同税率货物的,应当分别核算不同税率货物的销售额,未分别核算的,从高适用税率。,一、销售额规定 （一）销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务时向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款与价外费用。 具体包括以下内容：销售或者提供应税劳务取自于购买方的全部价款。 向购买方收取的各种价外费用。包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。上述价外费用无论会计制度如何规定，都应并入销售额计税。 消费税税金。,第五节 销项税额和进项税额的确认,但中的价外费用不包括以下五项费用：,a.向购买方收取的销项税额； b.委托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税； c.同时符合以下条件的代垫运费；即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳人将该项发票转交给了购货方的。 d. 同时符合某种条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 e.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,（二）特殊销售方式下的销售额,1.采取折扣方式销售 a折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 如果销售额的折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额计算增值税，否则，不得减除折扣额。 b销售折扣是指企业采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货方在一定信用期限内尽快支付货款而给予购货方的一种折扣优惠。 折扣额不允许从销售额中扣除。 c销售折让是指销货方售出的产品在品种、质量等方面存在问题，而购货方未给予退货，销货方给予购货方的一种价格折让，因此销售折让可以按折让后的销售额计税。,例2-5-1销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。计算该笔业务的销项税额？,解：该笔业务销项税额=30017%=51（万元）,2.以旧换新方式销售 3.还本方式销售 4.以物易物方式销售 纳税人采取以物易物方式销售货物的，销售双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销售项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,（三）其他情况下的销售额确认,1.增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用 2.销售价格明显偏低且无正当理由或视同销售无销售额的情况 纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 按组成计税价格价格确定。组成计税价格公式为： 组成计税价=成本（1+成本利润率） 或组成计税价=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,3.出租、出借包装物情况下销售额的确定 纳税人销售货物时另收取的包装物押金是否应计入销售额：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用税率征收增值税。逾期包装物押金应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入再并入销售额。 销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。 4.混合销售的销售额确定 5.扣减销项税额的规定,案例1：某商店向消费者销售电视机，某月销售50台，每台含税价为1228.50元，增值税率17%，该商店这个月的销售额和销项税额分别是多少？,解：销售额=1228.5050（1+17%）=52500元 销项税额=5250017%=8925元,二、进项税额 进项税额是指纳税人在购进货物或接受应税劳务时所支付的或负担的增值税额 （一）进项税额抵扣时限 1.抵扣时限(开具之日起180日内） 2.抵扣凭证逾期的处理 （二）准予从销项税额中抵扣的进项税额,2.准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： （1）以票抵扣 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值 税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额； （2）计算抵税 购进免税农产品的计算扣税： 进项税额=买价13% 运输费用的计算扣税： 进项税额=运费金额7%,例：某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元，试计算其可以抵扣的进项税额。 解：进项税额=65 83013%=8 557.9（元）,例：某一般纳税人7月购进商品一批，专用发票上注明增值税136 000元，支付该批商品运费，取得了运费发票，注明是2000元，试计算当月可以抵扣的进项税额。 解：进项税额=136000+20007%=136 140（元）,1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3.购进免税农产品的进项税额确定 进项税额=买家扣除率(13%) 4.运输费用的进项税额确定 进项税额=运输费用金额扣除率(7%) 5.外购固定资产（固定资产不包括不动产） 6.其他需要说明的问题,（三）不得抵扣进项税额的规定,例：北京红星电器公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，主要从事家用电器的批发、零售业务。2010年5月，销售给某商场某种型号电视机300台，每台不含税售价5000元；销售给消费者同一型号电视机80台，每台含税售价7020元。当月购进该型号电视机400台，专用发票上注明金额1 800 000元，增值税306 000元；购进设备一台支付价款20 000元，专用发票上注明的增值税3 400元。试计算本月应纳增值税税额。,解：（1）应税销售额为： 3005000+807020（1+17%）=1 980 000（元） （2）本月销项税额为： 1 980 00017%=336 600（元） （3）本月允许抵扣的进项税额为： 306 000+3 400=309 400（元） 因为自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票进行抵扣。 （4）本月应纳增值税税额为： 336 600309 400=27 200（元）,案例2：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车3000辆，每辆售价200元；零售给消费者自行车100辆，每辆售价234元（含税价）。同期购进自行车零部件等原材料100000元，专用发票上注明的增值税17000元；支付动力费40000元，专用发票上注明的增值税6800元。本月应纳增值税税额是多少？,解：本月应纳销售额为： 3000200+100234（1+17%）=620000元 本月销项税额：62000017%=105400元 本月允许抵扣的进项税额为：17000+6800=23800元 本月应纳增值税税额为：105400-23800=81600元,（四）进货退回或折让的处理,一般纳税人因进货退回或折让而收回的增值税额，应当从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减。,一、一般纳税人应纳税额计算 增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务,应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额后余额。如果余额小于零的，为结转下月继续抵扣的进项税额（也称留抵税额）。,第六节 增值税应纳税额的计算,二、简易办法征收的应纳税额计算,（一）小规模纳税人应纳税额计算 （1）应纳税额的计算公式 应纳税额=销售额征收率 （2）含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额（1+征收率） (3)购置税控收款机 可抵免税款=价款（1+17%）17% （二）一般纳税人按照简易办法征税应纳税额计算,例:某商店为增值税小规模纳税人，2010年10月销售收入为20 600元，试计算该商店这个月销售额和应纳增值税额。 解：（1）销售额=20 600（1+3%）=20 000（元） （2）应纳增值税额=20 0003%=600（元）,三、进口环节应纳增值税计算,纳税人进口货物应纳增值税由海关代征,按照组成计税价格和规定税率计算,不得抵扣进项税额。 应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税的完税价格+关税+消费税 或 =,某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的完税价格为700万元，关税为70万元，增值税税率为17%，请计算该企业进口货物应纳增值税税额。,解：（1）组成计税价=700+70=770（万元） （2）企业进口货物应纳增值税额=77017%=130.9（万元）,一、法定减免税 （一）农业生产者销售的自产农产品 （二）避孕药品和用具 （三）古旧图书 （四）直接用于研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 （七）销售自己使用过的物品 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。,第七节 增值税的减免税规定,二、起征点,纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。 增值税起征点的适用范围限于个人。具体起征点由省级国家税务局在规定范围内确定。 增值税起征点的幅度规定如下(自2011年11月1日起）： （一）销售货物的起征点为月销售额500020000元。 （二）销售应税劳务的起征点为月销售额500020000元。 （三）按次纳税的起征点为每次(日)销售额300500元。,三、财政部和国家税务总局规定的减免税 （一） 销售再生资源（废旧物资） 1.适用退税政策的纳税人范围 2.退税比例（2009年70%，201050%） （二）销售有机肥产品 自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。 这里的有机肥产品是指有机肥料、有机无机复混肥料和生物有机肥。,相关概念,（一）直接免税 直接免税是指对某些货物或劳务直接免征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务，进项税额不得抵扣，销售免税货物不得开具增值税专用发票。 （二）税务部门即征即退 税务部门即征即退是指由税务部门先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人，有即征即退50%、80%、100%.纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额、进项税额和应纳税额。 （三）财政部门先征后退 财政部门先征后退是指由税务部门先足额征收增值税，再由财政部门将已征税款全部或部分退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额、进项税额和应纳税额。,（三）鼓励资源综合利用,1对销售下列自产货物实行免征增值税政策： （1）再生水 （2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。 （3）翻新轮胎 （4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品 （5）对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税（自2011年8月1日起执行） 2.对污水处理劳务免征增值税、对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税（自2011年8月1日起执行）,3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策： （1）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。 （2）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力） （3）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油 （4）.以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%. （5）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。,（6）利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。发电（热）原料中100%利用上述资源。 （7）.以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。 （8）以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于90%. （9）以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油。 （10）.以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料。 （11）.以油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品。 （12）.以人发为原料生产的档发。生产原料中90%以上为人发。,4.增值税即征即退50%的项目,销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策： (1)以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%. (2）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。 （3）.以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。 （4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%. （5）利用风力生产的电力。 （6）部分新型墙体材料产品。,5.对销售资产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退 6.对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。,（四）农民专业合作社有关税收政策 （五）鼓励软件产业发展的税收政策 1.软件产品增值税政策 对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作，单纯对进口软件进行汉字化处理后再销售的不包括在内。,2.软件产品的界定及分类 软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。 3.享受优惠政策的条件 4.软件产品增值税即征即退税额的计算,1.软件产品增值税即征即退税额的计算方法： 即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额3% 当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额 当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额17%,2嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法,即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额3% 当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销售额17%-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额,当期嵌入式软件产品销售额的计算公式 当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额 计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定： 按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定； 按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定； 按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。 计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本（1+10%）。,一、纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。 纳税人销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体分为以下几种情况： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天 ，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,第八节 增值税的征收管理,（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （7）纳税人发生视同销售货物行为的(除将货物交付他人代销和代销货物以外)，纳税义务发生时间为货物移送的当天。 进口货物，为报关进口的当天。 特别注意：增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,二、纳税期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1 个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳 税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者一个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月税款。 以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,三、纳税地点,1固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 2固定业户到外县销售货物的，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税务管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地的主管税务机关核发的外出经营活动税务管理证明，到外县销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 3非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税